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- 第1篇：公允值计量在国内的运用毕业论文第2篇：浅谈公允价值的运用毕业论文第3篇：审视公允值在我国的运用论文第4篇：试论相关性与可靠性的公允价值计量分析毕业论文第5篇：会计核算中还是选择公允价值计量好会计毕业论文第6篇：探析新准则下公允价值计量属性在中国的运用前景论文第7篇：新会计准则下公允价值在我国运用论文第8篇：双重计量在财务会计计量模式的运用论文第9篇：我国公允价值运用的难点剖析及解决对策会计毕业论文第10篇：公允价值在我国新会计准则中的运用论文第11篇：数学史在高等数学教学的运用毕业论文第12篇：数学史在高等数学教学的运用毕业论文第13篇：公允价值会计在当前的困难及应对措施毕业论文第14篇：负激励在企业管理中的运用毕业论文第15篇：负激励在企业管理中的运用毕业论文
篇1：公允值计量在国内的运用毕业论文
公允值计量在国内的运用毕业论文
[摘要]由美国次贷危机引发的全球金融危机引起了国内外学者和公众对公允价值会计计量属性的争论，使我们更加清楚地认识到公允价值的局限性。本文从我国公允价值计量模式适用环境出发，通过分析公允价值会计计量模式的特点和适用范围，对目前我国目前这个特殊时期的公允价值会计计量模式的应用进行研究，提出相应的建议，以期使公允价值会计计量模式能够更好地提高会计信息的相关性和可靠性，给投资者的决策提供一定的参考。
[关键词]公允价值;会计计量模式;适用环境
公允价值计量模式的应用需要一个稳定的市场环境，而在我国资本市场还没有达到公允价值所要求的完善程度，资本市场容量严重影响公允价值的确定性，适宜公允价值应用的土壤和环境尚不完善，造成公允价值计量方式在实践中运用有一定的困难。因此，本文从公允价值计量模式的特点入手，分析了公允价值计量模式对我国企业的影响，着重对公允价值计量模式的适用环境进行探讨，为我国企业未来执行公允价值计量模式提供建议。
一、公允价值计量模式相对于历史成本计量模式的特点
在传统会计计量中，历史成本计量模式一直在会计实务中居于主导地位。但是随着外部社会环境的不断变化，历史成本会计计量模式受到一次又一次的冲击。与历史成本计量性相比，公允价值计量属性具有其自身的特点，弥补了历史成本计量属性的不足之处。
1.公允价值计量模式能更真实地反映企业的经营成果
企业会计利润计算是通过收入与相关成本、费用配比进行计算的，收入按现行价格计量，而成本、费用按历史成本计量。因此，由于收入和费用计量属性不同造成的价差，不利于正确评价企业经营成果。因此对收入和成本、费用均采用公允价值计量相对更科学合理。
2.公允价值计量模式更能满足会计信息使用者的决策需求
采用公允价值计量模式能够合理地反映企业的财务状况，提高企业财务信息的相关性;能够较准确地披露企业获得的现金流量，从而更加确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。公允价值计量模式以其高度的决策相关性受到投资者、债权人以及企业管理者的青睐，能够满足其决策需求。
3.公允价值计量模式更符合配比原则
配比原则是指收入与相关的成本、费用进行配比，如果采用历史成本法，收入按现行价格计量，而费用按历史成本计量，由于计量属性上的差异，导致不符合会计信息配比原则的要求。为了使会计核算符合配比原则，提高会计信息质量，要求在会计核算中推行公允价值计量，以体现会计的相关性、稳健性等原则的要求。
二、公允价值计量模式最优环境的中国化
1.公允价值要求的活跃市场完善程度
不少人在公允价值计量模式应用的市场环境问题上还存在着一些模糊认识，他们认为：公允价值的应用需要活跃的成熟的市场。由于中国缺乏活跃市场，因此，很难采用公允价值计量模式。这里，活跃市场是“指满足以下所有条件的市场：(1)市场中交易的项目是同质的;(2)通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方;(3)价格公开”。这种模糊认识阻碍了我国会计准则体系与国际会计准则趋同、接轨的进程，使我国已正确树立的公允价值计量目标与其具体操作途径南辕北辙。对于某种资产或负债来说，目前的中国的资本市场可能满足上述活跃市场条件，也可能不满足。从总体上来说，可以说中国缺乏活跃市场。但是，笔者认为：(1)所谓活跃市场只是相对的。没有一个国家或地区，其所有种类的资产和负债都存在活跃市场，也没有一个国家或地区，其所有种类的资产和负债都不存在活跃市场;每个国家或地区，总是存在某些资产和负债的市场较活跃，某些资产和负债的市场较不活跃，这两者间的比例决定了该国家或地区市场的总体的相对活跃程度。当然，市场越活跃，对公允价值计量模式的采用就越有利。(2)即使在活跃市场环境下，若不存在使用公允价值计量模式的基本理论框架，公允价值也无法正确完整地采用，因为现值是公允价值的一个重要组成部分。
2.资产评估市场的规范程度
资产评估作为以公允价值为基础的计量模式，能够真实地反映企业资本保全状态，能够从计量单位与计量属性两方面完善会计的配比原则，真实准确反映企业的收益，合理反映企业的资产状况，从而提高财务信息的相关性和可靠性。总的来说，及时准确的资产评估可以更加有效地提供会计信息，保证公允价值获取的相关性。从市场的角度来看，资产评估市场存在资产评估服务的供给者与需求者，同样有着买卖双方之间的媒介――交换商品，但作为一种技术性很强的资产评估服务市场，资产评估市场又有其自身的特殊性，正是这种特殊性使得资产评估市场的信息不对称现象日益严重。
对我国这样一个资产评估起步较晚、发展相对比较滞后的国家来说，需求者的相关知识就更加缺乏，根本无法达到与国外专业评估人员和评估机构基本对等的程度。资产评估的定价机制实际就是资产评估收费的确定。我国现行的资产评估收费制度是政府指导价管理，采用差额定率累进计费办法，即按资产评估金额的大小划分收费档次，按档累进计费。国家物价局、国家国有资产管理局确定出基本收费标准，各评估机构在结合标准的同时，考虑物价上涨指数、评估风险、资产规模、难易程度、评估目的等多种因素，综合确定其评估收费。这样就使得评估结果将直接影响到评估收费，评估市场中的供给者则会利用评估市场定价机制的特殊性为自身谋求经济利益，从而影响公允价值获得的可靠性和真实性。
由于信息的不对称使得经济运行机制不能达到最优状态，我们不可能彻底消除不对称信息对评估业的影响，但可以采取措施尽量抑制和减轻不对称信息对其产生的不良影响，使得我国资产评估市场能够快速、健康发展，使公允价值计量模式的适用环境更加良好。
3.相关法制健全程度
在我国，与公允价值计量模式相关的法律法规还不是很健全，这样获取公允价值的相关性和可靠性就会很差。最关键的问题是要完善财务信息的披露、公允价值的监管等相关的制度建设。
虽然部分交易其业务操作与管理都有公开的标准来规范，如，国际证监会组织(IOSCO)已经发布了场内交易证券品种的信息披露标准，各个国家和地区执行的差异不大，证券产品的.发行人、创设人、担保人、托管人、交易规则、交易信息等都有公开和标准的规范，但是，仍有不少交易缺乏相应的标准，导致公允价值的计量缺少相关性和可靠性。如：部分金融衍生产品虽然品种多，但投资不活跃;除场外交易外，大多是机构投资者一对一交易;还存在市场的价格形成机制不健全、信用评级机构的价格发现机制缺少竞争性，交易信息对公众的价值不大，或有负债等表外工具合并进入财务报表的条件规定不清晰、规定也不统一等问题;总的来说，场外交易的结构产品缺乏透明度，缺少流动性，价格形成机制和发现机制运行不畅，形成了结构化产品的潜在风险。
由于我国新准则体系对公允价值的规定分散在不同的准则中，比如金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等环节，因为各交易主体的主管部门不同，导致我国目前对公允价值的监管缺乏统一的标准。况且对于不同的项目，公允价值应用的条件不同，现行的做法可能导致各个具体准则关于公允价值的规定和对公允价值的监管缺乏一致性和可比性。针对广泛运用公允价值操作上的难度，相应的监管部门应尽快制定并公布一个统一的具体指南，对于公允价值的定性和定量给予一个明确标准，使公允价值应用的监管标准不会出现太大的差异。
4.公司治理结构完善程度
会计信息的生成过程是在公司治理机制环境下完成的，公司治理的完善过程直接制约着会计信息的质量，其中内部治理机制的完善程度至关重要。目前我国资本市场会计信息质量不能令人满意，原因在于有缺陷的公司内部治理机制影响了会计信息的质量，从而不能保证公允价值获得的可靠性和相关性。
同时公司的治理结构也尚待进一步完善。在我国，上市公司经营权和所有权分离，所有者和经营者的信息不对称导致上市公司“内部人控制”程度相当高，“内部人”为了实现自身的利益，利用“内部人控制”，进行上市公司与其大股东之间不正常的关联方交易。因此，公允价值成了关联方之间达成的随意价格。
从经营者层面来说，我国上市公司多脱胎于国企改制，其经营者多数来自行政委派，他们没有持有或者仅少量持有公司股份。在这些公司中经理人的报酬往往没有和工作绩效合理挂钩，个人收入没有合理地体现个人贡献，使得经营积极性和创造性难以发挥。一部分人通过合法的控制权收益提高个人收入，而相当一部分人存在道德风险，追逐灰色收入甚至是黑色收入，制造虚假的会计信息或歪曲会计信息达到目的，使得公允价值的获取存在一定的困难，使得会计信息失真，误导利益相关者决策，从而使得资本市场的资源不能得到合理的配置。
三、对企业采用公允价值计量模式的若干建议
1.完善市场经济环境，提高估价技术水平
市场价格是公允价值最简便的来源，也是最为客观、可靠的信息来源。只有不断完善市场建设，建立成熟、高效的资本市场和金融市场，才能为公允价值的运用提供良好的市场环境，提供充分而有效的市场数据支撑。当前，应努力培育各级市场，逐步建立与我国市场经济发展相适应的全国市场价格信息网络，大力推进财务信息资源公开化，形成良好的市场价格体系，进而使公允价值的取得更为客观、直接。对于没有活跃交易市场的资产、负债信息，要采用现值技术来计算出相应的公允价值。我国应在会计准则及有关法律规章中明确有利于具体实务操作的规范要求，比如说颁布统一的《公允价值计量》具体准则及应用指南，以指导如何采用现值技术估计公允价值。在应用指南中，应尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题，明确规定未来现金流量的估计、折现率以及折现方法的选择等。从而完善市场经济环境，提高估价技术水平，以保证公允价值计量模式的持久健康发展。
2.完善金融市场的规范程度，特别是资产评估业务的规范程度
在我国，金融市场的利率和汇率还未完全市场化，运用公允价值缺乏一定的标准，专业人才、信息系统以及数据欠缺使得对公允价值的取得和披露都缺乏相应的技术支持，所以需要完善市场的规范程度。资产评估市场的信息不对称必然要求对其进行有效的监管。我国目前形成了政府监管和行业自律相结合的监管模式，但是其监管的力度明显不足。资产评估法律法规制度的建设落后、人为分割市场、政出多门、法度不一，对于行业标准执行情况的检查和监督缺乏相应的制度和措施等问题，致使有些资产评估机构为了自身的眼前利益铤而走险。因此，我国资产评估业应完善监管体系。
3.完善财务信息披露、公允价值监管等相关制度建设
由于我国企业的财务信息披露透明高不高，公允价值的监管制度并不完善，所以我们要尽量减少金融产品的结构化程度，提高市场的活跃程度和流动性，完善财务信息披露制度建设，为建设公允价值计量模式绿色的适用环境提供制度保证。可以在总体上规定以公允价值计量，在具体的会计业务上，可以有针对性地使用。同时要注意会计准则与审计准则的一致性。我国颁布了审计准则征求意见稿――《公允价值计量和披露的审计》，所以也应该考虑制定《公允价值计量和披露》的会计准则。只有这样，才能保证对公允价值的监管具有统一性。
4.完善公司的治理结构
建立并完善经理人报酬激励机制，建立风险、报酬和业绩相对称的激励机制。比如股权激励机制的完善，股票期权曾被认为是经理人的金手铐，它用捆绑在一起的利益关系把经理层和公司股东利益最大化的目标联系在一起。除此以外，还应完善公司的内部收入分配制度、经理人员任免制度、经营者风险抵押制度等，会计信息造假本身就是一种趋利行为，如能通过建立合理的分配机制，就会激励经理层摒弃对会计信息的操纵，转向关注业主经营。所以，在我国，我们还需要下大力气完善金融市场的规范程度，优化公司的治理结构，以保证公允价值的取得和披露得到一定的技术支持。
总之，公允价值计量模式的应用发展要立足于会计环境，应当与本国面临的金融环境与风险状况相协调。公允价值会计的发展既有积极的一面，也会对金融稳定产生一定的潜在影响。如果全面抛弃公允价值计量模式，可能不利于风险的及时揭示;同样，不顾金融环境的发展水平一味地发展公允价值会计，将会对金融稳定产生负面影响。
篇2：浅谈公允价值的运用毕业论文
浅谈公允价值的运用毕业论文
摘要：1月1日《企业会计准则》在上市公司开始执行，首先介绍了公允价值的含义，其次论述其在资本保全、符合配比原则的要求、提高信息决策的有用性等方面的优越性，然后以金融工具、投资性房地产、非货币性资产交换、利润表等为例叙述了公允价值在会计准则中的运用，之后指出了公允价值在市场经济尚不完全成熟、理论框架不足、易给关联交易提供操作之便等方面应用的局限性，最后提出了完善公允价值计量的相关措施。
关键词：公允价值;运用实践;计量属性
2月15日，国家财政部颁布了新会计准则，并自201月1日在上市公司中率先执行。在这套新会计准则中，最大的亮点是引进了公允价值，使得国内更多的企业有了选择公允价值模式的机会。
一、公允价值计量模式的含义
国际会计准则委员会IASC认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。中国新《企业会计准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。可见，中国对公允价值的定义与IASC对公允价值的定义大体一致。
二、公允价值运用的优越性
1.有利于企业的资本保全。企业对生产过程中消耗的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产。如采用历史成本计量，计量得出的金额在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。采用公允价值计量时，不管何时耗费的生成能力一律按现行市价或未来现金流量现价计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生成能力，企业实物资本得到维护。
2.更加符合配比原则的要求。现行企业计算收益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按照历史成本计量，收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。现行的利润分配制度对这两者不加区分，从而形成收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量，这种现象就能很好的解决。在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。
3.提高信息决策的有用性。 按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言，更具有高度的相关性，从而提高信息的决策有用性。按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，避免因历史成本无法反映未实现利得和损失而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有利的支持。
三、公允价值在新会计准则中的运用
1.在金融工具确认和计量中的运用。以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，包括从二级市场购入的股票、债券、基金等以及企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同等。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升;相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量可以被认为是一把“双刃剑”。
2.在投资性房地产中的运用。投资性房地产是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备;在有证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中。
3.非货币性资产交换。非货币性资产交换同时满足如下两个条件：一是交换具有商业实质;二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，则应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。上述规定特别指出，若交易双方存在关联关系，可能导致发生的交换不具有商业实质。修订后的非货币性交易准则引入公允价值和评估计价作为入账基础，如没有活跃市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。由于新准则规定非货币性资产交换中运用公允价值来计量，将使这一交换产生利润，而此前采用的账面价值计算法，基本不产生利润。
4.公允价值在利润表的体现。按照公允价值计量的资产负债表中年度的资产变动额(扣除业主往来交易)必然不等于传统损益表收入费用观下确认的净收益。财务报表列报准则规定在利润表中单设“公允价值变动损益”项目，披露因公允价值变动引起的未实现资产利得与损失，同时在传统的三大报表外增加“所有者权益(或股东权益)变动表”，披露直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额。这种将核心业务利润、非经常性损益、其他全面收益分开列示的方法，不仅可以帮助长期投资者评估企业的持久性盈利能力，也有助于短期投资者作出投资决策。
四、公允价值运用的局限性
1.市场经济尚不完全成熟。公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境，公允价值广泛运用的最基本条件是：拥有健康而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的'专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等。中国的市场经济虽然已经基本确立，但非市场化的因素依然存在，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不够活跃、完善，如不顾客观条件的限制而广泛运用必然会带来公允价值的滥用，并最终导致会计信息的失真。
2.公允价值的理论框架不足。难以获得精确的数据，造成操作人员主观性较强。在中国新准则中，有17项要求应用公允价值计量，公允价值计量指南不仅十分有限，而且还分散于多项具体准则中，计量指南的缺乏必然影响相关准则在具体实务中的有效实施;同时这些指南制定目的单一、开发过程分散，指南之间存在差异，这加剧了中国新准则体系的复杂性，使实务操作多样化，导致财务报告信息缺乏可比性。
3.容易给关联交易提供操作之便。在中国，上市公司与其大股东的关联交易较普遍，特别是上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组及资产交易等交易中，交易价格缺乏公允性情况时有发生。新准则引入公允价值，在相关法律不完善的情况下，公允价值仍有可能被一些关联交易者利用。
4.专业人员素质不高，不能适应公允价值的推广。公允价值的运用较历史成本在人员的专业素质和职业道德方面提出更高的要求。长期以来，中国会计人员习惯严格按照会计制度处理会计业务，主要是记录和报告，对需大量职业判断的确认和计量很生疏。在公允价值计量中，其具体的实现形式如未来现金流量等要素的确定取决于财务人员的职业判断。从中国现状看，会计人员与评估人员的业务素质与专业技能都不容乐观，大多数从业人员对公允价值的运用尚难以适应，出现了利用会计职业判断操纵会计利润，导致会计信息失真等行为。
五、完善公允价值计量的相关措施
1.引入全面收益报表。通常情况下，企业的期末损益包括两个部分，即已确认已实现的损益和已确认但未实现的损益，随着公允价值的引入以及金融衍生品交易的日益增多，已确认但未实现的损益将会大幅增加，对企业整体损益情况产生更大的影响，如果此时还不能将其在表内加以反映，无疑会使企业的会计信息、在一定程度上有失公允。因此，通过全面收益报表，企业的利益相关者能够更加全面清晰地了解到企业真实情况。
2.规范公司治理，完善风险管理体系。建立能真正代表所有股东利益、独立于大股东和经理层并对其实行有效制衡的董事会，增强董事会的独立性，确立其在公司治理中的核心地位。建立完善的企业风险管理系统，制定与之相关的风险管理政策和程序，以保证企业使用公允价值时，能够实现与其风险管理框架以及董事会批准的整体风险承受力相一致的风险管理目标，保持有关使用公允价值估价方法及政策规定在整个企业中的一致性;定期向高管层和董事会提供信息，反映企业使用公允价值方法的情况及其对企业财务状况和盈利表现的影响。
3.不断提高公允价值计量的可操作性。为保证会计实务中公允价值计量的可靠性，就需要在市场资产或负债的估价系统等上做文章。加大计算机、网络技术在会计、审计工作中运用的力度，依靠计算机网络技术的科学性和运作的实时性、高效性来提高财务信息的质量，减少人为的操作失误。利用网上实时采价报价系统，可以加速传递公允价值计量所需的公共信息，实现资产信息的及时咨询和资源共享，使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得，以不断降低公允价值计量的成本，才能促进公允价值计量属性的全面推广应用。
4.提高会计人员素质和职业判断能力。会计人员自身素质及认识的提高是获取准确公允价值的有效途径，因为公允价值的评估需要依靠会计人员的职业判断。应加强业务培训，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。
随着经济形势的不断发展和经济环境的逐渐完善，通过广大会计理论工作者和实务界人士的不断探索，公允价值计量理论将日臻完善，会计按公允价值计量必将得到普遍的推广。相信在不久的将来，公允价值必能发挥其作用，更好地为信息使用者服务。
篇3：审视公允值在我国的运用论文
审视公允值在我国的运用论文
【摘 要】新会计准则已在我国上市公司执行，实现了与国际惯例的趋同，但公允价值的运用颇具争议。本文从公允价值产生的国际背景分析其在我国应用的必然，并针对公允价值在我国应用的特征对其运用前景进行展望，力图对公允价值在我国的运用进行再次审视，以期对更好地执行新准则有所裨益。
【关键词】公允价值； 运用； 背景； 必然； 展望
随着新会计准则体系逐渐深入人心，公允价值问题再次摆在我们面前。对公允价值的看法褒贬不一。支持者认为引入公允价值，使财务报表更加逼近经济现实，极大地提高了会计信息对投资者和债权人的决策相关性。反对者则认为在会计计量中大量运用公允价值，不仅导致上市公司经营业绩大幅波动，而且为盈余操纵提供了巨大空间，降低了财务信息的可靠性。在我国作为一个新生事物的公允价值会计在学术界和实务界掀起大辩论，既在预料之中，也合乎情理。真理越辩越明，但在辩论过程中，认识偏差也随之涌现。笔者认为，有必要对公允价值在我国的运用进行重新审视。
一、公允价值产生的国际背景
二十世纪七八十年代出现了两个会计目标流派，即受托责任学派和决策有用学派。“受托责任学派”认为会计的目标是向资源的所有者报告受托资源的管理情况，应以提供历史的、客观的会计信息为主，侧重于会计信息的客观性和可验证性，因此历史成本便成为会计计量的主导模式。“决策有用观”强调会计信息对企业以外的各利益主体的重要性，即会计的目标是向信息使用者提供对他们决策有用的信息。所以“决策有用观”更强调会计信息的相关性和有用性。会计目标的这种转变，是公允价值这一计量模式产生的重要条件。20世纪80年代后半期美国有2000多家银行因从事衍生金融工具交易造成巨大损失而陷入财务困境甚至破产，而建立在历史成本计量属性上的财务报告，在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显出良好的经营业绩和财务状况。因此，很多投资者认为，以历史成本为计量属性的财务报告可能会误导投资者的决策。在此背景下，1990年9月，美国证监会主席理查德.C.布雷登提出对衍生金融工具应该采用“公允价值”进行确认计量。公允价值就是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。这个倡议仿佛一个动员令，从此后西方国家的.准则制定机构纷纷行动起来，努力扩展公允价值计量属性在财务报告中的运用。
二、公允价值在我国运用的必然
我国进入国际经济一体化的进程逐步加快，会计信息的使用者对会计信息的可靠性要求越来越强烈。
（一）公允价值的运用是会计国际趋同的必然要求
从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。因此我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17项具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。这充分显示了我国会计国际趋同的实质性进步。
（二）公允价值的运用是建立我国完全市场经济地位的必要条件
欧盟委员会对外公布了其对中国市场经济地位初步评估报告的结论，认为：中国在欧盟制定的五个完全市场经济地位的标准中只有一个达标，其他四个仍未达标，现阶段欧盟仍无法承认中国的市场经济地位。据悉，在四个未达标的标准中，没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体系名列其中。欧盟上市公司全面采用国际财务报告准则，许多国家已经认可国际财务报告准则，在国际反倾销法中，许多判断标准都涉及到了公允价值概念。因此将公允价值纳入我国会计计量体系将有利于推进我国完全市场经济地位的确立，同时，建立了运用公允价值计量属性的会计准则体系，也就具备了完全市场经济地位的要件之一。
（三）资本市场的不断成熟和公司治理结构的不断完善为公允价值的推行创造了条件
随着我国资本市场的不断完善及不断涌现出新的金融衍生产品，如期货合同、期权合同、远期合约、掉期合约等，使公允价值的推广成为大势所趋；而资本市场上，商誉、人力资源和专利等无形资产所占的比重越来越大，只有采用公允价值才能反映这些资产的真实价值；加之伴随着资本市场的发展，我国上市公司治理水平也在不断提高，董事会、注册会计师、注册评估师、证监会等将为上市公司提高会计信息质量构筑“防火墙”。这些都为公允价值在我国的运用推行创造了条件。
三、公允价值在我国运用的特征
公允价值的运用是我国会计准则同国际会计准则及美国等市场经济国家会计准则接近的重要一步，体现了我国的具体特征。
（一）充分体现了与国际会计准则的趋同
首先，在我国新会计准则体系中，主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产等17项具体准则中运用了公允价值。范围涉及一般工商业及农业、金融业等特殊行业，这与国际会计准则中公允价值的涉猎范围基本一致。其次，将公允价值定义为在公平的交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额，与国际会计准则趋同。这都充分体现了我国新会计准则与国际会计准则方向上的一致性。
（二）趋同而不等同，保持中国特色
我国《企业会计准则第3号——投资性房地产》第16条规定与《国际会计准则第40号——投资性房地产》第57条规定具有明显的不同。而新的资产减值准则规定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回，是根据我国的现实国情，不得已而为之的重大变革。这一点与国际会计准则是具有实质性差异的。也就是说我国引入公允价值计量属性时，是在坚持与国际会计准则趋同方向的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展、企业体制以及法律、文化等会计环境，不是简单地追求相同，而是保持了中国特色。
（三）谨慎运用，确保会计信息的可靠和相关
我国新会计基本准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。这里一方面强调我国仍坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入其他计量属性，公允价值的地位并非主导；另一方面采用公允价值进行计量，条件要求较为苛刻。这是因为在我国，作为活跃市场的市场价格等交易信息系统还不够完善，难以为由公允价值计量的会计信息的鉴证提供可资依赖的、必不可少的证据；此外，公司治理、企业高管人员道德观和会计人员的素质等也是我国不宜以公允价值作为主导计量属性的重要原因之一。
四、公允价值在我国运用的展望
公允价值的可靠性涉及应用环境的全方位质量提升，公允价值计量的实际应用任重而道远。
（一）公允价值将来应该会越来越被重视且广为采用
就会计职业界而言，随着人们对会计信息公允性的进一步认识，对会计公允的评价也越来越切实地基于会计基本目标，因为公允意味着会计真正成为了为信息所需者及时、准确地提供全方位决策信息的一个管理信息系统，而对于审计职业界来说，公允一直是一个基本的原则，也是工作目标之一。至于评估职业界，可以说从诞生的那一天起就是为公允而生，为公允而存的。
（二）公允价值的运用对于职业界的综合素质提出挑战
首先，公允价值对职业界的专业胜任能力提出了挑战。会计人员对资产减值准备的计提、非货币性资产交换、债务重组以及融资租赁等诸多业务中均涉及到对公允价值的职业判断，这种判断是否公允，在很大程度上取决于会计人员的个人职业素养。对审计职业界而言，因为要评价会计人员职业判断的公允与否，要求审计人员必须能站在相对更高的层面上理解和运用会计准则、政策甚至诸多会计基本原理，因此对个人的专业胜任能力的要求将更高。而对于资产评估界而言，因为会计界可以将相应的压力直接转嫁给资产评估界，这样的挑战更具体和深刻。其次，公允价值挑战了职业界的职业道德。在前后发布的几个准则中，曾引入公允价值，但之所以被迫废止，主要原因是诸多上市公司利用公允价值调整利润，而究其根源，可归于为职业道德问题。最后，何时能给出一个公允的易于为人们所理解的关于公允价值的定义，并且能建立一个较为理想而易于现实操作的公允价值计量模型，这也许不是某一个职业界的问题，而是对所有相关职业界的挑战。
（三）公允价值的全面科学运用存在难度
我国与国际一样，对公允价值的确定基础一般分为三个层次：有活跃市场的报价；同类资产或负债活跃市场的报价；采用估值技术（涉及对现金流、对折现率、对期间的判断）确定。在发达的市场经济条件下，公允价值比较容易确认，但是，在市场不充分的情况下，如何确认公允价值则是一个难题。同时公允价值本身也并非十全十美。譬如，按照国内外关于公允价值的定义，投机、炒作等非理性行为所蕴涵的不合理定价，只要不是强迫交易的结果，也包含在公允价值之中。这不能不说是公允价值的一大缺陷。但是，公允价值存在的缺陷不能也不应成为回归历史成本的理由，只有不断改进和完善公允价值才是理性的选择。
【参考文献】
[1] 葛家澍.会计理论.复旦大学出版社，2005，8：238.
[2] 企业会计准则.中华人民共和国财政部.经济科学出版社，2006.
篇4：试论相关性与可靠性的公允价值计量分析毕业论文
试论相关性与可靠性的公允价值计量分析毕业论文
论文关键词：公允价值、计量属性、相关性、可靠性
论文摘要：本文认为，相关性与可靠性共同决定了会计信息的决策有用性，两者缺一不可，对两者之间关系的合理判定直接影响到计量属性的选择。作为一种备受注目的计量属性，公允价值是否同时具备相关性和可靠性质量特征，需要深入剖析公允价值的内涵，澄清公允价值计量的相关性和可靠性质量特征至关重要。
一、会计信息质量特征：相关性与可靠性
(一)相关性与可靠性的涵义关于会计信息的相关性，国际会计准则委员会(IASC)认为，当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价，从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。而美国财务会计准则委员会(FASB)的概念公告对相关性所下的定义为信息导致差别的能力，并把预测价值、反馈价值与及时性并列为相关性的标志。相关有一般相关与特殊相关之分。一般相关是指满足现有的和潜在的投资者、雇员、借款人、供应商等一系列信息使用者共同的信息需求；而特殊相关是指会计信息与某类信息使用者的特定决策相关。相关性也是相对的，在相关与不相关之间还存在着低度相关、高度相关等程度不同的相关。值得注意的是相关性是指会计信息在内容上与决策相关，不涉及信息的可靠与否。也即不具备可靠性的信息并不妨碍其相关性。如会计信息使用者需对某企业上年的盈利能力做出决策，那么该企业上年度的净利润就是与之相关的会计信息。虽然此数值可能是该企业利用虚假业务编造出来的，但这不影响净利润数值与特定决策的相关性。只能说明该净利润数值这一相关信息由于不具备可靠性而丧失了有用性。关于会计信息的可靠性，至今没有一个权威的定义。IASC认为资料当其没有重要差错或偏向并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况，而能供使用者作依据时，资料就具备了可靠性。而FASB把反映真实性、可核实性和中立性并列为可靠性的标志。其中反映真实性是可靠性的灵魂，而可靠性和中立性则是验证可靠性应具备的条件。由此可见，可靠性是指会计信息能够再现重大的财务关系。可靠性不同于真实性，真实性是完全的再现，而可靠性允许有误差的幅度，是相对的，是否可靠还取决于会计信息允许包括误差的程度，允许误差的程度则决定于这种误差不致于降低信息的有用价值。不影响决策的正确性。虽然估计和假设是会计所固有的，但并不会损害可靠性。国际会计准则委员会在《编制财务报表的框架》中提到，成本或价值在许多情况下都需要估计，合理的估计是会计报表编制工作的一部分，这并不会损害其可靠性。
(二)可靠性与相关性关系的合理判定由以上分析可见，可靠性与相关性是会计信息的两个独立的质量特征，在内涵上互不影响：信息是否相关不需要可靠来支持。信息是否可靠也与相关性毫不相干。但要达到会计信息有用性这一目标，会计信息必须同时具备相关性和可靠性，两者缺一不可，否则会计信息就丧失了有用性。亦即相关又可靠的会计信息一定是有用的，而有用的信息肯定同时具备一定的相关性与可靠性。首先作为相对概念，在量的规定性上，相关性与可靠性并非总是在同一方向上影响信息的有用性，但又必须尽可能地统一于信息有用的目标之下。提高一定程度的相关性，在特殊情况下可以牺牲一定的可靠性，同样，为了达到更高的可靠性，也可牺牲一定的相关性，只要能满足对决策有用的目标即可，两者的度可根据具体情况灵活把握。如预测性信息具有极高的预测价值，即相关程度很高，但由于其反映的是未发生的经济业务，可靠性必然较差，只要编制该信息所依据的基本假设、所选用的会计政策及预测的编制基础是合理的，就可达到信息使用者决策有用的目标，而不必强求该预测信息一定可以实现；而历史成本信息，由于其具有可核实性这一其他计量属性无可比拟的优点，可靠性较高，但由于其反应的是过去的交易和事项，与面向未来的决策相关性就差一些，但权衡利弊仍能满足信息使用者的需要。这是在各界对历史成本提出强烈批评的情况下，这一计量属性仍未退出历史舞台的原因。其次，在考虑会计信息的决策有用性时，相关性与可靠性之间并不必然存在此消彼长，互相矛盾的关系，两者必需兼顾。当一方提高时，在保证信息有用的前提下，允许另一方有所下降，但并不意味着一方的提高必然导致另一方的下降。应该遵循效益大于成本原则，追求会计信息的可靠性与相关性的共同提高，以便更大程度地满足信息使用者的需要，这也是会计自产生以来的发展方向。如果一项会计创新，在导致所提供会计信息的可靠性与相关性比已有信息都有所下降的情况下，仍能在新的方面满足信息使用者的需要，也是可行的。为了达到会计信息有用性这一目标，在不同的情况下，两者各自的程度会在一定范围内有所波动，但由于不存在此消彼长的关系，其间也就不存在谁更重要一些的问题，即不存在一定要牺牲一定程度的可靠性去换取更大的相关性，或一定要在保证相关的前提下，尽可能提高可靠性的问题，这都是实际工作中相关与可靠之间权衡的特殊情况，不具有一般性。
二、公允价值的内涵及其计量
(一)公允价值的定义IASC将其定义为：在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。FASB的定义是：公允价值，指在当前交易中，自愿的双方买入(承担)或卖出(清偿)-项资产(负债)所使用的金额。我国会计准则的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。由此可见，公允价值的认定依据是市场上对资产或负债公平、自愿的交易金额，从本质上讲，公允价值是一种基于市场信息的评价。
(二)公允价值的内涵及外延公允价值是很广的概念范畴，并不仅是与其他计量属性相并列的概念，可以说是其他属性存在的基础，即需要反映交易和事项内含的公允的价格，并同时兼具可靠性、相关性的信息质量特征。公允价值概念是会计环境变化的产物，绝不仅是现有会计计量属性的简单统一。一般认为，公允价值是与历史成本相对立的复合计量属性，这包括两层含义：公允价值不包括历史成本；公允价值可包括现行成本、现行市价、未来现金流量现值等，其与现行价值概念十分接近。但公允价值和历史成本并不是对立的，因为历史成本和公允价值在逻辑上是一致的。历史成本(收入)作为已经发生的交换价格，是过去某个时点的公允价值。而现行成本、可变现价值、现行市价，以及短期的可变现净值和以公允价值为计量目的的未来现金流量的现值，在没有实际交换价格的情况下，通过模拟实际交换价格来实现公允价值的方式，也可以看做是公允价值的表现形式。因此，公允价值概念与上述各计量属性之间的关系并不是必然的，是有一定条件的，只有符合公允价值定义、具有相关性和可靠性质量特征的上述计量属性才是公允价值。
三、基于相关性和可靠性的公允价值信息质量
(一)公允价值的相关性公允价值反映的是在特定的时点和经济状态下，市场对资产或负债的定价，而公允价值的变化，也反映了市场对资产或负债所认可的价值变化。在完善的市场中，市场定价反映的是所有市场参与者对资产或负债价值的期望值，是统计上具有无偏性的指标，这个指标中包含了所有影响该资产或负债价值的信息。在知识经济时代，大量新业务不断涌现，企业的某些无形资产。如商誉、知识产权、人力资源、衍生金融工具等在现有的计量模式下遇到了难题，这些都影响了会计信息的相关性和有用性。而采用公允价值则能够对这些资产进行确认和计量，以满足投资者对这些与决策相关信息的需要。相比较而言，历史成本反映的是在资产获得时或者负债形成时市场对其价值的评价，而市场只有在资产转让或负债偿还时才反映其价格的变化，即被确认为利得或损失。这种会计处理方法与瞬息万变的金融市场是不相符的，更何况转让或偿还并不是导致损失或利得发生的原因。 由于公允价值是以市场定价为基础的，所以其决策价值要明显优于历史成本。首先，金融资产或金融负债的购买(或形成)时间和历史成本都不会影响后续计量，只有报告日的市场条件、债务人的信誉等因素才会影响到公允价值。其次，公允价值也不会受资产或负债持有人及其持有目的等因素的影响，这样可避免资产或负债计量中的一些武断的标准并减少管理当局操纵会计数字的空间。与此相比，历史成本计量属性却会使相同的金融资产变得不同，使不同的金融资产变得相同，甚至会误导决策。再次，由于公允价值是市场的无偏定价，所以同一会计主体各个会计期间以及不同会计主体之间，计量技术都是一致的，使会计信息的可比性大大增强。在预测功能方面，由于公允价值能够及时地确认市场条件变化所引起的资产、负债价值的变化，不断满足外部投资者对公司价值信息的需求，从而就具有历史成本所不可比拟的预测价值。实证研究表明，公允价值具有相关性质量特征，如Mary E.Barth et al(1996)检验了美国1992年和1993年银行的数据，样本银行占到了美国所有商业银行总资产和总存款的90％。研究发现，商业银行的股价确实会反映银行披露的公允价值信息；商业银行的健康状况越差，投资者对银行借款定的权重越低；在披露公允价值的主要资产和负债中，尤其是借款，公允价值对股价的解释能力显著优于历史成本。这证明银行金融工具的公允价值披露具有价值相关性。因此，公允价值与历史成本相比，能更加准确地反映企业的财务状况和经营成果，从而为信息使用者提供与决策更相关的信息。
(二)公允价值的可靠性 公允价值环境下的可靠性，具有其自有的特性。首先，会计信息的决策有用性并不要求提供绝对可靠的信息。事实上，任何计量都不能提供绝对可靠的信息，因为任何信息都是有成本的。苛刻要求会计信息的可靠性必然会导致交易费用的激增，而交易费用的增加也未必一定导致会计信息的可靠性提高，反而会导致一种“精确的错误”，大概的对比精确的错更可取。所以，苛刻公允价值的可靠性可能会导致“精确的不可靠”，导致过犹不及，使得会计信息可靠性的均衡点下降。公允价值的可靠性存在一个“度”，这个度就是边际收入=边际成本。所谓边际收入等于边际成本是指为了使公允价值计量所提供的会计信息更可靠所花费的交易费用等于所获得的边际收益。当边际收入大于边际成本时，会花费更多的成本使公允价值提供的会计信息更可靠。因此，只要公允价值计量能够做到合理可靠，就仍然对信息使用者的决策有用。其次，公允价值计量能提供相对合理可靠的会计信息。从可靠性的衡量指标来看，很多人认为公允价值的主要缺陷在于其可靠性不足。但如果认真将衡量可靠性的三个指标加以分析，就会发现在这三个指标中至少有两个指标公允价值明显占优。在反映真实性上，公允价值计量为使会计信息更具有决策相关性而更注重于经济真实性。是基于当前的市场价格或通过一定的计量技术，能够近似地反映特定的时点和经济状态下资产或负债的真实价值。公允价值计量表面上是为了追求会计信息的相关性，但实际上是通过提高真实性来提高相关性的。同时，公允价值会计主要对历史成本会计下的某些资产特有利得和损失进行表内确认与计量，仅是根据时间的推移和市场价格的'变化进行调整，这些确认、计量主要是依据相同资产或类似资产的市场价格，因而是比较可靠的。即使是在缺乏可比价格的市场下，只要评估机构基于客观、独立的立场，做出各自的专业判断，也可以达到相对可靠。因而公允价值信息优于历史成本信息。
就中立性而言，公允和中立本身就是两个相同或相近的概念，两个词所表达的含义如地位平等、公平交易、不偏不倚、自愿而非强迫等基本一致。同时，公允价值是基于市场信息的判断，内涵于市价中的对未来现金流量的一致估计，是比任一市场参与者的主观估计更具有信息含量和更中立的预测。因此，公允价值信息优于历史成本信息。在可核实性上一般认为，由于历史成本由于来源于实际交易，且有据可查，而公允价值计量不可避免地需要对未来现金流量的金额、时间分布和折现率做出主观判断，具有一定的不确定性，所以历史成本信息的可核实性自然高于有人为估计之嫌的公允价值。但作为复合计量属性，公允价值可以通过多种途径获取，这在一定程度上可弥补其可核实性的不足。如在物价相对稳定的环境下，可以历史成本代替公允价值；在商品或有价证券等存在活跃市场，其公开市价能够客观取得的情况下，其市价的可核实性并不低；有些资产如债券投资的未来现金的流量较为确定，用现值法确定的公允价值也会有较高的可核实性。事实上如实反映强调的是“结果真实”；而可核实性强调的是“过程真实”。就可靠性而言，“结果真实”显然优于“程序真实”，因为“程序真实”只不过是为保证结果真实而采取的必要手段，若“程序真实”无法保证“结果真实”，那么这种“真实”将毫无意义；相反，若能保证“结果真实”，至于采取什么样的程序则是无关紧要的。当然在“结果真实”难以保证的情况下，确保“程序真实”是不可缺少的手段。显然，公允价值强调的是结果真实。随着市场环境的不断发育，计量技术的不断提高，公允价值的获取手段，亦可以得到程序上的保证。金融工具联合工作组就曾指出，公允价值计量难度不会比财务报告其他领域的现有准则中已被解决的许多问题的难度大。公允价值计量经历了极其深入细致的规范研究，并得到了实证研究的检验，证明了合理计量的技术规范是可行的。公允价值计量和利润操纵之间并无必然的联系。有人认为，由于会计准则有经济后果，上市公司利用公允价值操纵利润会损害投资者的利益，为了保护投资者利益，就要回避公允价值。但上市公司管理层蓄意造假、会计与审计人员失去职业道德及证券市场监管失灵，是共同决定公允价值成为操纵利润的工具的必要条件。如果这三个条件同时具备，任何制度也不能有效发挥防护作用，再好的准则也无能为力。因此，利润操纵的产生根源不在于公允价值本身，而在于政策的执行运用。公允价值是利润操纵的手段而不是根源，只有消除根源才能杜绝利润操纵，这是公允价值能合理运用的必要前提。公允价值作为一项技术，既可以用来提高会计信息的质量，也可以用来扭曲会计信息，而这取决于企业管理层的道德素质和社会诚信水平。公允价值的波动性无损其可靠性，因为价格是市场参与者根据所获得的信息所作的理性预期，由于市场参与者会不断获得新的信息，预期就会随之不断变化，所以波动性是金融工具价格的基本属性，会计人员既没有资格怀疑价格的合理性，也没有资格在财务报告中使其平滑化(smoothing)。并且披露这种波动性也是很有必要的，因为金融工具往往蕴藏着巨大的风险，而公允价值就能将企业的这些潜在风险及时揭示出来，便于外部投资者作出恰当的决策。否则，一旦风险爆发，将会给投资者造成严重的损失。可见，公允价值的波动性并不损害其可靠性。公允价值还可以有效地避免利得交易。
篇5：会计核算中还是选择公允价值计量好会计毕业论文
会计核算中还是选择公允价值计量好会计毕业论文
一、关于历史本钱
历史本钱是传统的财务会计计量属性。它是过往的交易或事项发生时买卖双方自愿达成的交换价格。历史本钱的主要优点是现实交易产生的实际交换价格,所以具有可靠性。正是由于这种特性,历史本钱在会计计量中一直占据主导地位,成为一种最基本的计量属性。
历史本钱是基于企业经营环境的一系列假设为基础,这些假设主要包括相对稳定的经济环境和市场环境等。在这些假设的条件下,历史本钱可能会真实地反映企业的财务状况和经营本钱。但是经营环境不稳定及物价波动幅度较大,利率、汇率的波动等多种原因都会造成历史本钱的严重失真。如,在严重的通货膨胀期间,企业按历史本钱计算并结转产品本钱的资产价值明显偏低,从而导致企业利润虚高,多交所得税,终极损害了投资者的利益。因此,历史的可靠性也是相对的,有一定的局限性。可靠性应包括可验证性、如实反映、中庸之道。当价格明显变动时,历史本钱的局限性就显得尤为突出。按历史本钱计量得出的会计信息会受到多种因素的影响,信息使用者基于这种信息作出的经营决策有时可能是错误的。正如美国财务学者指出,尽管我们假设美元的购买力是稳定的,但计量单位本身的不稳定依然是应用本钱原则的一个主要缺陷。不同期间购置的资产的价值在购买力发生变化时,是不能加总的,若将其相加,则得出的结果也是毫无意义的。
二、关于公允价值
事实上,在公允价值产生之前,人们已经熟悉到历史本钱的缺陷。因此,基于现值概念、更具相关性的公允价值计量属性应运而生。
美国财务会计准则委员会(FASB)于1973年景立后,从1976年11月颁布的第13号财务会计准则公告(SFAS No.13)《租赁会计》开始大量使用公允价值概念。2月颁布的SFAC No.7《在会计计量中使用现金流量信息和现值》给公允价值下了一个正式定义:公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中,自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格。
国际会计准则委员会(IASC)从上世纪80年代初开始使用公允价值概念。20由13个国家会计准则制定机构的代表组成的'金融工具国际联合工作组(JWG)发布了《准则草案与结论依据――金融工具及类似项目的会计处理》征求意见稿,该意见稿给公允价值下了一个全新定义:公允价值是指在计量日,由正常的贸易考虑推动的,按照公平交易出售一项资产时企业收到的或解除一项负债时企业应付出的价格估计。JWG的定义同时体现了公允价值的三个基本特征,即:公允性、现时性、估计性。
FASB于9月15日发布了《美国财务会计准则第157号――公允价值计量》(SFAS157)。SFAS157对公允价值的定义进行了修订,定义为:在计量日市场参与者在有序的市场交易中,出售资产所获得的价格或清偿债务所出的价格。
美国财务会计准则委员会(FASB)在不同时期对公允价值有不同的定义,但从这些定义表述中可以看出,FASB将公允价值应用的范围逐步从金融工具扩展到资产,再到负债,越来越多的资产负债项目可以使用公允价值进行计量。
我国财政部制定的《企业会计准则》对公允价值的解释是:在公平交易中,熟悉情况的双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。这一解释是基于“公允价值形成的条件和基础是公平交易”来作出的,夸大的是公允价值的“公允性”。 三、历史本钱与公允价值的联系与区别
在初始计量日,历史本钱与公允价值两者是一致的。假如市场不发生大幅变化,一般情况下会以为历史本钱和公允价值不会产生严重的背离。在对资产负债项目进行初始计量或物价相对稳定的情况下进行后续计量时,由于历史本钱符合公允价值的基本要求或在价值上接近公允价值,因此,可以直接以历史本钱替换其公允价值。正如FASB在SFAC7中指出的:若无反证,历史本钱也可以是公允价值,由于历史本钱是过往的交易或事项的市场价格,公允价值在确认时,首先也考虑同类资产的市场价格。因此,历史本钱代表了某项资产或负债在初始确认时的公允价值。为了进步会计信息的相关性,传统的会计计量模式也已逐步突破了单一的历史本钱计量模式。例如,存货和有价证券按本钱与市价孰低法在财务报表中反映,固定资产、无形资产等计提减值预备等都是在修正历史本钱的账面价值与实际价值的背离。笔者以为,这正是会计实务中历史本钱和公允价值的交叉使用。
相关性和可靠性是历史本钱和公允价值争论的主旋律,主要是为了调和决策有用观与受托责任观的矛盾,使相关性和可靠性之间达到一种相对平衡的状态。历史本钱侧重于解决会计信息的可靠性,公允价值侧重于解决会计信息的相关性。历史本钱基于过往的已发生的交易或事项形成的市场价格,有交易或事项的凭证,由于其能得到原始凭证的支持,因此具有公允价值没有的可验证性。公允价值的取得主要是主观判定和估计。这种估计是参照假定的交易来确定的,是在没有真实交易的条件下,对意欲进行的现行交易的价格进行估计,存在着较大的风险和不确定性。这也正是人们以为公允价值可靠性较历史本钱差的主要原因。实在只要方法科学,程序严密,公允价值是可以消除主观因素影响的,同样具有较强的可靠性。从两种计量属性的可靠性和相关性方面看,历史本钱具有较大的可靠性,但对未来决策缺乏足够的相关性(但并非毫无相关性),而公允价值具有较大的相关性,由于它是建立在主观判定和估计的基础上,存在较大的风险和不确定性,因此可靠性方面较差一些。
四、公允价值的优越性使财务报告趋向选择“公允价值”
(一)更加符合配比原则的要求
对于非货币性资产而言,其计量的主要目标在于计算本期的企业收益。现行企业计算收益时,收进是按现行市价计量,而本钱、用度则按照历史本钱计量,收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。现行的利润分配制度对这两者不加区分,从而形成收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量,这种现象就能很好的解决。在公允价值计量下,收益是现时收进与按公允价值计算的本钱用度配比的结果,因而更能体现配比原则。
(二)使会计收益更加真实、全面
按传统的会计学收益概念,会计收益是指来自交易期间已实现的收进和相对应用度之间的差额。经济学的收益概念除包括会计收益外,还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利得和损失,较之会计收益在内容上更为真实和全面。而公允价值会计计量恰恰就是既要计量资本和负债在资产负债表日的公允价值,还要计量公允价值变动造成的利得和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐,更加正确地表露企业获得的现金流量,更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险,更公道地反映企业的财务状况以及企业的真实收益,可以全面评价企业治理当局的经营业绩。
(三)有利于企业的资本保全
企业对生产过程中消耗的生产能力必须回购,以维持简单再生产和扩大再生产。如采用历史本钱计量,计量得出的金额在物价上涨的经济环境中,将购不回原来相应规模的生产能力。采用公允价值计量时,不管何时耗费的天生能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量,计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力,企业实物资本得到维护和保全。
综上所述,按公允价值计量提供的会计信息较之于历史本钱计量提供的会计信息而言,更具有高度的相关性,从而进步信息的决策有用性。按公允价值计量得出的信息能为企业治理职员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息,避免因历史本钱无法反映未实现利得和损失而作出错误判定,从而为他们的经营、决策提供更有利的支持。
【参考文献】
[1] 尹珍丽,刘迎红.收进公允价值质量之改进[J].财会月刊,2009(3).
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篇6：探析新准则下公允价值计量属性在中国的运用前景论文
探析新准则下公允价值计量属性在中国的运用前景论文
摘要：20，财政部颁布了新的《企业会计准则》（自1月1日实行），其中引入公允价值作为一种新的计量属性，这符合目前国际会计计量的发展，也适应中国当前经济发展的客观要求。公允价值在前后就出现在中国相关会计准则中，但由于当时国内经济环境不具备，其运用存在一定困难，故公允价值没有推广开来。而这次的实施既具备经济环境，又符合目前国际会计计量发展的方向，但实施过程中也存在一定问题。
关键词：新会计准则；公允价值；计量属性
一、公允价值理论概述
（一）公允价值的含义国际会计准则关于公允价值的含义。国际会计准则委员会（IASC）对于公允价值的定义非常具有代表性：公允价值是企业在计量日由正常营业报酬驱使的正常交易中销售资产将收到的或解除负债将付出的估计价格。中国财政部在2006年新的《企业会计准则》中，对其表述为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”其本质是交易双方基于市场信息作出的一种评价，可以说是市场基础上对资产和负债价值的一种客观的认定。
（二）公允价值和其他计量属性的关系1.公允价值与历史成本的关系。公允价值是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量；历史成本是指资产或负债的原始交易价格，这是两者的根本区别。公允价值计量及时地反映资产和负债的价值变化，企业都须根据报告日的新情况对各项资产和负债进行公允价值计量；而历史成本计量属于一种过去时态，不存在以后的后续计量问题。这两者不总是相互冲突的，资产和负债初始确认时，两种计量方式的结果是一致的，除非发生的交易是不正常的、不公平的。
2.公允价值与重置成本的关系。重置成本是指企业在重新购置某项资产的时候所发生的成本价值，它一般以企业主体为基础，以现时运用到某项资产上的价值量为统计值反映资产价值。公允价值计量是站在市场角度以进行交易的双方达成的价格为资产价值。
3.公允价值与可变现净值的关系。公允价值考虑资金的时间价值，不考虑直接成本；可变现净值不考虑资金的时间价值，计量资产在正常经营过程中可带来的预期现金流入或流出，扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值。
4.公允价值与现值的关系。现值是指资产在正常经营状态下可望实现的未来现金流入量的折现额，只能使用未来现金流量的估计值来计量某项资产或负债。以特定个体价值为计量目的的现值与公允价值计量显然不一致。然而，会计学界内一般认为现值本身不是会计计量的目的。在初次确认和新起点计量中使用现值的唯一目的是估计公允价值。
二、公允价值计量在中国应用及存在问题分析
（一）中国引入公允价值的几次经历19财政部大力提倡应用公允价值。在这期间，财政部共颁布十项具体会计准则，其中涉及公允价值的有债务重组、投资、非货币性交易，无形资产和租赁等。财政部重新修订了具体会计准则，强调了真实性和谨慎性，基本上取消了公允价值计量。2006年2月中国颁布了新的企业会计准则，于201月1日实施，新准则发生了较大的变化，其中公允价值计量属性的又一次出现成为一大亮点。新准则在投资性房地产、债务重组准则、非货币性交易准则、金融工具等方面采用了公允价值计量。在有关具体准则中，对公允价值的应用，都有明确的限制条件，比如，规定非货币性资产交换同时满足：一是交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
（二）公允价值计量属性目前应用中的问题分析1.市场化水平不足。国内目前金融市场不完善，管理存在问题，利汇率还未完全市场化，运用公允价值计量缺乏标准，信息系统以及数据欠缺使得对公允价值的取得和披露都还缺乏相应的技术支持，使得对公允价值的使用还处在探索阶段。不少金融工具项目如果没有相关市场价格，其公允价值不容易确定。在这种情况下，需要利用其他信息和估值技术确定公允价值。这就要求国家修订与金融会计准则相关的法规，为确保会计准则有效执行奠定良好的法律环境。
2.公允价值在实际操作中难度很大。例如，投资性房地产，在新的准则中《企业会计准则第3号———投资性房地产》规定，它的计量，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。这项规定，就允许当前的投资性房地产企业既可以运用成本模式进行计量，又可以运用公允价值模式进行计量。上面关于投资性房地产企业中的计量问题，表明公允价值计量属性在使用中还有很多需要注意的环节和地方，且有些在实际操作中难度非常大，不排除有个别难于计量的地方。
3.公允价值具有一定主观性，仍可能为企业非正常“盈利”。取得公允价值时，具有较大的主观性，影响会计信息的可靠性。尽管公允价值的确认方法各有不同，但是人为的估计总是难以避免，这就为公允价值计量属性下企业的盈余管理创造了条件。比如债务重组，在债务人用非现金资产清偿债务时，债权人需将应收债权与非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组损失，非现金资产的公允价值越高，债权人的损失也就越小。
4.公允价值在中国应用存在以上这些问题，并且与国际上对此的规定有一定的差距，而中国就必须根据自身的经济发展阶段和适应性，制定好新的准则、计量属性，缩小与国际上的差距，为国内社会和经济发展打好基础。因此，在中国实施公允价值计量属性，还有很多问题需要在运用中不断完善和解决，这也是中国会计未来发展的一个重要问题。
三、公允价值计量属性运用中存在的问题与建议
（一）制定公允价值计量准则公允价值的使用历程充满障碍，避免在实务的运用中迷失方向，半途而废。对于公允价值的研究需要一个不断完善的过程。目前我们急需做到的是要制定详细的公允价值计量指南，明确对于活跃市场中的报价如何进行采集、确定，明确公允价值计量属性的很多细节问题，明确估价技术的具体确定方法以及应考虑的相关因素，加强相关规定的可操作性。我们要更好更及时地了解和学习国际上公允价值计量属性的发展和运用，把这些与中国实际经济和社会发展阶段相结合，对中国会计准则作出调整，弥补中国准则计量上的不足。从而更好地推动中国会计理论的研究和发展，推动中国社会和经济的健康发展。
（二）采取历史成本与公允价值两种计量模式共存的方式会计准则国际化是大势所趋，与国际会计准则接轨势在必行，推行公允价值计量模式成为了必然。中国目前局部已具备应用公允价值计量属性的条件，但在现阶段不可能、也不应将所有的要素的计量都按公允价值属性进行计量，因此，历史成本计量模式还将继续存在。所以，会计处理中应采用两种计量模式共存的方式，对部分已经具备条件的准则主张采用公允价值计量，那些中国尚缺乏条件的仍用历史成本计量属性进行工作和登记。在历史成本计量属性的`基础上，为求得可靠、相关和有用的会计质量信息，我们应逐步的使用公允价值计量属性。
（三）完善公允价值的应用环境
1.为防止企业利用新的计量属性影响利润，强化会计上的监管力度。公允价值计量属性在实际的确认中具有较强的主观性和较差的可操作性，且其与原来账面价值的不同对企业的利润将产生很大的影响，这对于经营管理者是一个很大的诱惑。因此，如何解决公允价值计量属性可能对利润产生的影响，如何解决这种顾虑，是公允价值计量属性在中国应用的关键。相对于此，除了对会计从业人员进行职业道德的培训外，会计监管体系的逐步完善就很重要，工作也很艰巨。
2.建立良好的公司治理结构和内部控制制度。上市公司管理层出于对自身利益的考虑，会充分选择适合自身利益的公允价值，甚至伪造完全脱离实际的公允价值，从而做出损害国家及其他利益相关者的行为。为了加强对企业管理层的约束，进步建立健全公司治理结构和内部控制制度就显得尤为重要。为此就有必要对上市公司的治理结构进行立法上、制度上的完善、变革或创新，建立以董事会为中心的公司治理结构。
3.完善相关法律法规体系。对利用公允价值计量属性进行利润操纵的现象，我们应该加强处罚力度，同时可以运用我们一些中介机构的审计监管作用。另外，对注册会计师行业要强化管理，一旦发现有合谋造假或其他违规事情，一定要按照法律依法处理。公允价值的应用标志着中国会计向国际趋同迈出了实质性的一步，也是中国市场经济逐渐走向成熟的重要标志。公允价值计量属性的研究和运用将不断突破，得到社会的认可和更好的推广。
参考文献：
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篇7：新会计准则下公允价值在我国运用论文
新会计准则下公允价值在我国运用论文
20xx年1月1日，我国出台新会计准则，该准则中将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。”通过此定义很容易看出，公允价值对市场交易的真实性、公平性进行了着重强调，其大大提高了会计信息的相关性，有利于会计信息使用者通过分析、比较和评价各种相关数据，从而做出正确的决策。
一、新会计准则下公允价值在我国的应用及分析
(一)应用于非货币性资产交换
新准则对于非货币性资产交换处理提出了两个前提条件：一是在进行该项交换的时候，必须具有商业实质；二是无论换入的资产还是换出的资产，其所含公允价值均能够进行可靠计量。同时新准则对是否存在商业实质做出了相关规定：企业应当对交易各方之间是否存在关联方关系进行关注，这是由于若存在关联方关系，则可能导致非货币性资产交换没有商业实质的发生。
(二)应用于债务重组
新准则规定债务人应当将债权人的让步确认为债务重组利得，并将其计入当期损益。若债务重组是通过转让非现金资产的方式，则通过非现金资产的公允价值来对债务重组利得进行确定，转让的非现金资产公允价值与企业账面价值之间的差额，则作为资产转让损益，在企业当期损益中计入。与此同时，新准则在债务重组定义中，增加了对债务的让步使用前提条件，即债务人发生财务困难的情况下方可确认为债务重组利得，由此使对新准则的滥用得到一定程度的制约。
(三)应用于金融工具确认和计量
在衍生金融工具交易的计量中公允价值得到最为典型的应用体现，其是金融工具最相关，并是唯一相关的计量标准。因衍生金融工具中转移风险报酬并不是与实现权利义务同时进行，这与传统会计的计量标准不相符合，因此历史成本计量模式已经不再使用，而这一问题通过公允价值计量能够得到很好的解决。新准则对衍生金融工具做出来规定，其一律采用公允价值计量，企业的相关信息在表内外都将得到全面反映，由此能够使信息使用者对于此类资产或负债潜在的不确定性及风险均可进行充分考虑，从而使投资者决策得到充分优化。
二、公允价值在应用中存在的问题
(一)难以取得公允价值
目前，我国市场经济虽然已得到长足发展，但其还没有活跃的二级市场形成，因此导致某些计量项目没有相应的市场价格，从而难以取得公允价值。
(二)交易价格的公允性被关联方交易严重影响
我国普遍存在上市公司与其大股东的关联交易，尤其普遍的是上市公司与其母公司、关联公司之间进行资产交换、债务重组等交易，在此交易中常常出现价格缺乏公允性的情况，我国在此方面虽然出台了相关规定，但由于利益的驱使，导致这种情况仍不可避免，造成公允价值成为利润操纵工具的根源。
(三)过度依赖职业判断而使“公允价值”有失公允
会计人员的职业判断能力也决定着公允价值估算是否准确。我国绝大多数会计人员仅对形式规范的会计实务所熟悉，而很生疏需要大量职业判断的确认、计量这两个过程。公允价值由于其涉及到在多种情况下的计量，由此需要会计人员的'职业判断能力较高。同时由于计量技术的多样性和信息的不对称性，可能导致会计人员存在主观判断，由此导致“公允价值”有失公允。
三、公允价值在我国应用的对策
(一)加强理论研究
加强对公允价值计量属性的进一步深入研究，并不断借鉴国内外先进的公允价值计量研究成果，制定出与我国国情相符合的公允价值框架和计量。近年来，国际会计准则对于公允价值相关的理论研究与实践发展已经日渐成熟，已初步形成了一套较为可行的公允价值计量体系，我们可以参考引用这些经验和做法，使运用公允价值的风险得到大大降低。
(二)加强市场经济建设
一个近乎完美的市场方可利于公允价值的运用，要实现成本效益只有在活跃的市场中，有效的运用现行成本、市价对资产或负债进行评估，而由此得出的结果才能与其内在真实价值相接近，从而更具可靠性和相关性。同时完善的市场经济是活跃市场的存在的基础，因此降低企业成本与工作量，使获得的公允价值可靠的重要条件以及使在公允价值应用过程中存在的问题得到解决的根本性措施就是全面加强市场经济建设，培育一个发育成熟、活跃、公开的市场环境。
(三)完善法制制度
法律在会计行为的影响中起着重要的决定性作用，它在既定经济基础上对上层建筑和调节利益流向的规范上具备了强制性，也就标志着它对会计行为的影响很大。因此，必须以较为完善的法制制度来控制市场行为秩序，从而推进法律制度的健全。而健全的法制制度，同样也是控制不法分子利用公允价值进行舞弊行为的重要手段。在监督管理上，应监督机构对会计行为的监控，在开展不定期调查的同时，还应利用稽查职权，将查获的不法行为移交司法机关，让法律制度充分发挥其保障市场主权的重要作用。
(四)加强会计职业道德教育
公司内部治理、企业主体责任人的道德观念以及会计人员的职业素养等因素同样也是不能控制的，也是不能使公允价值作为判定属性的原因。公允价值是依赖于市场报价或市场交易价格，或者是通过分析预想未来现金流量而确定的。而这些都需要通过主观判断来实现，因此受到企业负责人和会计职业人员意识影响也就成了必然趋势。就当下我国众多企业，其内部的管理方面存在相当程度的缺陷，高层管理者的道德观念和诚信守规意识浅薄，会计人员的职业道德以及业务能力更是各不相同，这些都是影响公允价值的重要原因。因此，要从根源上控制，唯有加强对企业的管控治理，全面提升相关人员的责任意识、法律意识，才是真正在为公允价值创造基础条件。
【参考文献】
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篇8：双重计量在财务会计计量模式的运用论文
双重计量在财务会计计量模式的运用论文
摘要：随着社会经济的发展，金融业的不断发达，单一的会计计量模式已经无法适应企业的发展需求，于是历史成本和公允价值相结合的双重计量模式成为时代发展的选择。本文首先提出影响会计计量模式的各种因素，然后分析了历史成本及公允价值计量各自的特点并探讨了这两种模式的局限性，最后提出我国会计计量模式的必然选择是双重计量。
关键词：历史成本；公允价值；双重计量；必然选择
长期以来，历史成本都是会计计量的主要模式，随着社会经济的不断发展，金融业的不断发达，通货膨胀以及越来越多金融衍生工具的出现，历史成本计量已经变得不再那么适用，于是公允价值计量模式开始出现在人们的视线里。在国内会计准则与国际会计准则不断趋同的背景下，公允价值计量逐步得到应用和完善，当然无论哪一种计量模式都不是完美的，只有将这两种计量模式结合起来才能相辅相成。因此未来的财务会计工作中的主要计量模式将是历史成本和公允价值相结合的双重计量模式。本文首先提出可能影响会计计量模式的各种因素，然后分析了历史成本及公允价值计量各自的特点并探讨了这两种模式的局限性，最后提出双重计量是我国会计计量模式的必然选择。
一、影响财务会计计量模式的因素
（一）会计目标
会计目标是会计理论框架的起点，对会计计量的选择起到根本性的导向作用，要达到的会计目标不同，所选择的会计计量模式就不同。目前，有关会计目标理论主要存在受托责任和决策有用两种学派。受托责任学派强调的是会计信息的客观性和可靠性。它认为历史成本是以资产或负债取得时的交易价格并经交易双方认可为基础，能够真实反映企业经营状况，确保会计信息的准确可靠，因此主张采用历史成本计量模式。而决策有用学派是在证券市场日益扩大化的历史经济背景下发展的，倾向于目的性基础，主张多种计量属性并存择优，方便为管理当局及其他投资者提供相关且有用的会计信息。
（二）会计对象
不同的会计核算对象所采用的会计计量模式不同。对于大多数非金融资产和非金融负债而言，选用历史成本计量能保证提供的会计信息真实可靠，而对于金融资产和金融负债以及一些存在活跃市场的非金融资产、企业兼并、债务重组、非货币性资产交换等应采用公允价值计量，这样才能获取更多有价值的、动态的财务信息。
（三）管理层风险偏好
会计计量模式的选择也取决于企业管理层的风险偏好，风险厌恶者倾向于选用历史成本计量会计要素，这样能更平稳地获得现金流入；而风险爱好者则偏向于选用公允价值计量模式，在某种程度上能获得更多现金流入，但也能承担损失的风险。
（四）资本保全
资本保全（也称资本保持）是指保持投入资本的完整无缺，它要求企业在生产经营过程中，既要保持资本的完整性，也要保证投资者权益不受侵蚀。资本保全包括财务资本保全和实物资本保全两种观点。财务资本保全观认为，所应保持的是货币资本的货币金额，在扣除当期与所有者任何的交易之后，其超额部分就是当期收益，可以采用历史成本或现行市价计量模式；实物资本保全观则认为要保全的是实物资本，即企业实际的生产能力和经营能力，只有在期末生产经营能力超出期初生产经营能力，在扣除当期与所有者任何的交易后，产生的超额部分才是当期收益，要求采用市场价格作为计量基础。
（五）经济因素
会计计量模式的选择应以能够符合整个社会经济环境为根本前提，随着经济环境的变化而变化，在物价趋于稳定时，采用历史成本计量能真实可靠地反映出企业会计信息及经营状况；在物价剧烈波动情况下如果继续采用历史成本计量，则会高估或低估企业利润，不能如实反映企业当前的财务状况及经营情况，不利于报表使用者做出正确决策，这时就应采用公允价值计量。
（六）政治因素
政治影响着现代社会的各个方面，同样的，它对会计也产生着一些直接或间接的影响。上个世纪二十年代，美国市场经济自由化走向了极端，到处充斥着虚假的会计信息，损害了投资者的利益，导致了资本市场近乎崩溃。为了重建资本市场，美国先后出台了证券法和证券交易法，并组建了证券交易委员会。根据资本监管市场的要求，上市公司向市场传递的会计信息必须真实而公允。鉴于此，采用历史成本计量成为最佳的选择。在我国，九十年代末，财政部指出要在会计准则中逐渐采用公允价值计量，后来由于我国缺乏活跃市场，公允价值难以获得，因此在财政部重新修改了会计准则，要求会计信息的真实可靠，改用历史成本计量。其后，随着不断地尝试与实践，财政部也在不断修正对会计计量模式选择的态度。
（七）其他因素
像会计人员的业务水平、职业素养，信息化技术的发展水平等都影响着会计量模式的选择。
二、历史成本计量与公允价值计量的特点
（一）历史成本计量的特点
历史成本计量是指以交易时实际支付的现金或等价物进行计量，它反映的是过去的交易价格，只要以后相关资产或负债不发生变化，则不再进行后续计量，对企业持有的资产或负债始终保持其初始价值。这种计量模式反映了客观事实，且具有可验证性，为报表使用者在做出投资决策时提供可靠的信息支持，从而促进资本市场的稳定发展。并能有效防止企业为达到某些目的弄虚作假，粉饰报表。因此一直以来，历史成本计量都是最基本的、甚至在很长的一段时间是唯一的计量方式。
（二）公允价值计量的特点
公允价值是指在公平交易市场中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值计量是指资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。公允价值一般是根据活跃市场上的报价来确定的，如果不存在活跃市场，就参照同类或相似资产、负债的交易价格确定，如果都无法取得，就只能采用估值技术确定。由于公允价值反映的是现在的交易价格，并能预测未来的交易信息，因此能适应金融创新的需求，也能在物价波动的环境下保持会计信息的相对准确，使企业资本得到保全。较之历史成本，它提供的会计信息更具相关性，从而提高了信息决策的有用性。公允价值计量是提高会计信息质量的重要途径，它的出现是历史或时代的选择。
三、我国会计计量模式的必然选择是双重计量
（一）财务会计的单一计量模式存在局限性
由于历史成本计量反映的是过去的交易信息，忽略了对经济事项动态的描述，无法反映现在甚至是将来的信息，如果在会计实务中单纯采用历史成本计量，那么在发生通货膨胀时可能会导致报表利润虚增。另外，随着社会经济的不断发展，各式各样的金融衍生工具不断出现，其特点是价值波动大，如果使用历史成本计量，无法准确反映其真实的价值，甚至可能产生很大偏差，不利于报表使用者根据相关的会计信息对企业的财务状况及经营结果做出正确的判断，从而影响其投资决策。而公允价值虽然能反映现在或将来的交易信息，从而受到报表使用者的追捧与推崇，但是由于现代企业的各类资产、负债花样繁多，市场环境又不断变迁，导致市场信息的真实性难以甄别，其是否存在活跃市场报价的判断难度很大，而且大部分资产、负债的公允价值是无同类或相似价值可参照，只能采用估值技术确定，因此其确定带有较强的主观意识，容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使企业提供的会计信息失真。另外，由于存在商业秘密的保密原则，导致信息不对称，使公允价值的取得难度较大，这在一定程度上影响了会计数据的客观性与可靠性。再者，如果采用公允价值计量，需要在会计期末对各项数据进行分析，以求对资产、负债的公允价值做出尽可能准确认定，这个过程增加了大量的时间成本和信息成本，而且要求会计人员普遍具备较高的专业素养和技能，不符合成本效益原则。
（二）双重计量模式是我国当前会计计量的必然选择
虽然经过近几十年的发展，国内市场经济已经不断完善，但仍然存在着一定的市场缺陷和监管制度的不完善，因此，在未来很长一段时间会计计量将处于历史成本与公允价值计量模式并存的局面，这既符合受托责任观的要求，也达到了决策有用论的目的，兼顾了会计信息的可靠性与相关性。历史成本是由当时交易各方基于自身利益共同协商的.结果，不代表任何一方的主观意志。它虽然反映的是过去的交易价格，但却能追溯当时的交易信息，告诉投资者和债权人过去已发生的财务事实，能如实描绘出企业当时的经济状况和财务运行的轨迹，向市场传递真实而公允的交易信息，这一优点是其他计量模式所无法取代的。但正因为历史成本计量反映的是过去交易事实，无法提供现在甚至是预测未来的交易信息，但市场的发展是动态的，交易价格每时每刻都处于变化中，尤其是在物价波动较大的情况下仍采用历史成本计量，会高估或低估企业利润，不利于投资者根据报表数据对企业经营情况和财务状况做出准确判断，从而影响投资决策。
另外，随着近年来金融工具的使用，各种金融衍生工具的不断涌入，使金融市场更加复杂多变，这种情况使得公允价值计量应运而生，虽然一度时期由美国次贷危机引发的全球金融危机将公允价值计量推向风口浪尖，但仍无法遮掩公允价值计量的优势。当然，正如前面所述，没有一种计量模式是完美的，公允价值计量也有着其无法避免的缺陷。要获得公允价值，必须有这种资产、负债在活跃市场上的报价，或者参照同类、相似资产负债的交易价格，两者都没有，则要采用估值技术。目前，使用比较多的估值技术是对未来现金流量进行折现，由于对未来现金流量的估算具有较大不确定性，另外折现率的确定也有很多不定因素，导致对公允价值的确定有很大的主观随意性，这为企业管理者弄虚作假、粉饰报表提供了便利。由此可见，单纯采用历史成本或公允价值计量是不现实的，只有将二者结合起来，才能为市场提供可靠而又相关的会计信息。对于大部分非金融资产和负债而言，一般应采用历史成本计量，才能反映企业真实的财务状况；而对于金融资产和金融负债以及一些存在活跃市场的非金融资产、企业兼并、债务重组、非货币性资产交换等应采用公允价值计量，这样才能获取更多有价值的财务信息。
另外，在物价平稳的时期，主要应采用历史成本计量，能最大程度地向市场传递真实而公允的财务信息；在物价波动比较大的时期，尤其是近年来通货膨胀加剧，应更多采用公允价值计量，这样才能反映资产或负债的现行市价并在一定程度上预测企业未来的经营状况和财务信息。简而言之，双重计量模式是历史发展的产物，也是未来很长一段时间内经济发展的必然选择。
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篇9：我国公允价值运用的难点剖析及解决对策会计毕业论文
我国公允价值运用的难点剖析及解决对策会计毕业论文
一、我国公允价值运用的难点分析
由于我国新会计准则中关于公允价值计量的规定相当零散,将其重新梳理,将直接或间接对公允价值计量的表述统计在内,涉及公允价值计量的准则有21项之多,但在实际运用新会计准则时会发现,公允价值在实务操纵中有一定的难度。
(一)公允价值中公允的价值难以确定
新会计准则中关于公允价值的确定方法有两条:存在活跃市场的,以活跃市场中的报价用于确定公允价值;不存在活跃市场的,应当采用估值技术确定其公允价值。对于第一条,假设存在活跃市场,活跃市场中的交易是否具有参照价值还要考虑被计量资产或负债与参照物的相似程度、该项交易发生的实际环境、是否有附加条款等。但是我国目前的活跃要素市场很不完善,因此,并不是公允价值计算的数据来源都有充分保障。第二条要求采用估值技术确定公允价值,难度更大。先来看《金融工具列报》第二十九条的规定:确定公允价值所采用的方法,包括全部或部分直接参考活跃市场中的报价或采用估值技术等。采用估值技术的,应当按照各类金融资产或金融负债分别表露相关估值假设,包括提前还款率、预计信用损失率、利率或折现率等。那么这里的预计信用损失率、利率或折现率具有较大的不确定性,受多种因素的影响,难以正确预计,如何进行“考虑”,取决于企业会计职员的职业判定,因此,占有很大的主观因素,也具有很大的不确定性。
(二)公允价值的有些相关规定模糊不清
由于新准则在21个项目上都涉及到公允价值的应用,导致新准则在有关规定的语言表述上不正确,或者是没有明确说明,从而形成歧义,造成实务应用的分辨难度加大,不同的会计职员可能有不同的理解而采用不同的处理方法。如金融资产的分类,固然新会计准则对金融资产的分类以及不同类型金融资产的转换作出了严格的限定,但是公司仍然在一定程度上可以操纵金融资产的分类,从而决定其计量基础。再如确定非货币性资产交换中“具有贸易实质”的换进资产的`进账价值时,换进资产的本钱按换出资产的公允价值加相应的税费组成,但当有确凿证据表明换进资产的公允价值更加可靠时,也可以由换进资产的公允价值加相应的税费来确定。这里的“相关税费”,新准则中并没有明确说明是换进资产发生的相关税费还是换出资产发生的相关税费。另外,公允价值计量的相关规定零散地分散在21项准则中,缺乏系统性,也不利于会计职员的培训、理解和把握。
(三)可能导致财务报表和利润波动性增加
采用历史本钱计量,要素的实际现值无法在报表中反映;采用公允价值计量,要素的实际现值和市场是密切联系的。特别是金融资产,其价值与资本市场的波动联系更加密切。在当前世界金融危机大环境下,我国资本市场的起伏非常剧烈、利率汇率升降风险加大,这样的联系会导致公司期末报表的大幅波动,公司的财务状况与经营成果的波动性也随之增加。
二、我国逐步推广公允价值计量模式的对策
(一)逐步完善公允价值运用的市场环境
公允价值计量不同于历史本钱计量,它依靠于成熟的市场经济环境。我国市场经济体制不完善,经济市场化程度比较低是一个客观现实,但不能由于这个客观现实就放弃刚刚重新引进的公允价值。固然不能做到一步到位,但可以做到逐步完善,逐步和国际靠拢。
没有规矩不成方圆,要规范市场环境,就必须强化法律法规和规范,使市场发展规范化、运作制度化。首先,政府要不断完善刑法、公司法、税收法规、会计法等与公允价值计量模式有关的法律法规,给企业高层治理职员和会计职员一道高压线,给他们想滥用公允价值以足够的震慑。其次,注册会计师协会及成员要加强行业自律,对于自己受托出具的审计报告要发表恰当的意见,对其真实性要承担一定的刑事责任和民事责任。再次,企业应完善内部控制制度,建立以公允价值计量各项资产或负债的种别标准,建立专人负责制度和定时按既定途径收集数据的制度,避免会计职员随意的职业判定和领导的任务数据,保证数据的真实性和稳定性。最后,我国要消除地域限制、扩大市场,大力创新金融工具和衍生工具,使资本市场尽量集中,逐步健全成熟的生活资料市场、生产资料市场、产权交易市场、一级二级资本市场,为公允价值的取得做好市场保证。
(二)探索确立公允价值计量标准,逐步完善会计理论体系
中国人民银行纪委书记王洪章在某论坛上表示,公允价值计量准则在一定程度上对金融危机起到了推波助澜的作用,其在对虚拟经济充分衡量的同时,忽视了人在计量方法上的随意性,使虚拟经济的无穷扩张或目前的萎缩与人的私心同在,并且使这种负面作用成为可能。中国人民银行副行长易纲在人民银行会计财务工作会议上也以为,目前采用公允价值计量方法是分歧适的,需要改进。实在公允价值在我国应用的争论焦点就是公允的价值如何确定。由于公允价值的确定具有一定的主观性,所以在确定负债和资产的公允价值时,需要确定交易或事项是否已经发生。假如符合公允价值交易条件的事项已经发生,符合确定情况下公允价值的计量,公允价值就以交易双方自愿交换的实际的交易价格计量。假如符合公允价值交易条件的事项没有发生,就需要对公允价值进行估计。公允价值的估计方法有市场法(一级估价)、本钱法(二级估价)和收益法(三级估价)。我国采用了和国际会计准则趋同的做法,一般情况下,要求企业优先选用一级估价,只有在一级估价所依据的信息无法正确取得的情况下,才答应企业依次进行二级估价、三级估价。
纵观整个新会计准则体系,涉及公允价值的相关具体准则有21项之多,涉及面广,分布零散,有些界定不清,有些含糊晦涩。这给会计职员的学习理解和实际操纵带来困难。财政部会计准则委员会应对公允价值计量模式的有关规定加以梳理,对公允价值计量的细节题目予以明确规定和详尽说明,在定性和定量上给予明确的标准,规范实务操纵,减少会计职员的猜测和主观臆断,并应鉴戒美国颁布SFAS157的做法,逐步形成完善的公允价值计量准则体系。
(三)尝试引进全面收益表
我国会计计量虽引进公允价值,但年末编制的却仍然是传统的按照历史本钱计量模式的利润表。为了反映公司资产的真实价值,防止人为利用公允价值操纵利润,也可以鉴戒国际会计委员会和美英的做法,建议也引进按照公允价值计量编制的全面收益表。全面收益概念和传统收益相比,实现了会计收益观念的两大转变――“财务目标从‘受托责任观’到‘决策有用观’”、“收益计量从‘收进/用度观’到‘资产/负债观’,它不仅揭示了收益所引起企业财富变动的性质,而且还夸大了收益的来源,表现形式多元化。
现阶段,我国完全引进全面收益表是不现实的,但可以增加全面收益表作为过渡来确认当前利润表中未包含的不正常的关联交易损益、持有利得或损失、或其他会计准则规定不得确认的损益。引进全面收益表有两重意义:其一,体现了企业财富变化必须尽可能在财务报表表内反映的公允价值计量理念;其二,作为企业外部的投资者,能通过期末净收益与全面收益两个不同收益的比较并结合企业的现金流量,更加深进地了解企业当期经营业绩的实质,以便在资本市场中进行相对公道的操纵,有利于增强资本市场的有效性,并减少某些利益团体的会计信息操纵动机。据此,笔者建议在全面收益表中反映债务重组、非货币***易和会计政策变更等项目实现的累计影响,以反映资产的真实价值。(四)强化对上市公司、会计审计职员和市场的监管
公允价值计量被一部分人以为是用来操纵利润的工具,笔者不赞同这种观点。现实中确实有些企业滥用了公允价值,但我们不能以偏概全,全盘否定。假如上市公司治理层蓄意造假、会计审计职员失往职业道德为虎作伥、证券市场监管失灵,无论你使用什么制度和会计核算方法,均会有机可乘,任何制度也不能有效发挥防护作用,再好的准则也无能为力。因此,对于公允价值计量模式,最好的最强有力的武器仍然是监管。
1.强化对上市公司的监管
监管部分应逐步完善公司治理规章制度,强化公司治理。中国上市公司虚假重组、假账、虚假承诺等事件时有发生,监管部分为了使上市公司治理结构更加趋于完善,相继出台了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》、《上市公司治理准则》、《上市公司控股股东及实际控制人行为准则》等公司治理文件,加强了上市公司信息表露和舞弊查处的力度。这些举措,从形式上很好地明确了股东与董事会、董事会与经理层之间的委托代理关系,为中国公司治理制度的不断完善奠定了良好基础。
强化信息表露,进步运作透明度。强有力的信息表露制度是对上市公司进行市场监视的最基本保障,是影响公司行为和保护投资者利益的最有效制度,上市公司的所有股东和潜伏投资者都有权及时全面地了解公司的真实信息。通过强制性的信息表露,虚假信息表露的上市公司就会被揭穿而为市场所淘汰。
加大处罚力度,清理违规行为。为使上市公司的诚信行为得以很好地规范,有必要加大处罚力度,使违规者对违规行为付出沉重代价。像国美电器黄光裕操纵市场事件,有一件查处一件,法办一件,尽量杜尽其他公司以身试法。
努力构建上市公司综合监管体系。我国应该鉴戒国际经验,加速市场化监管体系建设。把上市公司放在集政府、市场、公众、新闻媒体等监管力于一体的社会监管体系之下,充分发挥社会监管体系在整个证券市场的作用,实行全方位的多元监管,尽早发现上市公司治理中存在的题目。
2.进步会计审计职员素质
我国38项具体会计准则及应用指南的颁布和实施对会计职员的素质提出了更高的要求。由于我国现阶段会计职员的知识结构失衡,业务素质比较低,在一定程度上制约了新会计准则中会计方法的运用。会计准则引进公允价值计量模式,对上市公司来说是利大于弊,但是很多上市公司会计职员并没有对有些会计事项进行正确的认定和处理,有些是打擦边球,似是而非,分辨不清,间接地造成了利润操纵。有些是会计准则的技术难度超出了国内会计职员的知识结构和上市公司财务治理职员的水平,在执行上大打折扣。有些是会计准则本身为会计职员的职业判定留下了很大空间,导致会计职员在具体执行时有意或者无意“错判”、“误判”。就公允价值的确定而言,采用现行市价就要求会计职员能够及时收集和应用交易商品的市价,并进行适当、公道的汇总。这就要求会计职员要把握估价技术,精通数学、熟悉理财知识,具备综合分析判定能力,只有这样才能运用好公允价值计量模式,杜尽操纵利润现象。
适应公允价值计量的需要,我国还要建立完善的公允价值审计制度,加大监视力度,督促企业做好公允价值的计量和表露工作;应从政府审计和社会审计进手,加大对企业和资产评估机构的监视力度。因此,要加大对各级审计职员的培训,使其在实际审计工作中能做到“审得出来、说得明白、写得清楚”。
固然公允价值在我国现阶段实施还有一些不尽人意的地方,但不能因此就否定它的优越性,所以我国必须提倡坚持应用公允价值计量。我们有理由相信,通过政府逐步完善法律法规、中注协加强行业自律、企业完善内部控制制度来逐步完善公允价值应用的市场环境;通过探索确立公允价值计量标准,逐步完善会计理论体系来解决公允价值的公允题目;通过尝试引进全面收益表来减少利益团体的会计信息操纵动机;通过强化对上市公司、会计审计职员和市场的监管来解决会计职员在计量方法上的随意性题目,杜尽随意调节资产、所有者权益和利润现象;随着我国公允价值计量模式应用市场环境的逐步完善,公允价值计量模式会被越来越多的人接受和使用,会由上市公司逐步顺利地推广到其他中小企业。
【参考文献】
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[2] 培菊,刘庆相,饶颂.公允价值计量模式在新会计准则中的具体运用及对策[J].贸易会计,2008(01):9-11.
[3] 正泉.公允价值不是“估估而已”[N].中国证券报,2006-3-10.
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篇10：公允价值在我国新会计准则中的运用论文
公允价值在我国新会计准则中的运用论文
摘要：公允价值问题近十几年来一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。公允价值是交易双方在交易时达成的共识。我国有关公允价值的法规已经出台，其适用范围，运用准则对金融运行的影响越来越大，将给我国银行业带来新的挑战。因此，通过对公允价值的定义和在新准则中的运用情况及其影响进行分析，为公允价值在今后的更多领域发挥其功能提供参考意见。
关键词：公允价值；新会计准则；运用价格
一、公允价值的定义
我国《企业会计准则》对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产或负债清偿的金额。可见，公允价值的最大的特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。
在公允价值的定义中，我们要注意公允价值与现值的区别。首先要明确一点：现值并不是一种计量属性，“因为任何一种计量属性，都必须可用于交易或事项初始确认时的计量（初始计量），而现值则不可能。现值总是将未来的价值考虑货币的时间因素折算为现在的价值。所以，初始计量不存在什么现值问题，但是运用未来现金流量的现值技术却可以寻求无法观察到而直接由市场决定的一种计量属性，公允价值计量属性。”
二、目前我国公允价值的适用范围
虽然我国在新准则中部分地采用了公允价值的计量属性，但是公允价值在新准则中的应用是十分谨慎的。与国际财务报告准则相比，我国新的企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。基本准则中也强调，企业一般应当采用“历史成本”，只有在会计要素金额能够取得“并可靠计量”时，才能采用非历史成本计量属性。目前，主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用；另外，在各项使用公允价值的具体准则中，也严格限制了使用条件。比如，在非货币性资产交换中，提出两个前提条件，即交换是否具有商业实质，交易各方之间是否存在关联方关系。这些限制条件，在一定程度上可以保证公允价值的“公允”表达，同时也可以有效遏制企业的利润操纵。
三、公允价值在我国新准则的运用分析
（一）公允价值在投资性房地产准则的运用
新准则规定：企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这意味着地产公司可以对两种模式进行选择，而且计量模式一经确定，不得随意变更。已采用公允价值模式的，不得从公允价值模式转为成本模式。从原有成本模式转为公允价值模式的，公允价值与原账面价值的差额调整留存收益。准则还规定，如果投资性房地产采用公允价值计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。之所以对采用公允价值计量的房地产不再计提折旧了，主要是折旧的部分已经通过公允价值跟账面价值之间的差额调整留存收益而相应地得到了补偿。
上述规定可能产生以下影响：原先上市公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值与否，并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润。公允价值计量模式的引入正式奠定了重估净资产值的方法作为房地产上市公司估值的核心地位。这必将引导市场对该项方法进一步的认可。而且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，新会计准则采用后，肯定会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值，并使重估净资产值的估值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。
（二）公允价值在债务重组准则中的运用
早在6月财政部发布（1月1日施行）的.《企业会计准则――债务重组》中就曾引入过公允价值，允许债务人将债务重组收益作为利润反映。但由于当时我国的资本市场、产权市场发展及监管等所存在的问题，公允价值的使用非但没有体现其应有的公允性，反倒成为一些企业操纵利润的借口，于是，在修订的债务重组准则中不再允许使用公允价值。为了防止公允价值被滥用而再次产生严重的利润操纵现象，此次新发布的债务重组准则在引入公允价值时规定：公允价值应当能够“可靠计量”。同时规定，债务重组利得应记入当期损益。也就是说，如果上市公司的债务人能够得到债权人的全部或者部分豁免，可以将豁免的债务算为当期收益，在利润表中加以反映。这一做法显然有别于20修订后的准则将重组收益计入“资本公积”的处理方法。新的债务重组准则规定，以非现金资产的公允价值作为债权人损失和债务人利益的判断标准，理论上更为严谨。
（三）公允价值在非货币性资产交换准则中的运用
非货币性资产交换，是“指交易双方主要以存货，固定资产，无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。”新准则规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
按照新准则的规定，当非货币性资产（存货、固定资产等）期末以历史成本与市价（可变现净值）孰低计价，市价低于历史成本时，计提减值准备，账面价值趋近公允价值，此时进行非货币性交易，在公允价值计量法下，不会产生交易收益；而当市价高于历史成本时不作账面处理，即非货币性资产升值时，进行非货币性交易可以产生大量收益，所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。按照新准则《非货币性资产交换》规定，大股东可以通过与上市公司以优质资产换劣质资产的方式进行资产重组，不断向上市公司输送收益。虽然这些非经常性损益不会立刻改变上市公司的实际经营水平，但优质资产的注入的确会提高上市公司价值的重估，而且如果上市公司对注入的优质资产提高管理水平，也能提高上市公司的持续经营能力，甚至可能令上市公司的成长出现拐点。所以，新准则中引入公允价值来计量换入资产的价值，既能提高大股东向上市公司注入优质资产的热情，也能使上市公司的业绩有较大提升。
（四）公允价值在金融工具方面的运用影响分析
财政部发布了新的39项企业会计准则（ASBE）中与金融相关的准则有4项，即：ASBE22号金融工具确认和计量，ASBE23号金融资产转移，ASBE24号套期保值，ASBE37号金融工具列报。在交易性金融资产计量方面，引入了公允价值。新准则规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。
新准则在短期投资方面将不再采用原先的成本与市价孰低法计量，而只采用市价法。因此，这种新做法将会使上市公司的短期投资的部分利润浮出水面，使得公司业绩有所提升。新的投资准则，修订了投资的分类方式。其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资，期末按公允价值（交易所市价）计价。公允价值的变动计入当期损益，不再采用成本与市价孰低法。但对于上市公司持有的法人股，新会计准则一般不把它认定为交易性金融资产，而是划分为可供出售金融资产。对于该类资产的计量，新会计准则规定，取得时按照成本计量，期末按照公允价值计量，对于公允价值与账面价值之间的差额计入所有者权益。这就意味着，如果按照新会计准则，那么目前两市之中拥有大量法人股的上市公司，未来出售，则体现在当期业绩之中，目前则体现在所有者权益之中，也就是单位净资产将出现大幅增加。
这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如，准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”。因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。公允价值的运用，使新的会计准则顺应了金融工具和金融交易日益复杂发展趋势，这也给我国商业银行带来了挑战。
参考文献：
[1]财政部。企业会计准则2006[M]。北京：经济科学出版社，2006。
[2]王清刚。试论“真实与公允”理念及对我国的启示[J]。商业经济与管理，2006，（4）。
[3]于永生。公允价值会计理论基础研究[J]。财会月刊（会计），2006，（4）。
篇11：数学史在高等数学教学的运用毕业论文
1．1激发学生的学习兴趣
与其他学科相比，高等数学具有内容的抽象性、结构的严谨性、应用的广泛性以及发展的连续性等特征。这些特征促使高等数学在教学过程中比较重视学生对公式、字母、定理、概念的死记硬背，从而导致学生对高等数学形成了枯燥乏味、难度大等负面印象，不利于调动学生的学习动力与热情。然而，数学史凭借其丰富的数学名人、数学发展史等内容，有助于高等数学教学将抽象的定理知识与具体的数学人物与历史故事等结合起来，进而有效活跃课堂气氛，增加高等数学教学的趣味性，最大程度激发学生的学习兴趣。
1．2培养学生的数学思维
在高等数学教学中引入数学史，还能有效提升学生的数学思维意识，增强学生的数学思维能力，促使其应用所学的高等数学知识对有关数学问题进行分析与解决。从本质上讲，数学思维的养成与提升是一个动态化的发展过程，不但需要传统的教学方法进行培养，而且需要对学生的辩证思维进行训练与演示。数学史恰好可以作为高等数学传统教学方法的补充，将前人的经典数学思维成果向学生进行展示，对学生的数学思维意识进行启发，从而逐步培养学生的数学思维。
1．3弥补学生的知识结构断层
数学的.前因后果能够表现出其丰富的本质和内涵。因此，一旦学生对当前所学的数学知识不理解或较为迷惑，特别是对一些数学概念的意义、证明过程以及应用等不清楚，就很容易出现知识断层现象。这时数学史就能发挥其弥补效用，即不但能为学生展示出所学知识点的整体背景，而且可以让学生对所学知识形成一个完整的框架，有助于学生深入理解知识点的内涵与实际应用。
篇12：数学史在高等数学教学的运用毕业论文
2．1丰富教师的数学史知识
数学史在高等数学教学中的有力渗透，首先需要从事高等数学教学的教师具备扎实的数学基础以及丰富的数学史知识。因此，高校应定期组织高等数学教师进行数学史培训，提供一切机会提升教师的数学素养;教师自身也应不断加强自身学习，高度重视数学史在推动高等数学教学中的重要价值，利用图书馆、网络等资源补充自己的数学史知识储备，为高等数学教学中数学史知识的灵活应用待定基础。
2．2采用多样化的渗透方式
数学史在高等数学教学中的渗透方式应该多样化，具体可以从两方面着手:一方面借助于校园文化环境建设契机，通过发放数学卡片、校园广播、校园报纸等多种形式，将高等数学的重要人物介绍、名题由来、前言成果等数学史内容融入到校园文化建设之中，让学生耳濡目染丰富有趣的数学史知识;另一方面是积极利用现代化的网络资源，积极搜集与高等数学教学内容相关的数学史知识，深化学生对知识点的理解，真正做到讲明、讲透、学深、学透。
2．3增加教材中数学史知识的比重
教材作为教学活动的核心资源，不仅是知识讲授的重要载体，而且还是课堂教学中教师和学生之间进行互动交流的基础资料。然而，当前我国高等数学教材内容过于侧重理论知识，对相关的发展背景知识摄入过少，不利于学生构建完善的知识框架。因此，适当增加高等数学教材中数学史知识的比重，不仅可以为数学知识讲解铺垫基础，而且有助于高等教学的高质量、高水平、高效率推进，进而提升学生的高等数学综合素养。
2．4坚持深入浅出的渗透原则
数学史作为数学的重要构成部分，通过对数学知识点的发展演变过程的展示，可以对学生的数学思路进行启发。在实际高等数学教学中渗透数学史时，需要紧密结合学生的认知水平与数学基础，坚持深入浅出的渗透原则，用生动形象的案例将知识内涵讲解出来，切实让学生全面理解有关知识，深入领会数学公式或定理的产生背景、采用方法与使用符号等。
3结语
将数学史渗透入高等数学教学之中，不但能够有效激发学生学习高等数学的浓厚兴趣，而且可以提升高等数学教学的整体质量与效率。虽然数学史与高等数学的有机结合具有很多优势，但在实际渗透过程中还应注意两方面的问题，一方面是科学合理发挥数学史在高等数学教学中的辅助性作用，避免过度滥用;另一方面是灵活穿插数学史知识，杜绝生搬硬套。只有根据实际所需将数学史渗透入高等数学教学过程中，才能实现数学史的价值最大化，也才能切实促进高等数学教学目标的实现。
作者:徐东方 单位:河南职业技术学院
参考文献:
［1］刘菊芬，吴芳．高等数学教学中渗透数学史的几点做法［J］．黑龙江教育学院学报，2014(01)．
［2］夏燕清．高等数学教学中渗入数学史的作用与实践［J］．廊坊师范学院学报(自然科学版)，2012(01)．
［3］沈南山，黄翔．明理、哲思、求真:数学史教育价值三重性［J］．西南大学学报(社会科学版)2010(03)．
篇13：公允价值会计在当前的困难及应对措施毕业论文
公允价值会计在当前的困难及应对措施毕业论文
【摘要】当前,公允价值会计在国际上颇受非议。在我国新的会计准则体系中公允价值计量的运用已成为一个突出特点,但其可靠性及可操纵性仍存在不少题目。文章就公允价值计量的困难展开分析,并提出了应对措施。
【关键词】公允价值;可靠性;可操纵性
公允价值会计在本次金融危机中饱受指责,美国证券委会员、国际会计准则理事会等采取了答应金融机构不必按当前市价确认金融资产价值,重新分类金融资产以避免使用公允价值会计等措施,力图缓解金融危机。固然我们不能将这次金融危机的罪魁罪魁指向公允价值会计,也不应过多地从经济后果角度来讨论会计在重大经济危机中的负面影响,但本次金融危机至少暴露出了公允价值会计模式缺乏有效机制以调整非正常、非有效市场下确定公允价值操纵方式这方面的漏洞。对公允价值可靠性的怀疑,对公允价值可能引起损益的剧烈波动的担忧,对公允价值操纵性难度大以及公允价值理论尚欠成熟和完善仍存在不少的争议。
面对社会各界要求重新审阅公允价值会计模式的要求,笔者以为,公允价值会计经济内涵具有科学性,其存在和发展的基础是决策有用的会计目标,只要决策有用的会计目标仍然得到认可,公允价值会计的基础就难以削弱,因此采用公允价值准则仍然是未来的趋势。结合我国新会计准则体系来看,新准则的一个突出特点就是大量引进公允价值和现值进行计量与列报。如何解决公允价值会计的可靠性和公允价值会计方法的可操纵性,是当前会计实务中亟待解决的困难。
一、当前我国公允价值会计的难点分析
(一)公允价值理论研究水平有待进步
对于公允价值的采用来说,完善的理论比活跃的市场和高素质的人才更重要。对理论研究的缺失,特别是对公允价值概念及其外延研究的缺失,将极大阻碍公允价值的应用和发展。公允价值的定义还存在很多不足之处,如公允价值定义夸大“交易”,这与持续经营假设及与资产的定义夸大“预期会给企业带来的经济利益”和负债的定义夸大“预期会导致经济利益流出企业”相矛盾。公允价值究竟是作为一种计量目标还是作为一种计量属性存在,其与历史本钱、重置本钱、可变现净值及现值的关系应该如何定位?是并列的关系还是包含的关系,公允价值究竟应该被定义为脱手价格还是买进价格?价格是基于市场参与者还是交易双方,哪种表述更为正确?参考市场应选择主市场还是最有利市场?负债的公允价值应否考愿特定主体的偿债风险?这些都是争议很大的题目。国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会对公允价值的研究还有待深进,突出表现在估价技术的欠成熟上。实务界对复杂的估价技术无所适从。理论产生于实践,又指导实践。我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限。当前我国会计和审计准则体系中大量采用现值和公允价值,主要是迫于外界压力而达到与国际趋同,并非是从发展规律上把握了公允价值的精华。
(二)有必要建立完善的公允价值计量准则
尽管实施的新企业会计准则对公允价值计量属性给出了初步定义及使用方法,但由于我国目前公允价值理论研究的缺失,无法建立完善的公允价值计量准则,对公允价值确认和计量的要求及方法散落于各个具体准则之中,准则之间的差异导致了不一致。比如公允价值三个层次的具体应用规定不够具体,表述不尽一致,特别是公允价值计量需要考虑的众多因素没有提及,估值技术的运用更是公允价值计量的最大难点。所有这些都会带来实务操纵中的困难,加上会计职员业务素质不高和治理职员的道德风险,严重制约了会计信息的可靠性和决策相关性。
(三)公允价值信息的可靠性仍存在一定争议
公允价值会计信息由于其高度的决策相关性,越来越受到相关关系方尤其是投资者和债权人的青睐。但同时令人担忧和怀疑的是:公允价值会计信息的可靠性如何?可靠性的主要标志包括真实性、可核性和中立性。真实性是指一项计量或叙述与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合;可核性是指相近背景的不同个人,分别采用同一计量方法对同一事项加以计量而得出相同的结果;中立性是指会计信息应面向使用者的共同需要,公正而无偏见,与信息的特定使用者的特殊需要及意愿无关。一般以为历史本钱应可核而可靠,而对于公允价值,当不存在可观察的市价的时候,需要通过估计来获得,因此人们担心其因主观随意性较大而不可靠,更对公允价值可能引起损益的剧烈变动和利润操纵表示担忧。事实上,估计和假设是会计所固有的,可靠性并不即是肯定性和精确性。以公道本钱,公道可靠地估计现金流量的金额和时间及折现是可能的。实在,即使是历史本钱会计也存在大量的估计和判定,不论存货计价、固定资产拆旧、还是间接用度的分配,都存在多种方法的选择。因此,以估计为理由怀疑公允价值的可靠性是站不住脚的。关键的题目是估计的结果是否足够可靠,而结果的可靠性又依靠于程序的可靠与否。
当前公允价值会计实务中如何保证程序的可靠性正是公允价值计量与列报的难点之一,而最令人担忧的是公允价值在运用中往往成为治理层操纵利润的工具。公允价值在运用中遭遇这种窘境,并不是公允价值本身引起的,而是由公允价值的使用者和公允价值所处的环境造成的。这些环境包括会计准则制度、监管力度、法律法规的完善程度及与公允价值相关的一些因素。因此,如何保证高素质的会计职员运用公道的程序及时地、不受干扰地获取公允价值信息;如何依靠专家的估计;如何强化内部和外部的监管;如何健全法律法规加大舞弊和操纵的惩罚力度,均是解决公允价值会计可靠性的有力保证。
(四)公允价值会计的可操纵性面临诸多困难
公允价值表现形式较多,在实务中如何选择使用,如何观察同样或类似资产和负债的市价,当没有可观察市价的时候,如何采用估值技术,这些都是公允价值计量实务中的可操纵性题目,也即公允价值在技术上的可行性题目,这是制约公允价值可靠性的重要因素之一。这些实务中的操纵性题目具体面临如下困难:首先,存在活跃市场的资产或负债的公允价值信息获取渠道是否通畅?获取本钱是否适中?获取信息是否及时?当前,企业主要是通过经纪商、行业协会、定价服务机构(如资产评估机构)等获得活跃市场中非货币性资产的公允价值。企业如何建立与这些部分的联系,这些部分如何强化他们的服务功能,另外这些部分所发布的公允价值信息是否滞后于市场信息,这些由于一个不具及时性的公允价值很难具有相关性。其次,采用估值技术时,未来现金流量折现法中各种估计参数的取得具有一定的弹性。假如变量的选择不公道,将导致计算结果的不公允、不可比。在观察市场价格时,如何考虑以下题目,即结合资产或负债的特征、考虑是否是有序交易、市场参与者是否信息对称和自愿、市场参与者是否是关联方、是否基于脱手价格及排除交易用度等;在计算现值时,如何对未来现金流量的时间和金额进行估计,如何考虑货币时间价值,如何考虑其他难以识别的因素,如资产变现的困难与市场的不完善等,所有这些都需要财务职员的'职业判定和估计,甚至依靠专家的帮助。最后,如何在制度安排上建立会计界与资产评估界的联动机制也面临障碍。一方面利用资产评估机构的智力支持会增加企业的信息处理本钱,导致企业缺乏主动性甚至放弃;另一方面资产评估准则与会计准则对公允价值的定义和计量并不完全一致,如何衔接和公道适度地运用评估价值面临技术困难;再者,如何改善评估执业环境,加强资产评估队伍建设,通过完善立法减少取信本钱,增大失信损失,从而为公允价值的应用创造良好的条件,这也是当前待解决的题目。
二、完善公允价值会计的应对措施
(一)加强理论研究,制定公允价值计量准则
据统计(谢诗芬,2006),我国2月15日财政部发布的1项基本准则和38项具体准则中,有35项,约占90%,直接或间接地运用了公允价值和现值计量。但同时,考虑到我国的具体同情,新准则对公允价值的应用还是谨慎、适度和有条件的。暂不采用不即是永不采用,暂不采用不即是暂不研究。只有理论界先弄清楚了,实务界才有可能跟上。当前我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限,至今尚未形成一个完整的理念体系。同时这次金融危机也反映了国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会对公允价值的研究还有待深进。由于我们起步较晚,有可鉴戒的国外研究成果,也有这次金融危机对公允价值会计的冲击经验,我们的进展可以稍快一些,可通过完善符合我国国情的公允价值准则框架,在此基础上制定逻辑一致的《公允价值计量》准则,唯有这样才能实现我国会计准则与国际财务报告准则的真正趋同,也更有利于指导实务界。
(二)完善公允价值应用的市场条件
在公允价值应用的三个级次中,应鼓励优先采用活跃市场中资产或负债的报价。固然公允价值并不就即是市场价格,但市场价格究竟是最为客观的,可靠程度最高,也是最简便的公允价值来源。所以当前应努力培育各级市场,特别是生产资料市场和二手交易市场;进一步加强生产资料市场监测与调控工作;鼓励和支持中介服务机构,如二手房地产交易的房屋咨询、房屋交换等专业服务机构,从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。另外还应加快各种金融价格的市场化进程和协调,推进股权分置改革。通过金融价格的逐步市场化,为金融衍生品公允价值计量提供条件。解决股权分置题目,在一定程度上恢复资本市场的固有功能,即价格发现功能和对上市公司行为的市场约束功能,有利于稳定市场预期,有利于资本市场创新和国际化进程,有利于资产的顺畅流转和估值水平的进步。
(三)建立公允价值评估的政策、程序、监控和审计制度
1.建立估计公允价值的政策和程序
企业应建立估计其金融工具等项目的公允价值的恰当的政策和程序,这是保证公允价值可靠性的一个十分重要的手段。首先,公允价值估计政策应保持一致性,不能轻易变更;所设计的程序要体现原则性和灵活性。其次,企业应恰当地监控其公允价值的估计过程,如安排专家和资深治理职员对估计结果进行评价,并将估值结果与可观察市场价格进行比较来评价等。最后,通过建立企业、会计师事务所、资产评估事务所的联动机制,从而在人才和信息上谋求共享。利用中介机构所提供的公允价值信息,有利于减少会计职员的主观随意性,从而减少企业或个人操纵利润的可能性。
2.加强监控力度,进步评估和审计工作质量
首先,通过加强评估工作和审计工作的配套建设,如协调资产评估和会计中对公允价值定义和计量的规范,加强资产评估师的专业技能和职业道德教育,完善对公允价值计量和表露的审计准则和评价标准,以此来进步资产评估和审计工作的质量,确保会计报告的可靠性。其次,加大对会计信息质量、资产评估师的评估质量和注册会计师审计质量的监视检查,通过完善立法加大对造假者的惩办力度,使得失信者遭受的损失大于取信的本钱,从而改善公允价值会计、评估、审计的执业环境,为公允价值的应用创造良好的条件。
(四)加强教育,进步相关职员的技能和道德素养
计量模式的改革不是一挥而就的。我们在注重理论发展和实践应用的同时,还必须不断加大教育投进,培养具有公允价值观念、懂理论、会实务、职业道德高尚的会计职员和审计职员。一方面,公允价值应用过程中需要大量的职业判定,只有会计职员和审计职员不断更新观念,接受新生事物,进行知识更新,尽快熟知公允价值计量属性并把握对其的具体运用,才能够保证公允价值会计的可靠性,为公允价值会计将来在我国的全面使用扫清障碍。另一方面,公允价值应用中大量不确定因素的使用,为企业利润操纵提供了机会,这就要求我们加强对会计职员和审计职员遵法意识和道德的教育,从主观上消除利润操纵的动机。
【参考文献】
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篇14：负激励在企业管理中的运用毕业论文
摘 要正激励和负激励作为两种相辅相成的激励类型，它们从不同的侧面对人的行为起强化作用。通过阐述负激励在企业管理中的运用，指出只有正激励和负激励相辅相成，形成一种良好的风范，才能够使整个群体的行为导向更积极、更富有生气。
关键词负激励 企业管理 正激励
1 引言
众所周知，激励制度是现代企业制度的核心内容之一，是确立企业核心竞争力的基石，是企业管理中的精髓组成部分。激励一词，《辞海》解释为“激发使振作”，即激发人的动机，诱导人的行为，使其产生一种内在的动力，朝着所期望的目标努力的过程。顾名思义，所谓负激励就是对个体的违背组织目标的非期望行为进行惩罚，以使这种行为不再发生，使个体积极性朝正确的目标方向转移，具体表现为纪律处分、经济处罚、降级、降薪、淘汰等。在现代企业管理中企业家们非常重视正激励，而往往忽略了负激励的作用，因此，本文谈一谈负激励在企业管理中的运用。
篇15：负激励在企业管理中的运用毕业论文
2.1 负激励是控制员工行为的一条隐性“止步线”
就像道德与法律的界线一样，逾越了道德的界线必然受到法律的惩处，负激励也是如此，企业一般都设有日常的行为准则、管理制度等，超出了这个准则、制度必然受到一定的制裁。当然，负激励的措施和手段大部分存在于企业的相应管理制度中。负激励作为一条“止步线”，也许作为一名企业员工很少注意到，实际上却起到控制员工行为不可或缺的作用，在日常的潜移默化中，员工自觉或不自觉地已经接受了这种负激励制度的约束，无形之中给企业的管理行为带来一种持续良性循环效应。比如，在制度中规定“上班迟到一次扣薪100元”，所有的员工都知道不能迟到，否则会被处罚，正常情况下，员工自然而然地养成了按时上班的习惯，管理者其实只应用了一条负激励的约束机制，就管住了整个企业的劳动纪律，可见，这条隐性“止步线”多么重要。
2.2 负激励可以起到以儆效尤的作用
以上谈到负激励制度通常是约束员工行为的'界线，但并不意味着所有员工都会遵守约定的法则，正如，并不是有了法律所有的公民都会守法一样，总有些员工会犯这样那样的错误，不然，这些法律制度和企业负激励制度就没有存在的必要，也就意味着，当一些员工逾越这些约束时产生的后果将得到相应的处罚，而这种处罚的性质是强制性的、威胁性的、起震慑作用的，往往可以起到杀一儆百的作用，真正使员工在心理上接受对企业管理行为的敬意，从而提高对自我行为的管理。例如，假设在一个企业中本月有3人次上班迟到，企业当月对此3人各扣薪100元，并予公告，就会使员工意识到，这种负激励的手段不是摆设，而是很好地维护了企业的劳动纪律。
2.3 负激励对员工心理的影响经常大于正激励
所谓正激励就是对个体的符合组织目标的期望行为进行奖励，以使这种行为更多地出现，提高个体的积极性，主要表现为对员工的奖励和表扬等。但是，正激励对员工的心理影响在逐步淡化，特别是对于高薪白领阶层，有调查表明，在中国月薪高于5 000元的阶层，对于奖励额度在10%以下的激励，绝大多数人员表示“没感觉”，原因是相对于其较高的薪酬总额来说，这一点奖励是微不足道的，也难怪他们无所谓，并且经常性的表扬也会落入习以为常“惰性”的圈套。而负激励的心理影响却是巨大的，并且具有双重性，从物质的角度看，本来正常情况下就能得到的没拿到还被处罚，损失是双倍的，更重要的是精神上受打击，心理波动可想而知，企业正是通过负激励的方式从心理上的影响达到影响其行为的目的。如上例，一个白领迟到被扣薪100元并公告，此白领很担心员工对他的认识改变，对他的心理影响不是能以金钱来衡量的。
2.4 负激励的正效应
简单地从字面上理解，人们往往会想到负激励起到的是负效应，恰恰相反，我们在企业管理过程中就是要通过负激励起到正效应。上述谈到的“止步线”也好、以儆效尤也好，所有的负激励措施或手段都是为规范员工行为、为企业管理行为服务的。日前，一份研究报告认为，当前人事管理工作中的“职务能上不能下、工资能增不能减，年度考核只有优秀、称职，没有或极少数不称职”等诸多现象的产生，源于没有负激励制度，最终导致整个集体缺乏激情与活力，创造性和积极性不高。从上述案例分析，可能一次处罚对当事人来说是负面的、消极的一面，但是应该看到，如果没有这些负激励的措施，对员工的错误行为放任自流，可想而知一个企业的命运将会如何，其实这只是对少数人的处罚，效果是使大多数人遵守企业的“游戏规则”，正面效应远远大于负面效应;对于当事人来说，负面影响也只是一时的，只有他认识到错误并加以改正，最终的结果才是正面的。
2.5 负激励的执行不能产生偏差
在宪法中规定“法律面前人人平等”，负激励也是如此，在企业管理行为中要做到“负激励面前人人平等”，它的执行比正激励要更为准确和适当，难度也较大。负激励在执行时往往不同于正激励，正激励通常偏向于“锦上添花”，多一点少一点，员工不太会计较;而负激励则不同，一旦产生偏差，员工就会斤斤计较，会导致企业管理者的权威受损，甚至导致企业管理制度形同虚设。例如，一个员工迟到，决不能因为员工说他在途中塞车，没有主观错误而放弃对其处罚，否则下次因“塞车”迟到的人会越来越多，因为管理者根本不可能去落实是否真的塞车，管理者还可以这样理解：既然知道上班高峰期有可能塞车，那为什么不能提早一点出发呢?更不能因人而异，如某领导的太太或亲戚迟到而放弃对其处罚，那么，所有制度将会流于形式，企业管理必然陷入混乱的状态。
2.6 在负激励面前管理者要以身作则
作为企业的领导阶层，管理者要舍得“亏”自己，要陪同员工接受应负担的责任，让员工心服口服。在电力行业中，日常管理中多年采用《月度经济责任制考核办法》和《违章记分管理办法》是两个行之有效的管理办法，这两个办法对员工的行为做了详细界定，绝大多数是负激励的措施，少数为正激励措施，其中很好的一部分是下一级员工受到处罚，上级管理者要受到一定比例的连带处罚，理论依据是既然下级员工犯错上一级至少要负管理责任，这种负激励的连带处罚措施执行时更具操作性，上级可以理直气壮。还有一个下属企业，建立“三德银行”管理办法，即职业道德、社会公德和家庭美德，管理的范畴从八小时以内延伸到八小时以外，给每一位员算“三德”的本金，受到的处罚作为“三德”的贷款利息，奖励作为存款利息，而对领导层的连带责任更严厉，“三德”的积分是全公司员工的平均值，该制度受到员工的极大认同
★ 国内运输合同范本
★ 计量员岗位职责
★ 文献计量论文
公允值计量在国内的运用毕业论文（共15篇）
