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篇1：公允价值会计在当前的困难及应对措施毕业论文
公允价值会计在当前的困难及应对措施毕业论文
【摘要】当前,公允价值会计在国际上颇受非议。在我国新的会计准则体系中公允价值计量的运用已成为一个突出特点,但其可靠性及可操纵性仍存在不少题目。文章就公允价值计量的困难展开分析,并提出了应对措施。
【关键词】公允价值;可靠性;可操纵性
公允价值会计在本次金融危机中饱受指责,美国证券委会员、国际会计准则理事会等采取了答应金融机构不必按当前市价确认金融资产价值,重新分类金融资产以避免使用公允价值会计等措施,力图缓解金融危机。固然我们不能将这次金融危机的罪魁罪魁指向公允价值会计,也不应过多地从经济后果角度来讨论会计在重大经济危机中的负面影响,但本次金融危机至少暴露出了公允价值会计模式缺乏有效机制以调整非正常、非有效市场下确定公允价值操纵方式这方面的漏洞。对公允价值可靠性的怀疑,对公允价值可能引起损益的剧烈波动的担忧,对公允价值操纵性难度大以及公允价值理论尚欠成熟和完善仍存在不少的争议。
面对社会各界要求重新审阅公允价值会计模式的要求,笔者以为,公允价值会计经济内涵具有科学性,其存在和发展的基础是决策有用的会计目标,只要决策有用的会计目标仍然得到认可,公允价值会计的基础就难以削弱,因此采用公允价值准则仍然是未来的趋势。结合我国新会计准则体系来看,新准则的一个突出特点就是大量引进公允价值和现值进行计量与列报。如何解决公允价值会计的可靠性和公允价值会计方法的可操纵性,是当前会计实务中亟待解决的困难。
一、当前我国公允价值会计的难点分析
(一)公允价值理论研究水平有待进步
对于公允价值的采用来说,完善的理论比活跃的市场和高素质的人才更重要。对理论研究的缺失,特别是对公允价值概念及其外延研究的缺失,将极大阻碍公允价值的应用和发展。公允价值的定义还存在很多不足之处,如公允价值定义夸大“交易”,这与持续经营假设及与资产的定义夸大“预期会给企业带来的经济利益”和负债的定义夸大“预期会导致经济利益流出企业”相矛盾。公允价值究竟是作为一种计量目标还是作为一种计量属性存在,其与历史本钱、重置本钱、可变现净值及现值的关系应该如何定位?是并列的关系还是包含的关系,公允价值究竟应该被定义为脱手价格还是买进价格?价格是基于市场参与者还是交易双方,哪种表述更为正确?参考市场应选择主市场还是最有利市场?负债的公允价值应否考愿特定主体的偿债风险?这些都是争议很大的题目。国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会对公允价值的研究还有待深进,突出表现在估价技术的欠成熟上。实务界对复杂的估价技术无所适从。理论产生于实践,又指导实践。我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限。当前我国会计和审计准则体系中大量采用现值和公允价值,主要是迫于外界压力而达到与国际趋同,并非是从发展规律上把握了公允价值的精华。
(二)有必要建立完善的公允价值计量准则
尽管实施的新企业会计准则对公允价值计量属性给出了初步定义及使用方法,但由于我国目前公允价值理论研究的缺失,无法建立完善的公允价值计量准则,对公允价值确认和计量的要求及方法散落于各个具体准则之中,准则之间的差异导致了不一致。比如公允价值三个层次的具体应用规定不够具体,表述不尽一致,特别是公允价值计量需要考虑的众多因素没有提及,估值技术的运用更是公允价值计量的最大难点。所有这些都会带来实务操纵中的困难,加上会计职员业务素质不高和治理职员的道德风险,严重制约了会计信息的可靠性和决策相关性。
(三)公允价值信息的可靠性仍存在一定争议
公允价值会计信息由于其高度的决策相关性,越来越受到相关关系方尤其是投资者和债权人的青睐。但同时令人担忧和怀疑的是:公允价值会计信息的可靠性如何?可靠性的主要标志包括真实性、可核性和中立性。真实性是指一项计量或叙述与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合;可核性是指相近背景的不同个人,分别采用同一计量方法对同一事项加以计量而得出相同的结果;中立性是指会计信息应面向使用者的共同需要,公正而无偏见,与信息的特定使用者的特殊需要及意愿无关。一般以为历史本钱应可核而可靠,而对于公允价值,当不存在可观察的市价的时候,需要通过估计来获得,因此人们担心其因主观随意性较大而不可靠,更对公允价值可能引起损益的剧烈变动和利润操纵表示担忧。事实上,估计和假设是会计所固有的,可靠性并不即是肯定性和精确性。以公道本钱,公道可靠地估计现金流量的金额和时间及折现是可能的。实在,即使是历史本钱会计也存在大量的估计和判定,不论存货计价、固定资产拆旧、还是间接用度的分配,都存在多种方法的选择。因此,以估计为理由怀疑公允价值的可靠性是站不住脚的。关键的题目是估计的结果是否足够可靠,而结果的可靠性又依靠于程序的可靠与否。
当前公允价值会计实务中如何保证程序的可靠性正是公允价值计量与列报的难点之一,而最令人担忧的是公允价值在运用中往往成为治理层操纵利润的工具。公允价值在运用中遭遇这种窘境,并不是公允价值本身引起的,而是由公允价值的使用者和公允价值所处的环境造成的。这些环境包括会计准则制度、监管力度、法律法规的完善程度及与公允价值相关的一些因素。因此,如何保证高素质的会计职员运用公道的程序及时地、不受干扰地获取公允价值信息;如何依靠专家的估计;如何强化内部和外部的监管;如何健全法律法规加大舞弊和操纵的惩罚力度,均是解决公允价值会计可靠性的有力保证。
(四)公允价值会计的可操纵性面临诸多困难
公允价值表现形式较多,在实务中如何选择使用,如何观察同样或类似资产和负债的市价,当没有可观察市价的时候,如何采用估值技术,这些都是公允价值计量实务中的可操纵性题目,也即公允价值在技术上的可行性题目,这是制约公允价值可靠性的重要因素之一。这些实务中的操纵性题目具体面临如下困难:首先,存在活跃市场的资产或负债的公允价值信息获取渠道是否通畅?获取本钱是否适中?获取信息是否及时?当前,企业主要是通过经纪商、行业协会、定价服务机构(如资产评估机构)等获得活跃市场中非货币性资产的公允价值。企业如何建立与这些部分的联系,这些部分如何强化他们的服务功能,另外这些部分所发布的公允价值信息是否滞后于市场信息,这些由于一个不具及时性的公允价值很难具有相关性。其次,采用估值技术时,未来现金流量折现法中各种估计参数的取得具有一定的弹性。假如变量的选择不公道,将导致计算结果的不公允、不可比。在观察市场价格时,如何考虑以下题目,即结合资产或负债的特征、考虑是否是有序交易、市场参与者是否信息对称和自愿、市场参与者是否是关联方、是否基于脱手价格及排除交易用度等;在计算现值时,如何对未来现金流量的时间和金额进行估计,如何考虑货币时间价值,如何考虑其他难以识别的因素,如资产变现的困难与市场的不完善等,所有这些都需要财务职员的'职业判定和估计,甚至依靠专家的帮助。最后,如何在制度安排上建立会计界与资产评估界的联动机制也面临障碍。一方面利用资产评估机构的智力支持会增加企业的信息处理本钱,导致企业缺乏主动性甚至放弃;另一方面资产评估准则与会计准则对公允价值的定义和计量并不完全一致,如何衔接和公道适度地运用评估价值面临技术困难;再者,如何改善评估执业环境,加强资产评估队伍建设,通过完善立法减少取信本钱,增大失信损失,从而为公允价值的应用创造良好的条件,这也是当前待解决的题目。
二、完善公允价值会计的应对措施
(一)加强理论研究,制定公允价值计量准则
据统计(谢诗芬,2006),我国2月15日财政部发布的1项基本准则和38项具体准则中,有35项,约占90%,直接或间接地运用了公允价值和现值计量。但同时,考虑到我国的具体同情,新准则对公允价值的应用还是谨慎、适度和有条件的。暂不采用不即是永不采用,暂不采用不即是暂不研究。只有理论界先弄清楚了,实务界才有可能跟上。当前我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限,至今尚未形成一个完整的理念体系。同时这次金融危机也反映了国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会对公允价值的研究还有待深进。由于我们起步较晚,有可鉴戒的国外研究成果,也有这次金融危机对公允价值会计的冲击经验,我们的进展可以稍快一些,可通过完善符合我国国情的公允价值准则框架,在此基础上制定逻辑一致的《公允价值计量》准则,唯有这样才能实现我国会计准则与国际财务报告准则的真正趋同,也更有利于指导实务界。
(二)完善公允价值应用的市场条件
在公允价值应用的三个级次中,应鼓励优先采用活跃市场中资产或负债的报价。固然公允价值并不就即是市场价格,但市场价格究竟是最为客观的,可靠程度最高,也是最简便的公允价值来源。所以当前应努力培育各级市场,特别是生产资料市场和二手交易市场;进一步加强生产资料市场监测与调控工作;鼓励和支持中介服务机构,如二手房地产交易的房屋咨询、房屋交换等专业服务机构,从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。另外还应加快各种金融价格的市场化进程和协调,推进股权分置改革。通过金融价格的逐步市场化,为金融衍生品公允价值计量提供条件。解决股权分置题目,在一定程度上恢复资本市场的固有功能,即价格发现功能和对上市公司行为的市场约束功能,有利于稳定市场预期,有利于资本市场创新和国际化进程,有利于资产的顺畅流转和估值水平的进步。
(三)建立公允价值评估的政策、程序、监控和审计制度
1.建立估计公允价值的政策和程序
企业应建立估计其金融工具等项目的公允价值的恰当的政策和程序,这是保证公允价值可靠性的一个十分重要的手段。首先,公允价值估计政策应保持一致性,不能轻易变更;所设计的程序要体现原则性和灵活性。其次,企业应恰当地监控其公允价值的估计过程,如安排专家和资深治理职员对估计结果进行评价,并将估值结果与可观察市场价格进行比较来评价等。最后,通过建立企业、会计师事务所、资产评估事务所的联动机制,从而在人才和信息上谋求共享。利用中介机构所提供的公允价值信息,有利于减少会计职员的主观随意性,从而减少企业或个人操纵利润的可能性。
2.加强监控力度,进步评估和审计工作质量
首先,通过加强评估工作和审计工作的配套建设,如协调资产评估和会计中对公允价值定义和计量的规范,加强资产评估师的专业技能和职业道德教育,完善对公允价值计量和表露的审计准则和评价标准,以此来进步资产评估和审计工作的质量,确保会计报告的可靠性。其次,加大对会计信息质量、资产评估师的评估质量和注册会计师审计质量的监视检查,通过完善立法加大对造假者的惩办力度,使得失信者遭受的损失大于取信的本钱,从而改善公允价值会计、评估、审计的执业环境,为公允价值的应用创造良好的条件。
(四)加强教育,进步相关职员的技能和道德素养
计量模式的改革不是一挥而就的。我们在注重理论发展和实践应用的同时,还必须不断加大教育投进,培养具有公允价值观念、懂理论、会实务、职业道德高尚的会计职员和审计职员。一方面,公允价值应用过程中需要大量的职业判定,只有会计职员和审计职员不断更新观念,接受新生事物,进行知识更新,尽快熟知公允价值计量属性并把握对其的具体运用,才能够保证公允价值会计的可靠性,为公允价值会计将来在我国的全面使用扫清障碍。另一方面,公允价值应用中大量不确定因素的使用,为企业利润操纵提供了机会,这就要求我们加强对会计职员和审计职员遵法意识和道德的教育,从主观上消除利润操纵的动机。
【参考文献】
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篇2：当前消防监督管理工作面临的困难及应对措施
近年来，随着我国经济和社会的快速发展，社会、政治、经济等各个层面发生了巨大的变化。与此同时，与社会生产、人民生活紧密相关的消防监督管理工作也出现了一些亟待解决的问题。为此笔者结合自身工作实践，主要就当前消防监督管理工作面临的困难及应对措施进行了探究。
1.当前消防监督管理工作面临的困难
(1)消防警力资源严重不足。据统计，我国现阶段从事消防监督管理工作的人员占全国总人口的比例不到万分之零点九，而发达国家这一比例均在万分之十以上，多数发展中国家也都在万分之三至五以上左右，我们现有消防警力不足发达国家的十分之一，发展中国家的五分之一。尤其是基层从事消防监督管理工作的警力资源严重不足，笔者所在的县级消防监督机构，一般只有3名消防监督员，除了日常对消防安全重点位的监督抽查工作以外，还要担负建设工程的审核验收、火灾事故调查、消防宣传教育和根据需要进行的其他消防监督检查等任务，长期处于超负荷的工作状态，难以积极、主动、创造性的开展工作。
(2)从事消防监督管理工作的干部整体业务素质还有待加强。当前各地从事消防监督管理工作的干部主要来源于两个方面：一是公安消防部队基层消防战斗单位的指挥员;二是地方院校的毕业生。第一部分在当前阶段相对占大多数，他们一般是战士出身，考学提干后先在中队任职，受消防部队是现役体制的制约，达到一定年限和级别后直接到防火工作，起点较低、业务不熟。第二部分人员随着近年来消防部队接收地方院校大学生干部数量的逐渐增多，所在比例逐年增大。地方院校毕业的大学生干部虽然素质文化较高，但消防专业知识较少，且从事基层消防监督管理工作的经验欠缺，发展有一定的局限性。因此，从事消防监督管理工作的干部整体业务素质偏低，很难适应当前日益繁重的消防监督管理工作的需要。
(3)消防技术人才缺乏。消防工作是一门边缘学科，涉及物理、化学、生物、电力、建筑、治理等各个方面的知识，需要各方面的专业技术人才。但是，目前全国培养消防专业人才的`院校大多是本科学历教育，,难以培养和造就消防工作需要的更高层面的专业技术型人才。
2.消防监管机制和手段滞后于社会变化发展的问题
(1)社会单位数量大增，“保姆式”的消防管理模式已经过时。在《机关、团体、企业、事业单位消防安全管理规定》(公安部令第61号)实施前，消防安全重点单位的监督管理由消防部门大包大揽，全权负责单位的消防安全工作，消防监督人员长期包重点单位，导致监督管理的角色错位，单位将自身应抓的火灾隐患整改、消防安全教育培训、防火检查等消防安全工作全部依靠于公安消防机构落实。在当前经济飞速发展、社会单位数量大量增加的情况下，消防监督部门的这种保姆式的消防管理手段难以真正发挥效能。
(2)社会单位内部的自我治理体系尚未有效建立，有些方面甚至日益弱化。《机关、团体、企业、事业单位消防安全管理规定》(公安部令第61号)实施后，在许多单位还没有得到切实有效的落实。而且在经济利益的驱动下，一些单位原有的消防自我管理手段不断弱化，在企、事业单位机构合并、减员增效的背景下，消防保卫部门有的被撒销，专、兼职消防人员被分流下岗，部分企、事业单位的消防工作处于无人管理状态。在这种情况下致使大量火险隐患滋生。
(3)消防科技水平较低。论文参考。消防监督检查缺乏必要的技术手段和检测仪器设备，许多基层消防大队、科在消防监督检查、火灾现场勘查中，尚停留在眼看、手摸、鼻闻、耳听的阶段，完全凭感觉和经验办事。基层消防监督部门信息化和办公自动化水平程度低，电脑配备少、联网更少，资源难以共享，办事效率低、质量差。
篇3：会计核算中还是选择公允价值计量好会计毕业论文
会计核算中还是选择公允价值计量好会计毕业论文
一、关于历史本钱
历史本钱是传统的财务会计计量属性。它是过往的交易或事项发生时买卖双方自愿达成的交换价格。历史本钱的主要优点是现实交易产生的实际交换价格,所以具有可靠性。正是由于这种特性,历史本钱在会计计量中一直占据主导地位,成为一种最基本的计量属性。
历史本钱是基于企业经营环境的一系列假设为基础,这些假设主要包括相对稳定的经济环境和市场环境等。在这些假设的条件下,历史本钱可能会真实地反映企业的财务状况和经营本钱。但是经营环境不稳定及物价波动幅度较大,利率、汇率的波动等多种原因都会造成历史本钱的严重失真。如,在严重的通货膨胀期间,企业按历史本钱计算并结转产品本钱的资产价值明显偏低,从而导致企业利润虚高,多交所得税,终极损害了投资者的利益。因此,历史的可靠性也是相对的,有一定的局限性。可靠性应包括可验证性、如实反映、中庸之道。当价格明显变动时,历史本钱的局限性就显得尤为突出。按历史本钱计量得出的会计信息会受到多种因素的影响,信息使用者基于这种信息作出的经营决策有时可能是错误的。正如美国财务学者指出,尽管我们假设美元的购买力是稳定的,但计量单位本身的不稳定依然是应用本钱原则的一个主要缺陷。不同期间购置的资产的价值在购买力发生变化时,是不能加总的,若将其相加,则得出的结果也是毫无意义的。
二、关于公允价值
事实上,在公允价值产生之前,人们已经熟悉到历史本钱的缺陷。因此,基于现值概念、更具相关性的公允价值计量属性应运而生。
美国财务会计准则委员会(FASB)于1973年景立后,从1976年11月颁布的第13号财务会计准则公告(SFAS No.13)《租赁会计》开始大量使用公允价值概念。2月颁布的SFAC No.7《在会计计量中使用现金流量信息和现值》给公允价值下了一个正式定义:公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中,自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格。
国际会计准则委员会(IASC)从上世纪80年代初开始使用公允价值概念。20由13个国家会计准则制定机构的代表组成的'金融工具国际联合工作组(JWG)发布了《准则草案与结论依据――金融工具及类似项目的会计处理》征求意见稿,该意见稿给公允价值下了一个全新定义:公允价值是指在计量日,由正常的贸易考虑推动的,按照公平交易出售一项资产时企业收到的或解除一项负债时企业应付出的价格估计。JWG的定义同时体现了公允价值的三个基本特征,即:公允性、现时性、估计性。
FASB于9月15日发布了《美国财务会计准则第157号――公允价值计量》(SFAS157)。SFAS157对公允价值的定义进行了修订,定义为:在计量日市场参与者在有序的市场交易中,出售资产所获得的价格或清偿债务所出的价格。
美国财务会计准则委员会(FASB)在不同时期对公允价值有不同的定义,但从这些定义表述中可以看出,FASB将公允价值应用的范围逐步从金融工具扩展到资产,再到负债,越来越多的资产负债项目可以使用公允价值进行计量。
我国财政部制定的《企业会计准则》对公允价值的解释是:在公平交易中,熟悉情况的双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。这一解释是基于“公允价值形成的条件和基础是公平交易”来作出的,夸大的是公允价值的“公允性”。 三、历史本钱与公允价值的联系与区别
在初始计量日,历史本钱与公允价值两者是一致的。假如市场不发生大幅变化,一般情况下会以为历史本钱和公允价值不会产生严重的背离。在对资产负债项目进行初始计量或物价相对稳定的情况下进行后续计量时,由于历史本钱符合公允价值的基本要求或在价值上接近公允价值,因此,可以直接以历史本钱替换其公允价值。正如FASB在SFAC7中指出的:若无反证,历史本钱也可以是公允价值,由于历史本钱是过往的交易或事项的市场价格,公允价值在确认时,首先也考虑同类资产的市场价格。因此,历史本钱代表了某项资产或负债在初始确认时的公允价值。为了进步会计信息的相关性,传统的会计计量模式也已逐步突破了单一的历史本钱计量模式。例如,存货和有价证券按本钱与市价孰低法在财务报表中反映,固定资产、无形资产等计提减值预备等都是在修正历史本钱的账面价值与实际价值的背离。笔者以为,这正是会计实务中历史本钱和公允价值的交叉使用。
相关性和可靠性是历史本钱和公允价值争论的主旋律,主要是为了调和决策有用观与受托责任观的矛盾,使相关性和可靠性之间达到一种相对平衡的状态。历史本钱侧重于解决会计信息的可靠性,公允价值侧重于解决会计信息的相关性。历史本钱基于过往的已发生的交易或事项形成的市场价格,有交易或事项的凭证,由于其能得到原始凭证的支持,因此具有公允价值没有的可验证性。公允价值的取得主要是主观判定和估计。这种估计是参照假定的交易来确定的,是在没有真实交易的条件下,对意欲进行的现行交易的价格进行估计,存在着较大的风险和不确定性。这也正是人们以为公允价值可靠性较历史本钱差的主要原因。实在只要方法科学,程序严密,公允价值是可以消除主观因素影响的,同样具有较强的可靠性。从两种计量属性的可靠性和相关性方面看,历史本钱具有较大的可靠性,但对未来决策缺乏足够的相关性(但并非毫无相关性),而公允价值具有较大的相关性,由于它是建立在主观判定和估计的基础上,存在较大的风险和不确定性,因此可靠性方面较差一些。
四、公允价值的优越性使财务报告趋向选择“公允价值”
(一)更加符合配比原则的要求
对于非货币性资产而言,其计量的主要目标在于计算本期的企业收益。现行企业计算收益时,收进是按现行市价计量,而本钱、用度则按照历史本钱计量,收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。现行的利润分配制度对这两者不加区分,从而形成收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量,这种现象就能很好的解决。在公允价值计量下,收益是现时收进与按公允价值计算的本钱用度配比的结果,因而更能体现配比原则。
(二)使会计收益更加真实、全面
按传统的会计学收益概念,会计收益是指来自交易期间已实现的收进和相对应用度之间的差额。经济学的收益概念除包括会计收益外,还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利得和损失,较之会计收益在内容上更为真实和全面。而公允价值会计计量恰恰就是既要计量资本和负债在资产负债表日的公允价值,还要计量公允价值变动造成的利得和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐,更加正确地表露企业获得的现金流量,更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险,更公道地反映企业的财务状况以及企业的真实收益,可以全面评价企业治理当局的经营业绩。
(三)有利于企业的资本保全
企业对生产过程中消耗的生产能力必须回购,以维持简单再生产和扩大再生产。如采用历史本钱计量,计量得出的金额在物价上涨的经济环境中,将购不回原来相应规模的生产能力。采用公允价值计量时,不管何时耗费的天生能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量,计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力,企业实物资本得到维护和保全。
综上所述,按公允价值计量提供的会计信息较之于历史本钱计量提供的会计信息而言,更具有高度的相关性,从而进步信息的决策有用性。按公允价值计量得出的信息能为企业治理职员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息,避免因历史本钱无法反映未实现利得和损失而作出错误判定,从而为他们的经营、决策提供更有利的支持。
【参考文献】
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篇4：我国公允价值运用的难点剖析及解决对策会计毕业论文
我国公允价值运用的难点剖析及解决对策会计毕业论文
一、我国公允价值运用的难点分析
由于我国新会计准则中关于公允价值计量的规定相当零散,将其重新梳理,将直接或间接对公允价值计量的表述统计在内,涉及公允价值计量的准则有21项之多,但在实际运用新会计准则时会发现,公允价值在实务操纵中有一定的难度。
(一)公允价值中公允的价值难以确定
新会计准则中关于公允价值的确定方法有两条:存在活跃市场的,以活跃市场中的报价用于确定公允价值;不存在活跃市场的,应当采用估值技术确定其公允价值。对于第一条,假设存在活跃市场,活跃市场中的交易是否具有参照价值还要考虑被计量资产或负债与参照物的相似程度、该项交易发生的实际环境、是否有附加条款等。但是我国目前的活跃要素市场很不完善,因此,并不是公允价值计算的数据来源都有充分保障。第二条要求采用估值技术确定公允价值,难度更大。先来看《金融工具列报》第二十九条的规定:确定公允价值所采用的方法,包括全部或部分直接参考活跃市场中的报价或采用估值技术等。采用估值技术的,应当按照各类金融资产或金融负债分别表露相关估值假设,包括提前还款率、预计信用损失率、利率或折现率等。那么这里的预计信用损失率、利率或折现率具有较大的不确定性,受多种因素的影响,难以正确预计,如何进行“考虑”,取决于企业会计职员的职业判定,因此,占有很大的主观因素,也具有很大的不确定性。
(二)公允价值的有些相关规定模糊不清
由于新准则在21个项目上都涉及到公允价值的应用,导致新准则在有关规定的语言表述上不正确,或者是没有明确说明,从而形成歧义,造成实务应用的分辨难度加大,不同的会计职员可能有不同的理解而采用不同的处理方法。如金融资产的分类,固然新会计准则对金融资产的分类以及不同类型金融资产的转换作出了严格的限定,但是公司仍然在一定程度上可以操纵金融资产的分类,从而决定其计量基础。再如确定非货币性资产交换中“具有贸易实质”的换进资产的`进账价值时,换进资产的本钱按换出资产的公允价值加相应的税费组成,但当有确凿证据表明换进资产的公允价值更加可靠时,也可以由换进资产的公允价值加相应的税费来确定。这里的“相关税费”,新准则中并没有明确说明是换进资产发生的相关税费还是换出资产发生的相关税费。另外,公允价值计量的相关规定零散地分散在21项准则中,缺乏系统性,也不利于会计职员的培训、理解和把握。
(三)可能导致财务报表和利润波动性增加
采用历史本钱计量,要素的实际现值无法在报表中反映;采用公允价值计量,要素的实际现值和市场是密切联系的。特别是金融资产,其价值与资本市场的波动联系更加密切。在当前世界金融危机大环境下,我国资本市场的起伏非常剧烈、利率汇率升降风险加大,这样的联系会导致公司期末报表的大幅波动,公司的财务状况与经营成果的波动性也随之增加。
二、我国逐步推广公允价值计量模式的对策
(一)逐步完善公允价值运用的市场环境
公允价值计量不同于历史本钱计量,它依靠于成熟的市场经济环境。我国市场经济体制不完善,经济市场化程度比较低是一个客观现实,但不能由于这个客观现实就放弃刚刚重新引进的公允价值。固然不能做到一步到位,但可以做到逐步完善,逐步和国际靠拢。
没有规矩不成方圆,要规范市场环境,就必须强化法律法规和规范,使市场发展规范化、运作制度化。首先,政府要不断完善刑法、公司法、税收法规、会计法等与公允价值计量模式有关的法律法规,给企业高层治理职员和会计职员一道高压线,给他们想滥用公允价值以足够的震慑。其次,注册会计师协会及成员要加强行业自律,对于自己受托出具的审计报告要发表恰当的意见,对其真实性要承担一定的刑事责任和民事责任。再次,企业应完善内部控制制度,建立以公允价值计量各项资产或负债的种别标准,建立专人负责制度和定时按既定途径收集数据的制度,避免会计职员随意的职业判定和领导的任务数据,保证数据的真实性和稳定性。最后,我国要消除地域限制、扩大市场,大力创新金融工具和衍生工具,使资本市场尽量集中,逐步健全成熟的生活资料市场、生产资料市场、产权交易市场、一级二级资本市场,为公允价值的取得做好市场保证。
(二)探索确立公允价值计量标准,逐步完善会计理论体系
中国人民银行纪委书记王洪章在某论坛上表示,公允价值计量准则在一定程度上对金融危机起到了推波助澜的作用,其在对虚拟经济充分衡量的同时,忽视了人在计量方法上的随意性,使虚拟经济的无穷扩张或目前的萎缩与人的私心同在,并且使这种负面作用成为可能。中国人民银行副行长易纲在2009年人民银行会计财务工作会议上也以为,目前采用公允价值计量方法是分歧适的,需要改进。实在公允价值在我国应用的争论焦点就是公允的价值如何确定。由于公允价值的确定具有一定的主观性,所以在确定负债和资产的公允价值时,需要确定交易或事项是否已经发生。假如符合公允价值交易条件的事项已经发生,符合确定情况下公允价值的计量,公允价值就以交易双方自愿交换的实际的交易价格计量。假如符合公允价值交易条件的事项没有发生,就需要对公允价值进行估计。公允价值的估计方法有市场法(一级估价)、本钱法(二级估价)和收益法(三级估价)。我国采用了和国际会计准则趋同的做法,一般情况下,要求企业优先选用一级估价,只有在一级估价所依据的信息无法正确取得的情况下,才答应企业依次进行二级估价、三级估价。
纵观整个新会计准则体系,涉及公允价值的相关具体准则有21项之多,涉及面广,分布零散,有些界定不清,有些含糊晦涩。这给会计职员的学习理解和实际操纵带来困难。财政部会计准则委员会应对公允价值计量模式的有关规定加以梳理,对公允价值计量的细节题目予以明确规定和详尽说明,在定性和定量上给予明确的标准,规范实务操纵,减少会计职员的猜测和主观臆断,并应鉴戒美国颁布SFAS157的做法,逐步形成完善的公允价值计量准则体系。
(三)尝试引进全面收益表
我国会计计量虽引进公允价值,但年末编制的却仍然是传统的按照历史本钱计量模式的利润表。为了反映公司资产的真实价值,防止人为利用公允价值操纵利润,也可以鉴戒国际会计委员会和美英的做法,建议也引进按照公允价值计量编制的全面收益表。全面收益概念和传统收益相比,实现了会计收益观念的两大转变――“财务目标从‘受托责任观’到‘决策有用观’”、“收益计量从‘收进/用度观’到‘资产/负债观’,它不仅揭示了收益所引起企业财富变动的性质,而且还夸大了收益的来源,表现形式多元化。
现阶段,我国完全引进全面收益表是不现实的,但可以增加全面收益表作为过渡来确认当前利润表中未包含的不正常的关联交易损益、持有利得或损失、或其他会计准则规定不得确认的损益。引进全面收益表有两重意义:其一,体现了企业财富变化必须尽可能在财务报表表内反映的公允价值计量理念;其二,作为企业外部的投资者,能通过期末净收益与全面收益两个不同收益的比较并结合企业的现金流量,更加深进地了解企业当期经营业绩的实质,以便在资本市场中进行相对公道的操纵,有利于增强资本市场的有效性,并减少某些利益团体的会计信息操纵动机。据此,笔者建议在全面收益表中反映债务重组、非货币***易和会计政策变更等项目实现的累计影响,以反映资产的真实价值。(四)强化对上市公司、会计审计职员和市场的监管
公允价值计量被一部分人以为是用来操纵利润的工具,笔者不赞同这种观点。现实中确实有些企业滥用了公允价值,但我们不能以偏概全,全盘否定。假如上市公司治理层蓄意造假、会计审计职员失往职业道德为虎作伥、证券市场监管失灵,无论你使用什么制度和会计核算方法,均会有机可乘,任何制度也不能有效发挥防护作用,再好的准则也无能为力。因此,对于公允价值计量模式,最好的最强有力的武器仍然是监管。
1.强化对上市公司的监管
监管部分应逐步完善公司治理规章制度,强化公司治理。中国上市公司虚假重组、假账、虚假承诺等事件时有发生,监管部分为了使上市公司治理结构更加趋于完善,相继出台了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》、《上市公司治理准则》、《上市公司控股股东及实际控制人行为准则》等公司治理文件,加强了上市公司信息表露和舞弊查处的力度。这些举措,从形式上很好地明确了股东与董事会、董事会与经理层之间的委托代理关系,为中国公司治理制度的不断完善奠定了良好基础。
强化信息表露,进步运作透明度。强有力的信息表露制度是对上市公司进行市场监视的最基本保障,是影响公司行为和保护投资者利益的最有效制度,上市公司的所有股东和潜伏投资者都有权及时全面地了解公司的真实信息。通过强制性的信息表露,虚假信息表露的上市公司就会被揭穿而为市场所淘汰。
加大处罚力度,清理违规行为。为使上市公司的诚信行为得以很好地规范,有必要加大处罚力度,使违规者对违规行为付出沉重代价。像国美电器黄光裕操纵市场事件,有一件查处一件,法办一件,尽量杜尽其他公司以身试法。
努力构建上市公司综合监管体系。我国应该鉴戒国际经验,加速市场化监管体系建设。把上市公司放在集政府、市场、公众、新闻媒体等监管力于一体的社会监管体系之下,充分发挥社会监管体系在整个证券市场的作用,实行全方位的多元监管,尽早发现上市公司治理中存在的题目。
2.进步会计审计职员素质
我国38项具体会计准则及应用指南的颁布和实施对会计职员的素质提出了更高的要求。由于我国现阶段会计职员的知识结构失衡,业务素质比较低,在一定程度上制约了新会计准则中会计方法的运用。会计准则引进公允价值计量模式,对上市公司来说是利大于弊,但是很多上市公司会计职员并没有对有些会计事项进行正确的认定和处理,有些是打擦边球,似是而非,分辨不清,间接地造成了利润操纵。有些是会计准则的技术难度超出了国内会计职员的知识结构和上市公司财务治理职员的水平,在执行上大打折扣。有些是会计准则本身为会计职员的职业判定留下了很大空间,导致会计职员在具体执行时有意或者无意“错判”、“误判”。就公允价值的确定而言,采用现行市价就要求会计职员能够及时收集和应用交易商品的市价,并进行适当、公道的汇总。这就要求会计职员要把握估价技术,精通数学、熟悉理财知识,具备综合分析判定能力,只有这样才能运用好公允价值计量模式,杜尽操纵利润现象。
适应公允价值计量的需要,我国还要建立完善的公允价值审计制度,加大监视力度,督促企业做好公允价值的计量和表露工作;应从政府审计和社会审计进手,加大对企业和资产评估机构的监视力度。因此,要加大对各级审计职员的培训,使其在实际审计工作中能做到“审得出来、说得明白、写得清楚”。
固然公允价值在我国现阶段实施还有一些不尽人意的地方,但不能因此就否定它的优越性,所以我国必须提倡坚持应用公允价值计量。我们有理由相信,通过政府逐步完善法律法规、中注协加强行业自律、企业完善内部控制制度来逐步完善公允价值应用的市场环境;通过探索确立公允价值计量标准,逐步完善会计理论体系来解决公允价值的公允题目;通过尝试引进全面收益表来减少利益团体的会计信息操纵动机;通过强化对上市公司、会计审计职员和市场的监管来解决会计职员在计量方法上的随意性题目,杜尽随意调节资产、所有者权益和利润现象;随着我国公允价值计量模式应用市场环境的逐步完善,公允价值计量模式会被越来越多的人接受和使用,会由上市公司逐步顺利地推广到其他中小企业。
【参考文献】
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