研发支出如何记账会计基础

时间：2022-12-28 03:38:25 作者：橘子海综合材料收藏本文下载本文

“橘子海”通过精心收集，向本站投稿了9篇研发支出如何记账会计基础，下面是小编为大家整理后的研发支出如何记账会计基础，供大家参考借鉴，希望可以帮助您。

目录
第1篇：研发支出如何记账会计基础第2篇：研发支出，值不值？第3篇：《会计基础》知识点：记账凭证第4篇：基础会计记账流程总结第5篇：研发支出会计处理国际比较的思考第6篇：企业研发支出的会计政策选择第7篇：企业研发支出的会计政策选择第8篇：企业研发支出的会计政策选择第9篇：研发支出会计核算方法

篇1：研发支出如何记账会计基础

企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出是通过“研发支出”科目核算的，使用该科目时时需注意：

(1)本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，

(2)本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。

(3)研发支出的主要账务处理。

①企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足无形准则规定的资本化条件的，借记本科目(费用化支出)，满足无形准则规定的资本化条件的，借记本科目(资本化支出)，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

②企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记本科目(资本化支出)，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述①规定进行处理。

③研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目(资本化支出)的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目(资本化支出)。

期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目(费用化支出)，

(4)本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。

【例】某公司自行开发一项专利技术获得成功，在整个开发阶段发生相关支出如下：各种材料支出150000元，人工支出100000元，其他费用50000元，该公司账务处理如下：

若开发阶段发生的相关支出不满足资本化条件：

借：研发支出——费用化支出 300000

贷：原材料 150000

应付职工薪酬 100000

银行存款 50000

若开发阶段发生的相关支出同时满足资本化的五个条件，即可进行资本化：

借：研发支出——资本化支出 300000

贷：原材料 150000

应付职工薪酬 100000

银行存款 50000

【例】若上例中，该无形资产在开发阶段发生的相关支出同时满足资本化的五个条件，即可进行资本化，在2012月31日达到预定用途，该公司账务如下：

借：无形资产 300000

贷：研发支出——资本化支出 300000

【例】若上例中，该无形资产在开发阶段发生的相关支出不满足资本化条件，2007年12月31日该公司账务如下：

借：管理费用 300000

贷：研发支出——费用化支出 300000

篇2：研发支出，值不值？

研发支出，值不值？

作者：贺范文彭波

清华管理评论 05期

全球研发支出放缓

大型企业的研发支出在创下历史新高，但研发支出的增速却是十年来的第二低值。

过去一年中全球研发支出仅仅增长1.4%―低于前一年的3.8%，相比十年平均增速5.5%更是大幅降低。过去十年中，企业研发支出占收入的比重下降了17%。

这是思略特调查2014财年（截止206月30日）全球研发支出最多的1000家上市企业后得出的结论。思略特从彭博和Capital IQ获得这1000家企业的关键财务数据，并对全球467家企业的'505位创新领袖开展了在线调查。

全球创新1000强企业的研发支出总额占到全球研发总支出的40%，而排名其后的1000家企业的研发支出仅占3%；受访企业的研发支出近1300亿美元，占今年全球创新1000强企业研发支出的20%，并覆盖全部九个行业和五个地区。

但是，这些公司普遍认为：其创新实力比十年前更强，它们现在可以花更少的钱做更多的事，因此在支出增长放缓的情况下仍能取得出众的创新表现。

中国研发支出依然强劲

今年上榜的中国企业的研发总支出达到299.6亿美元，比上年的205.3亿美元增长了46%。与之对照的是：北美和欧洲企业的研发支出仅仅增长3.4%和2.5%，日本企业的研发支出则下降14%。今年，中国企业的研发支出占全球研发总支出的比例为4.63%。

过去十年中，全球创新1000强企业中的中国企业数量从8家猛增至114家（2014年），涨幅达到1325%，相比去年的75家增加了52%。中国石油（排名第62位）的研发支出达到23.03亿美元，在中国企业中高居榜首，也是今年唯一跻身百强的中国企业。

创新企业擅于挖掘终端用户的未阐明期望及需求

根据受访者的评选结果，苹果、谷歌、亚马逊和三星在最具创新精神的十家企业中排名前四。十强企业中只有谷歌、三星和微软同时上榜研发支出最多的十家企业。事实上，在过去十年中，只有微软同时列名十大最具创新精神企业及研发支出最多的十家企业榜单。2014年研发支出最多的十家公司中有四家来自医疗行业，然而医疗产业无一进入最具创新精神的十家企业榜单。

研究结果表明，创新资金的利用方式比其金额更为重要。

这些领先创新企业都存在一个共同点，就是对终端用户期望与需求的深入洞察，而研发支出并不那么重要。这些企业看重的并非市场研究，而是紧密的客户关系，并针对未阐明需求开展创新。

篇3：《会计基础》知识点：记账凭证

记账凭证填制的基本要求

1.记账凭证各项内容必须完整。

2.记账凭证的书写应当清楚、规范。

3.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。

但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

5.记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号。

如果一笔经济业务需要填制两张以上(含两张)记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。如第四笔经济业务需要填写三张记账凭证，则填制的记账凭证编号为记字4 1/3、记字4 2/3、记字4 3/3。

6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

(1)已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。

(2)如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：

①调增金额用蓝字;

②调减金额用红字。

(3)发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

7.记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

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篇4：基础会计记账流程总结

基础会计记账流程总结

经过三个星期的实践学习，经过三个星期的思考与体会，经过九个小时的老师的细心讲解，经过九个小时的努力，曾经隔着一层薄纱的神秘的会计工作现在已经非常透彻的展现在我们的面前。在这三个星期的学习中，我知道了成本会计工作的流程，懂得了其中所包含的基础知识。同时，经过这三个星期的学习，我们在以后的成本会计的学习中会变得更加顺利。

下面我分三个部分讲解我在这三个星期中的学习体会，第一部分为基础工作；第二部分为登记记账凭证和明细账部分；第三部分为登记总账。

第一部分：基础工作

首先，我们要根据公司企业的具体情况设置相应的账户，从而全面具体的登记公司的财务状况以及经济情况。这一步之最基础但是最重要的工作，因此在这部分我们要以严谨的态度真是的反应公司的经济情况。然后我们再根据公司的组成以及人员分配建立完善的管理制度，加强物资的计量、验收、领发和清查工作，合理利用公司的材料资源并且努力减少公司成本支出增加利润。其次建立内部结算制度，制定内部结算价格，明确企业各部门工作责任，加强公司管理。再次，我们要建立原始记录制度，统一规定各种原始记录的格式、内容、填制方法、存档和销毁等制度；应根据成本计算和内部控制的需要，制定各种原始记录的传递程序。这是完成成本会计的重要保证。

在以上基础工作的基础上，我们应根据发生的经济事务和相关金额，以会计基本等式“资产=负债+所有者权益+成本―费用”为基础，编制会计分录。会计分录是登记记账凭证和生产成本明细账的基础，只有正确、完整、真实地会计分录，我们才能保证账目的准确和真实。在编制完会计分录以后，我们应根据借贷相等的原则检查会计分录的正确与否。

这些工作看似简单，却是整个会计工作的基础，在成本会计工作中有重要的作用，一着不慎满盘皆输。

第二部分：登记记账凭证和明细账部分

这部分是成本会计工作的重点，同时也是难点。

这部分的成本会计工作，我们可以在每月的会计周期结束的时候根据相关凭证，如领料单、补料单、工票等原始凭证，编制记账凭证和明细账；我们也可以在每笔经济业务发生时进行登记。但是由于后者比较繁琐麻烦，我们一般选择前者。如果公司企业较大并且经济业务发生频繁，我们可以根据具体情况进行更改和做适当的调整。

首先谈下登记记账凭证的过程以及注意事项。第一，当我们拿到记账凭证并进行登记之前，我们要填好时间、出纳编号、凭证编号。第二，我们要在摘要栏写清登记项目，如原材料、工资、辅助费用、折旧费用、制造费用等。第三，我们根据第一部分中的会计分录，真实、具体的填写总账科目和明细科目，然后把具体金额填入借方或贷方。注意：在这部分的填写中，我们要注意借贷金额的填写，不要写错方向。第四，根据借贷相等原则，我们填写合计。在确保无误以后，在记账凭证下边相应位置签字：如会计主管人员、记账、稽核、制单等。

然后，我们根据第一部分的会计分录和第二部分的记账凭证，填写生产成本明细账。在填写生产成本明细账之前，我们要设置明细账科目或者根据公司企业的具体情况对已经存在的明细账进行适当的修改。第一，填写科目编号、会计科目、细目、子目、日期等基础信息；第二，根据相关记账凭证，填写凭证号和摘要，然后在相应的会计科目下面填写相应的发生额，注意不要弄错借贷方向，同时填写借贷方合计和余额。第三，结转完工产品时，在完工产品成本科目下填写相应发生额，同时填写合计和余额。第四，在每月结束惊醒月结时，要用红笔在本月最后一笔经济业务下面标出一行月结，然后用蓝笔填写相应会计科目的合计，作为下月月初的余额。

着一部分是成本会计中最重要的工作。在这一部分的工作中，我们要根据先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法结算发出材料的成本；根据定额耗用比例分配法、产品重量比例分配法、产品产量比例分配法或者产品材料定额成本比例法分配材料费用；根据一次交互分配法分配各种动力费用；然后还有其他会计科目的归集和分配。

第三部分：登记凭证汇总表和总分类账。

根据记账凭证，把本月发生的各项费用按照会计科目分类归集。比如基本生产成本科目，我们要把本月发生的基本生产成本各项费用相加求出合计然后登记记账凭证汇总表。然后以此类推，在最后填写借贷方的合计、副记账凭证张数、会计主管人员等基本信息，完成记账凭证汇总表。

根据明细账，同样按照登记凭证汇总表的方法登记总分类账。在借贷方填写本月相应的发生额，在余额处填写余额。

以上就是成本会计的基本工作和流程。在这三部分中，我觉得第二部分既是重点又是难点，我们要学会各项费用的归集和分配的方法，正确选择相应的方法并进行处理。而这是正确处理登记凭证和明细表的依据。

经过三个星期的学习，我明白了成本会计的工作流程和基本的工作内容，使原来神秘的会计工作比较清晰地呈现在我们面前。同时，经过三个星期的学习，我们可以在以后的成本会计学习中更加顺利。

以上就是我在这三个星期的学习中的学习体会。

[基础会计记账流程总结]

篇5：研发支出会计处理国际比较的思考

摘要：平坦的世界加剧了企业间的竞争，企业为了求得生存和发展不惜大量投入人力、物力、财力进行研发活动，从而使研发支出不断提高，因此如何对研发费用进行规范变得越来越重要。文章简要介绍了我国与各国及国际会计准则的有关研发费用的规定,并针对我国目前所采用的研发费用会计处理方法的不足提出改进建议。

关键字：研发费用比较会计处理

随着经济的世界化和知识经济时代的到来,研发活动逐渐成为一项经常性活动,相应的研发费用也逐渐成为企业的一项数额巨大的支出。然而，对于日益增加的研发支出的会计处理，各国会计界没有统一的标准,因此对研发支出会计处理的规范变的越来越重要。本文简要介绍和比较我国与各国及国际会计准则的有关研究与开发费用的规定,并据此对我国研发费用会计处理改进提出建议。

一、研发费用会计处理国际比较

费用的确认有两条标准：一是权责发生制；二是划分收益性支出与资本性支出。研发活动有其特殊性，具有一定的风险。有的研究与开发项目取得成功，会增加企业未来收益，如形成专有技术；有的研发项目则可能失败，形成收益性支出。也就是说与研发活动有关的未来经济利益流入具有不确定性。因此，是将研发活动的全部支出列为资产而后在其收益期间分摊，还是将研发支出全部费用化就很难确定。对此，各国对研发费用的会计处理有所不同。

1、美国财务会计准则公告02号规定：为研究与开发而发生的所有支出均应列为费用。同时财务会计准则86(FAS86)中明确：对出售、租赁或以其他方式进入市场的计算机软件成本的会计处理，则是把计算机软件的制作成本分为两个阶段:第一阶段,确立产品技术可行性之前发生的成本,在其发生时确认为费用;第二阶段,确立技术可行性之后且在软件具有商业用途之前发生的成本,可以资本化记入无形资产成本。从美国的规定来看,除了计算机软件研发支出外,其他研发支出均确认为费用。因为软件行业制造成本最主要的支出就是研发费用，如果对行业的研发费用采用全部费用化的会计政策，就违背会计核算的配比原则，更会导致这些企业的资产被低估。

2、国际会计准则规定：对于研究费用应在其发生期间确认费用，并且不应在其后的期间确认为资产，对于开发费用，当项目开发费用符合特定的五个条件时，研究与开发产生的无形资产应予确认，否则就确认为费用：①能够清楚地确定产品或工艺,并且计入产品或工艺的费用能单独地辨认和可靠地计量; ②产品或工艺的技术可行性能够被论证; ③企业计划生产和销售(或利用)该产品或工艺; ④有该产品或工艺的市场存在或其对企业的有用性(如果在内部使用而不是销售)能够被证实; ⑤拥有为完成该项目并销售或使用该产品、工艺所需的足够的资源,或能论证它们的可用性。其入账价值或成本是：从该无形资产首次符合无形资产的确认条件以及开发费用资本化的条件后所发生的支出的总额。同时规定如果企业不能区分创造无形资产的内部项目的研究阶段和开发阶段，那么该企业应将该项目的支出均视同研究阶段的支出处理。

3、德国关于研究与开发费用的规定与美国基本相似，也是在发生的当期直接费用化。

4、英国标准会计实务公告第13号对研究与开发费用的处理与国际会计准则基本类似，对纯研究和应用研究的支出，在支出当期予以费用化；而开发支出原则上应予以费用化，但在符合特定的五个条件时可以资本化。

5、澳大利亚会计准则规定，研究与开发费用一般列为当期费用，但如符合规定的条件，也可以按递延费用处理。

6、日本的会计准则规定，研究与开发费用在符合一定条件时（预计未来收益超过该项费用），才予以资本化，并在5年内注销。

7、法国的研究与开发费用，当其属于特定的研究项目且成功的可能性非常大时，才予以资本化，并在不超过5年的期限内摊销。

8、荷兰规定却完全不同，研究与开发费用只要在预期具有未来效益时即可予以资本化，列在资产负债表中，并在不超过5年的期限内摊销。

以上可以看出，世界各国对研究与开发费用的处理基本可分为三类：费用化、资本化、“有条件”的资本化。1）费用化的依据是研究与开发活动能否产生未来经济效益具有高度不确定性，即使能带来收益也难以明确计量。这种做法符合谨慎性原则，核算简单，不加入人为的主观判断，能减少企业操纵利润的机会，同时递延企业应交所得税。但它不符合配比原则以及历史成本原则，不符合划分收益性支出与资本性支出的原则，对于上市公司，股价易造成波动，并导致企业短期行为。目前采用这种方法的国家主要有美国、德国等；2)资本化符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业短期行为，但研究开发往往跨几个会计年度，会给会计计算带来麻烦，且这种做法有违稳健性原则，收益能否取得具有高度的不确定性。目前，采用这种做法的国家主要有荷兰等；3)“有条件”的资本化这是一种比较折中、公允的做法，但在具体实施过程中，“条件”带有强烈的主观性，导致运行有一定难度。世界上采用此法的主要有国际会计准则、英国、日本、法国、澳大利亚，中国等。

二、对我国研发费用会计处理改进的设想

研究开发费用不论是全部予以资本化还是全部予以费用化，均有不当之处，而采取有条件的资本化的处理方式也有难度。因此，借鉴各国会计准则的规定并结合中国的国情，笔者认为可行的方案是分别在不同性质单位采取不同的会计处理方法，同时完善财务报表的披露与执行力度。

1、由于各行业有各自的特点，企业所属行业不同,无形资产在企业资产中所占比重和重要程度会不同,研发支出的发生频率和金额也会相差很大。且同行业的各个公司又有自己的情况, 就如企业存货计价的方法、折旧的方法都是可以因企业的情况做出不同的选择一样，研发费用也应根据企业的不同特点作出选择：

1）以研究与开发为主要业务活动的高科技公司

综合美国对软件行业会计处理方法，正如自行建造的固定资产，据我国准则规定：“入账价值按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出确定。”也就是说，如果某企业的研发目的是为了获得一项固定资产，比如研究开发、建造一台先进设备，研发时发生的所有费用也都应记入该项固定资产的成本。同样对于高科技行业，如软件开发企业,研究与开发活动是企业的主要活动,研发支出占企业总支出的比例较高,而且所开发产品的未来经济利益大多可以合理预期。因此,对于研发过程中的研究开发费用，可以大胆建议不仅仅可以有条件的资本化，更可以采用全部支出予以资本化处理的方法，这样可以大大提高企业自主研发的热情与积极性，提高国际竞争力；如果失败，可将其费用转入其他成功项目负担。

最典型的就是软件开发企业，如清华紫光，用友软件，金蝶软件，远光软件等，为了保持强劲的竞争力，这些公司每年的主要投资就是研究与开发项目，而这些项目均要经过一个研发、实验、试产、改进、稳定和成熟的自然过程，以及市场培育、推广、快速成长和稳定的过程，一般的投入产出期达3年甚至更长的时间。如果按照有条件的资本化的会计处理方法的话，不仅会增加确认核算工作量，还会扭曲了资产价值，无法真实体现企业的价值，极可能导致会计信息的失真，从而降低管理者的创新动力，还可能左右投资者的决策行为。

所以付诸于实践的关键就在于清晰划定出此类企业的范围标准，如有软件开发行业，医药行业等就是此类企业的典型代表。

2）经常从事研发的企业

随着企业自主创新能力和竞争意识的不断增强，对于无形资产的研究与开发已经变成了经常行为。对于这类企业，根据新准则规定进入了开发阶段，也就是说，企业对于成功的可能性具有较大的把握且有充足材料证明时，对这类企业应采用我国现行的有条件的资本化处理的会计方法会更合理。如家电行业，纺织行业等。

3）较少从事研发的企业

比如劳动密集型的企业往往没有研究开发或即使有，成本也极少，而且研究失败对于当期收益的波动影响也是比较小的，不会对企业的经营决策产生太大的影响，所以在考虑重要性原则的前提下，对它的研发支出予以费用化。例如从事商品流通的企业、进行简单商品加工的企业，房地产行业等。

2、规范研发费用信息披露

根据新准则财务报表列报的规定，企业应在资产负债表的“开发支出”项目中反映企业当年开发阶段资本化支出的期末余额。本项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。另外，在财务报表附注“报表重要项目的说明”的“无形资产”条目下反映计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。除此之外，准则并没有对研发费用的披露作更明确详细的规定，从而影响报表会计信息质量。

由于强制性披露的制度还不健全，企业顾虑泄露商业秘密，研发成果的不确定性较大等原因，导致自愿披露的意愿不足，研发费用信息披露不充分，这对信息使用者评价企业业绩及预测企业未来的发展前景至关重要，从而影响研发费用信息质量的可靠性。所以应加强与研发相关的信息的披露，在财务报表附注中详细披露研发费用的内容：企业研发费用的投入规模、投入的具体项目名称、各项目支出额、项目进展及已形成无形资产的摊销期限与金额；本期确认为费用的研究费用金额以及确认为开发支出的研究费用金额；本年度研发支出资本化金额；追溯调整内容的披露,包括披露事项原因、调整数额、对当期期初未分配利润的影响金额、对所得税的影响金额；对当期利润分别披露包含研发支出的当期利润以及不包含研发支出的当期利润,并结合起来对管理层进行考核,避免研发支出费用化下对管理层进行考核的弊端。资者对企业研发费用也可以有一个正确的认识；同时提供权威机构对研发已形成无形资产的市场价值的评估信息,为投资者评估企业未来的盈利能力提供更多相关信息。

与此同时，监管部门应制定研发费用信息披露的相关监管措施与标准，健全法律体系，加大监管力度。完善企业内部法人治理结构，充分建立社会监督机制，抵御会计处理方式非法操纵带来的风险。

主要参考文献：

中国注册会计师协会.《会计》.中国财政经济出版社版.

企业会计准则第6号——无形资产[S].财政部，2006.

肖佳.研发费用会计处理的国际比较研究.财会通讯，2009；9：146～147.

陈春霞,宋振水.研究与开发费用会计处理的国际比较.经济师，2006；7:128.

王骁. 对新准则下企业研发的无形资产入账价值的探讨[J]. 内蒙古科技与经济，2009；(17). 11～13.

吴晓明，施煜华.研发支出会计处理的国际比较.财会研究，2009；29：227.

篇6：企业研发支出的会计政策选择

随着技术创新是企业的核心竞争力被越来越多的企业家所认同，企业的技术创新活动越来越活跃，与之相关的研发支出占企业总支出的比率亦在不断增加，在一些高新技术企业里研发支出已经成为企业最主要的支出。

由此引发出一个重要的会计核算理由，即研发支出的会计政策选择理由。

会计政策的选择无非出于两个目的：一是通过合理的会计政策选择以实现企业纳税筹划的目的;二是通过合理的会计政策选择以实现财务报告的目标——即向会计信息使用者提供相关、可靠的会计信息。

篇7：企业研发支出的会计政策选择

纳税筹划是指纳税人为实现经济利益最大化的目的，在国家法律法规允许的范围内，对自己的纳税事项进行合理安排的一种理财活动。

有效的纳税筹划应该建立在对企业未来经济利益进行科学预测的基础上，既要考虑短期的经济利益最大化，亦要兼顾到企业长期的发展，否则就可能出现顾此失彼的结果。

无形资产会计准则对于企业内部研发支出的确认和计量规定分别在研究和开发两个阶段进行处理，研究阶段的研发支出在发生时应当费用化，计入当期损益，开发阶段的研发支出是否应计入无形资产的`成本，要视其是否满足五项资本化的条件，满足资本化条件的研发支出计入无形资产的成本，否则计入当期损益。

值得注意的是准则中有关研究和开发两个阶段的划分以及开发阶段资本化的五项条件的判断均难以在实务中有效实施，存在着一定的主观性，从而为会计政策的选择提供了选择的余地。

关于研发支出的税前扣除理由，国家税务总局12月发布的《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发[2008]116号)文件规定，企业从事国家支持的高新技术领域内规定项目的研究开发活动，在一个纳税年度内发生的研发费用计入当期损益未形成无形资产的，可按当期实际发生额在所得税前扣除，并允许再按当期实际发生额的50%加计扣除。

在一个纳税年度内发生的研发费用形成无形资产的，可按该无形资产成本的150%在税前摊销。

除法律另有规定外，摊销年限不得低于。

税法的规定通常是硬性的，而研发活动本身以及研发支出的会计处理却是柔性可控的。

另外，税法规定当期发生的亏损可在5年内于税前扣除。

基于以上法规，假设企业实行5年的滚动预测，那么，企业可分以下两种情况进行纳税筹划，以实现经济利益的最大化。

一是企业预测未来5年的利润和现金流将逐年增长，这种情况下企业应加大技术创新活动，逐年适当增加研发投入，并对研发支出尽量做资本化处理，以此达到平滑各年利润，减少各年的所得税支出，同时可不断增强企业长期的核心竞争力。

二是企业预测未来5年的利润和现金流将逐年下降，这种情况下企业应注意制约研发支出，把有限的资金尽量用于那些即将完成的研发项目，以促使它们尽快转化为无形资产，转变企业经营的不利趋势，并对研发支出尽量做费用化处理，尽量避开出现亏损的局面，待企业经营状况改善后，再考虑增加研发支出，推动企业的技术创新活动。

[例一]ABC公司为开发一项新技术共发生研发支出550万元，该项目于年底前完成。

当年不考虑研发支出的税前利润为80万元，预计未来5年不考虑20研发支出的税前利润分别为100万元、120万元、140万元、160万元和180万元，假定公司2012-中没有其他纳税调整项目。

基于以上预测，ABC公司可将研发支出中的500万元界定为资本化支出，其余的50万元计入当期损益。

2012年末纳税申报时将500万元的资本化支出转作为无形资产列报，当年所得税前不予扣除，但从起按其成本的150%即750万元，分10年摊销，每年摊销75万元。

这样公司2012年扣除研发支出后的税前利润为5万元，预计2013-20的5年内，扣除了上述无形资产摊销额的应纳税所得分别为25万元、45万元、65万元、85万元和105万元，5年间每年的所得税税负较无形资产加计摊销扣除前大幅下降。

可见，对研发支出的会计政策选择不可只局限于当期，而是应当在合理预测未来应纳税所得的基础上作跨期的考虑。

特别是当无形资产的经济寿命期比较长时，企业对研发支出做资本化处理可享受(不短于10年的)加计摊销，能够获得长期的节税利益。

篇8：企业研发支出的会计政策选择

财务报告的目标简言之是为会计信息使用者提供决策有用的信息，具体来说是要如实反映企业拥有或制约的经济资源、对经济资源的要求权，以及经济资源要求权的变化情况;如实反映企业各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况;如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动所形成的现金流入和现金流出情况等。

然而，这些目标的实现却很难做到鱼和熊掌兼其所得，理由主要来自于会计估计和会计政策选择的灵活性。

长期以来，由于研发支出成功与否以及所能带来的未来经济利益很难合理确定，使得研发支出的会计处理一直是一个两难的理由。

如果将研发支出全部费用化处理，那么一些企业花巨资投入开发的专利技术就不能作为一项重要的经济资源正确地反映到资产负债表中，同时导致当期利润的下降。

虽然这样做符合稳健性原则，且可减少当期的所得税支出，但显然企业的财务状况和经营成果没有得到正确反映，对于高新技术企业来说尤为突出。

反之，如果将研发支出全部资本化处理，那么又会由于一些失败的研发支出而导致虚增资产和利润，这又明显违背了稳健性原则。

因此，研发支出有条件资本化的会计处理策略相比较而言无疑是一种可取的策略。

基于上述理由，我国借鉴国际会计准则的做法，对研发支出规定采用有条件资本化处理(如前文所述)。

由于准则中对于研发活动的研究阶段和开发阶段的划分以及开发阶段资本化的五项条件的规定过于抽象，导致实务中缺乏可操作性，但同时也提供了会计政策选择的可能性。

企业可借此会计政策的选择以实现财务报告的目标，具体可分以下两种情况进行选择：一是以资产负债表报告目标为核心的会计政策选择。

此时对研发支出应尽可能多地采用资本化处理，以正确反映企业所拥有的无形资产这一重要经济资源，并可降低资产负债率，提高企业的偿债能力。

这种选择适用于研发成功率较高的高新技术企业和大中型企业。

二是以利润表报告目标为核心的会计政策选择。

此时对研发支出应尽可能多地采用费用化处理，以正确反映企业当期的经营成果，并可降低当期利润，减少所得税支出。

这种选择适用于研发成功率较低的中小型企业。

另外，许多企业的研发活动并不是单一项目，而是多个项目同时进行，这种情况下，对于那些多项目共同发生的研发费用，企业应根据上述会计政策的选择采用适当的标准在不同的项目间进行分配，以取得会计政策选择的最优效果。

[例二]DEF公司设有一个研发部门，该研发部门本期发生如下研发业务：

①针对甲、乙、丙三个研发项目开展市场调研与可行性分析，共发生研发支出30 000元，均以银行存款支付。

借：研发支出——费用化支出 30 000

贷：银行存款 30 000

②经过可行性分析，确定甲、乙项目正式立项，丙项目放弃。

甲、乙项目立项后，分别发生材料费20 000元和30 000元，人工费40 000元和50 000元。

借：研发支出——资本化支出(甲项目) 60 000

——资本化支出(乙项目) 80 000

贷：原材料、应付职工薪酬 140 000

③甲、乙项目开发过程中，另发生共同性间接费用90 000元，假设以银行存款支付。

对此共同性间接费用，企业应依据财务报告的目标，合理选择分配标准在甲、乙项目之间进行分配。

假设按甲、乙项目直接人工比例分配结转研发费用。

借：研发支出——资本化支出 40 000

——资本化支出(乙项目) 50 000

贷：银行存款 90 000

④期末，甲项目顺利完成结项，并以银行存款10 000元申请专利成功。

借：研发支出——资本化支出(甲项目) 10 000

贷：银行存款 10 000

借：无形资产——甲专利 110 000

贷：研发支出——资本化支出(甲项目) 110 000

借：管理费用 30 000

贷：研发支出——费用化支出 30 000

报表附注：本期共开展甲、乙、丙三个研发项目，研究阶段支出30 000元，开发阶段共支出240 000万元，其中甲项目于本期完成结项并申请专利，成本110 000元，乙项目仍在进行中，丙项目因不具备可行性而放弃。

总之，随着新企业所得税法和新会计准则的实施，企业对研发支出会计政策的选择比之过去更具有灵活性和自主性，企业应充分利用这一变化合理合法地选择会计政策，以推动企业的技术创新活动，增强企业的可持续发展能力。

参考文献：

[1]严郁.无形资产研发与管理税务理由探讨[J].财会通讯，2012(6)上.

[2]石瑾.研发支出会计处理的不足与改善[J].财会通讯，2012(7)上.

[3]郭玉梅.企业研发支出与绩效相关性研究[D].山东财经大学， 2012.

篇9：研发支出会计核算方法

研发支出会计核算方法

研发支出会计核算方法【1】

摘要:项目研发已经成为企业的一个重要组成部分，鉴于此，本文首先分析了当前研发支出会计核算的不足之处，提出了项目研发支出会计核算的改进思路和措施。

关键词:会计核算方法分析研发支出

一、研发支出会计信息需求

1.投资者

研发项目目前在一些企业中受到越来越多的重视，因为一个成功的研发项目可以为企业创造较为丰厚的收益，由此可知，研发项目亦是投资者。

相关学者已经证实，研发支出的会计信息具有价值相关性。

2.企业管理者

企业目前已经逐渐成为了国家研发投资的主要对象，尤其是一些高新技术企业。

因此，企业中用于项目研发的投资额度和研发支出的强度也逐渐扩大。

项目研发的费用是一类非常稀有的资源，作为企业的管理者，也越来越重视研发支出的效果问题以及效率问题。

所以，让企业的管理者掌握所有项目的总体研发支出和细化支出，这样便可恰当的安排研发支出强度和费用，以至于最终使项目研发支出的效率显著提高。

3.税务部门

依照当前最新的税法，所有国内企业、外资企业、高等院校或科研机构，只要其财务制度健全并且实行查账征税，那么这些企业或部门所研发的产品、专利、工艺或技术所需要的投资金额，在百分之一百扣除的基础上，还可以按照当年实际发生额的百分之五十在企业所得税税前加计扣除。

所以，相关的税务部门必须给企业或科研部门提供恰当的研发支出费用的范围或者非常准确的研发支出会计信息。

二、目前研发支出会计核算存在的不足

目前最新的会计准则做出规定，所有企业内部的各个研发项目在研发过程中产生的支出，应该在发生当期归集以后计入损益，当费用产生的时候，记为：“借：研发支出――费用化支出;贷：原材料、应付职工工资等相关科目”;期末记为“借：管理费用，贷：研发支出――费用化支出”;研究阶段的支出在某特定条件下确认为无形资产，即资本化。

支出产生时，记为“借：研发支出――资本化支出，贷：银行存款、原材料等相关科目”;研发项目达到预定用途形成无形资产后，记为“借：无形资产――XXX，贷：研发支出――资本化支出”。

此规定存在以下2个方面的问题和不足：

(1)根本就区分不开哪个是研究阶段，哪个是开发阶段;

(2)未对会计核算范畴和揭露作出明确和详细的规定。

三、研发支出会计核算的改进思路和措施

从上面的分析，可以清晰的看出，对于项目研发支出的大大刀阔斧的改革，所利用的方法是将资本化和费用化同时进行，但是费用化和资本化要有明确的界限。

以下从五个方面来阐述改革的思路和措施。

1.研发费用的费用化与资本化界线应明确

《企业会计准则第6号-无形资产》中的第7条有着这样的条款，任何科研部门或者企业自身内部的研究项目的支出，必须和研究阶段支出和开发阶段支出进行严格的区分。

项目在研究阶段，其研发支出需要费用化计入当期损益，在会计上需要计到研发支出，到最后再费用化的支出费用转入“管理费用”科目，在最新一期的损益中列出开支。

研发项目在开发阶段的所有费用支出，满足条件的，作为无形资产。

即前期将这部分研发费用确认为一项费用挂帐，而当期将其确认为一项资产。

但区别于会计准则，企业会计制度的规定并不明确，而且依照税收规定，不管是科研部门或企业产生的在项目研究阶段发生的费用还是在项目设计阶段产生的费用都可以收到优惠政策的惠泽，对于没有变为无形资产的，根据法规，在扣除实际的基础上，在根据项目研发费用的百分之五十扣除;对于变为无形资产的，根据无形资产的百分之一百五十摊销。

这两种处理方法企业最终享受的优惠总额相同，但每年的税前纳税调减金额存在时间性差异。

目前许多企业出于税收筹划的考虑，无论是项目研究费用，还是项目的开发费用，均纳入项目管理费用中的项目技术开发费用项目下，而且在当年一次性按费用的百分之一百五来扣除，并不是按照项目开发阶段和项目研究阶段来进行合适的区分。

从企业发生的研究阶段费用和开发阶段费用分析来看，开发阶段费用占的比重较大，尤其是在原材料的试用过程中，用于中间试验和产品试制的模具、样机、样品及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等费用。

这里许多费用应该形成无形资产，按照规定应按形成无形资产成本的百分之一百五摊销。

假如无形资产摊销期限十年，则每年可摊销的仅为百分之十五。

所以税收政策上应进一步明确两个阶段的划分原则，减少企业随意操作的空间。

2.确定研发支出会计核算的范畴

笔者建议根据成本会计核算的规则，将研发支出设置成“工、料、费”三类核算范畴。

“工”主要包括研发人员的工资福利待遇; “料”主要囊括了项目研发过程中消耗的燃料、材料与动力费用;“费”包括了新研发的产品的新工艺规程制定费、设计费和与研发关的技术资料翻译费、图书资料费;各种其他费用等。

在以上的费用实际产生时，记“借：研发支出――XXX项目――直接人工、直接材料、间接费用贷：原材料、银行存款、应付研发职工工资等”;与此同时，采取特定的计量标准进行分配多个研发项目收益的一些相同的研发支出，例如，可以采用研发人员当前的研究工时或各个不同研发项目的工时等标准来进行合理分配。

3.研发支出信息的揭露

就当前研发支出信息揭露缺失和不规范的现状，笔者建议在会计报表的注释中，单独列举每个研发项目的进展和总括费用等情况。