非货币性福利折价的会计核算探讨会计毕业论文

时间:2022-11-28 17:03:45 作者:不吃粳米 综合材料 收藏本文 下载本文

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篇1:非货币性福利折价的会计核算探讨会计毕业论文

非货币性福利折价的会计核算探讨会计毕业论文

非货币性福利是职工薪酬中的一项重要核算内容。非货币性福利的发放,应当视同销售,并按照该商品的公允价值计量。但在实际操作中,往往有许多情况导致企业会以低于该商品的公允价值计量。本文就此情况的处理展开了讨论。

一、非货币性福利的核算

非货币性福利包括企业以自产品发放给职工作为福利,将该企业拥有的资产无偿提供职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。企业向职工提供非货币性福利时应分别情况处理。其中企业以自产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据职工提供服务的受益对象,按照该产品的公允价值和相关税费,计入相关资产成本或当期损益,同时通过“应付职工薪酬”科目归集。相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理,与正常商品销售相同。

例1:某彩电制造企业将100台液晶彩电和20台LED彩电作为职工福利发放给企业职工,车间生产工人80台液晶彩电,在建工程工人20台液晶彩电,管理人员20台LED彩电。其中,液晶彩电每台成本1 200元,每台售价3 000元;LED彩电每台成本3 000元,每台售价6 000元,增值税率17%.该企业应作如下分录:

1.将彩电发放给职工时:

借:应付职工薪酬――非货币性福利491 400

贷:主营业务收入(3 000×100+6 000×20)420 000

应交税费――应交增值税(销项税额) (420 000×17%)71 400

2.结转成本时:

借:主营业务成本 180 000

贷:库存商品 180 000

3.分配应付职工薪酬时:

借:生产成本 280 800

在建工程 70 200

管理费用 140 400

贷:应付职工薪酬――非货币性福利 491 400

上例显示,非货币性福利的会计处理主要包括发放非货币性福利、结转成本和分配应付职工薪酬。企业为职工提供非货币性福利时,按照自产品的公允价值和相关税费进行合理分配。

二、非货币性福利处理的改进

在实际工作中,有时企业会以低于该商品或服务的价格向职工发放非货币性福利,并且企业和职工也往往希望能以尽量低的价格计量,以使企业少交税、降低成本,职工也能多得福利。税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价,故可按发票价格计算销项税额。于是实务中有的企业这样处理,既然发放非货币性福利应当视同销售,那么企业发放非货币性福利给职工,在记账和纳税时也可以按照商业折扣之后的净额来计价,即把产品打折发放给职工并且入账。但笔者认为这样处理欠妥。

(一)不符合规定。《企业会计准则第9号――职工薪酬》规定,企业以其自产品作为非货币性福利发放给职工的,应该根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付薪酬。此外,企业还应当在附注中披露发放的非货币性福利及其计算依据。显然,以商业折扣之后的净额来计价不符合规定,还偷漏了增值税、企业所得税等。当税务部门或审计单位检查时,上述漏税部分应依法补交,甚至还会受到处罚。

(二)不科学。以商业折扣之后的净额来计价,低估了职工付出的劳动,没有客观反映企业的生产成本。若作为资本化处理时还会减少企业的资产。此外,折价后还减少了企业的主营业务收入。这些都没有科学反映企业的生产经营。

(三)不合理。一般销售中的折扣折让是建立在双方平等、交易公平的基础上的,折扣折让的目的是销售方为了尽快实现现金的.流入。而发放非货币性福利时,企业和职工在某种程度上并不是平等的,过程也不是公平的,且其折扣折让的目的是为了逃避纳税、变相降低生产成本,是违法行为。三、非货币性福利折扣的处理方法探讨(一)企业向职工提供支付了补贴的商品或服务。企业可以以低于商品或服务的价格向职工提供商品或服务,但其差价需要企业来承担,并且不能偷漏相关的税费。以提供含补贴的彩电为例,企业应当将出售价款与成本的差额分别情况处理。例1中,如果发放彩电的合同或协议中规定了职工在取得彩电后还应当提供服务的年限,企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理,并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

例2:接例1,企业将液晶彩电以成本价1 200元,LED彩电以成本价3 000元,作为职工的非货币性福利发放给职工。并有协议规定职工在取得彩电后必须服务满6年。该企业应作如下分录:

1.将彩电发放给职工时:

借:应付职工薪酬――非货币性福利 210 600

长期待摊费用 280 800

贷:主营业务收入 420 000

应交税费――应交增值税(销项税额)71 400

2.结转成本时:

借:主营业务成本 180 000

贷:库存商品 180 000

3.分配应付职工薪酬时:

借:生产成本 112 320

在建工程 28 080

管理费用 70 200

贷:应付职工薪酬――非货币性福利 210 600

4.以后每年按如下分录处理,以直线法在6年中摊销长期待摊费用:

借:生产成本 28 080

在建工程 7 020

管理费用 11 700

贷:长期待摊费用 46 800

(二)如果发放彩电给职工的协议或者合同中没有规定职工在取得彩电后必须服务的年限,企业应当将该项差额直接计入当期损益。该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿,或看做企业对该非货币性福利折价的承担。

(三)企业向职工发放滞销、有质量问题或其他原因的商品或服务。企业有时会将滞销、有质量问题或其他原因的自产品作为非货币性福利发放给职工。这些产品的价值肯定低于市场上同类产品的公允价值。此时,可以分为以下两种情况处理:1.企业取得当地主管税务机关开具的商品降价处理的证明单,在这种情况下才可以将自产品降价处理发放给职工,并将“主营业务收入”、“应交税费”等科目做相应的调整。2.企业未取得当地主管税务机关开具的商品降价处理的证明单,则不能调整“主营业务收入”、“应交税费”等科目,应全额计入当期损益。

篇2:会计与税务接受非货币性资产捐赠的处理

根据国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)的规定,企业接受捐赠,包括接受货币性资产、非货币性资产,须并入当期的应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税。若企业接受捐赠的资产为货币性资产(指现金、银行存款及其他货币资金),在确定入账价值的规定上,会计制度及相关准则与税法是一致的,均指实际收到的金额。若企业接受非货币性资产捐赠,则在确定入账价值的规定上,会计制度及相关准则与税法存在差异。下面,笔者以企业接受商品和固定资产为例进行说明。

例如,某超级市场(以下简称超市)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为33%。3月10日,超市收到甲电梯股份有限公司(以下简称甲公司)捐赠的电梯一部用作固定资产,捐赠方提供的有关凭据标明,该电梯的制造成本为800万元,同类产品的市价为1000万元(不含增值税额);为取得和安装电梯发生运费1万元、安装费2万元;捐赠协议约定,按现行税法规定甲公司捐出自制产品应视同销售处理,与该电梯相关的增值税170万元、所得税30万元共计200万元的税款由受赠方代为缴纳;该电梯当月内安装调试完毕并交付使用。2011月20日,超市收到乙饮料公司捐赠的饮料一批用作库存商品,取得增值税专用发票一张,增值税专用发票载明价款100万元、税额17万元。超市2004年账面利润为-50万元,除接受上述两笔捐赠外无其他纳税调整项目。因企业接受电梯捐赠收入金额较大,若计入一个纳税年度缴纳税额确有困难,经主管税务机关审核批准可按5年的纳税期间均匀计入各年度应纳税所得额。

对以上业务,超市做出的账务处理如下:

1.2004年3月10日接受电梯捐赠

根据《企业会计制度》的规定,捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值;捐赠方没有提供有关凭据的,按同类或类似资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值。

借:在建工程 1200万元

贷:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值1000万元

银行存款  200万元

注意,会计上确认的待转资产价值为1000万元;税法上确认的应并入应纳税所得额的接受捐赠收入为1170万元,其中同类产品的市价1000万元、增值税额170万元,不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费30万元。

2.支付运费、安装费

借:在建工程   3万元

贷:银行存款  3万元

3.3月末交付使用

借:固定资产——电梯  1203万元

贷:在建工程  1203万元

注意,会计上“固定资产——电梯”的入账价值含因接受捐赠资产另外支付的运费1万元、安装费2万元、相关税费200万元。

篇3:受赠非货币性资产的会计与税务处理

企业接受捐赠非货币性资产确定的入账价值,是指按会计制度及相关准则规定计入受赠资产成本的金额,包括接受捐赠非货币性资产的价值(不含可抵扣的增值税进项税额)和因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产成本的相关税费。企业取得的非货币性资产捐赠,捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额及相关税费作为接受捐赠非货币性资产的入账价值;捐赠方未提供有关凭据的,按其市价或同类、类似非货币性资产的市场价格估计的金额及相关税费作为接受捐赠非货币性资产的入账价值,借记“库存商品”、“固定资产”等科目,一般纳税人按规定如涉及可抵扣的增值税进项税额的,应按可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,按接受捐赠待转的资产价值,贷记本科目(接受捐赠非货币性资产价值),按因接受捐赠资产支付或应付的除所得税以外的其他相关税费金额,贷记“银行存款”等科目。

接受捐赠非货币性资产按税法规定确定的应税收入,是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额,不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费。

对接受非货币性资产捐赠的处理又分以下两种情况。

1、接受非货币性资产捐赠收入并入当年应纳税所得额

根据国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)规定,纳税人在一个纳税年度内接受非货币性资产捐赠收入,占应纳税所得小于50%,应将接受非货币性资产捐赠收入全额并入当年应纳税所得额

例:乙公司为增值税一般纳税人,增值税率17%,所得税率33%,7月接受商品捐赠100万元,并取得增值税专用发票注明税款17万元,截至年末该存货尚未处置。乙公司利润总额为250万元,假定除接受捐赠资产外无其他纳税调整项目。

(1)7月接受商品捐赠时:

借:库存商品100

应交税金——应交增值税(进项税额)17

贷:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值117

(2)非货币性资产捐赠收入占应纳税所得额的比率=(100+17)÷250×100%=46.8%<50%,则非货币性资产捐赠收入应并入接受捐赠年度的应纳税所得额计算纳税。

20应纳税所得额=250+117=367(万元)

应纳税额=367×33%=121.11(万元)

借:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值117

贷:应交税金——应交所得税(117×33%)38.61

资本公积——接受捐赠非现金资产准备78.39

注:若下年将该商品耗用或售出时,再作:

借:资本公积——接受捐赠非现金资产准备78.39

贷:资本公积——其他资本公积78.39

篇4:论谨慎性原则在会计核算中的运用会计毕业论文

论谨慎性原则在会计核算中的运用会计毕业论文

摘要:介绍了谨慎性原则在企业会计核算中的运用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持,其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后,才能确认收益,即只有在企业消耗掉的实物资产能够得到补偿以后,才能进行收益的分配。在这种概念下,企业在生产经营中所发生的费用应以重置成本而不是以历史成本来计量。这可以从对谨慎性原则在企业会计核算中的具体运用得到说明。

关键词:谨慎性原则;会计核算;会计信息

1.运用谨慎性原则的必要性

1.1企业生存与发展的需要

谨慎性原则对规避企业经营风险,维护企业生存和发展,并最终维护投资者和债权人的利益能起积极作用,同时它还可引申为经营者的一种经营观念。企业要使自己有效地保持竞争优势,拓展生存空间,在经营决策中应保持谨慎性并充分估计各种因素。

1.2对会计信息可靠性与相关性原则的必要补充

谨慎性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略,20世纪初至30年代前是一项占支配地位的会计原则,当时主要表现为对资产的低估。经济危机之后,谨慎性原则所体现的内容扩大到对收益的确认和会计报表披露。随着会计环境的变化,会计目标从报告经管责任向为信息使用者提供决策有用的会计信息转化,谨慎性原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性特性的会计信息的修订性原则,是在客观性原则的条件不存在时的补充原则。

1.3谨慎性原则的本质

企业之所以乐于接受谨慎性原则,是因为它对企业而言是有利的。谨慎性原则的本质包括两个方面:

(1)以保护企业为主旨。谨慎的会计处理可以使企业在市场竞争中避免风险和损失,按谨慎的会计处理可能会与某些企业的厂长、经理的短期利益发生冲突。在实行承包经营的企业中,某些厂长、经理总希望在自己的任期内完成承包指标,出现了少计费用,多计利润的现象。但谨慎性原则是从风险上考虑保护企业的,在时间上尽可能快地将资产转化成费用,从收益中获得补偿。

(2)收入和费用的时间性分布。谨慎性会计处理原则并非从性质上否定某些收入和费用的发生和存在,而是通过谨慎的会计处理方法改变这些收入和费用计入各个会计期间的时间金额分布。

2.谨慎性原则在我国现代会计中的具体运用

虽然谨慎性原则在会计核算上不很起眼,但却十分重要,以企业会计基本准则为指导的企业会计准则中,谨慎性原则运用得非常广泛。

2.1在核算资产类科目中的运用

企业在核算固定资产时,明确了可以采用加速折旧方法计提折旧,在加速折旧法下,每年折旧与修理费用的总和比采用平均年限法平稳,体现了谨慎性原则。因此,允许一些行业、一些企业根据实际情况,可以在双倍余额递减法和年数综合法中选定一种方法进行加速折旧,是完全必要的,即体现了国家的产业政策,又可以促进经济的发展。

谨慎性原则在新修订的'企业会计准则的企业制度中得到了更充分的体现,以坏账准备的计提为例,一是计提的比例发生了变化,由企业自行确定;二是计提范围内得到了扩大,修改后的会计制度规定应收票据转为应收账款后也可计提坏账准备,预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位或劳务供应方破产、撤销等原因无望再收到货物或劳务的,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款后方可计提坏账准备。

2.2计提坏账准备的核算

应收账款是基于商业信用采取赊销方式而发生的将来才能收回的债权,其中就隐含着债权不能收回的可能。企业可以根据自身的实际情况确定坏账的计提方法和标准。从理论上讲,应收账款被拖欠的期限越长,客户的信用级别越低,以致偿债能力越差,发生坏账的可能性就越大。为了准确地反映企业的流动资产状况,维护报表使用者的利益,从谨慎性原则出发,企业应计提坏帐准备,但应注意“度”,否则会使企业的财务状况得不到准确揭示。《企业会计制度》扩大了计提坏账准备范围,即除应收账款外,其他应收款也列入了计提的范围;在计提比例(原行业会计制度规定0.3%~0.5%)和计提方法(原行业会计制度规定采用应收账款余额百分比法)上,由企业自行确定,这就给企业增加了选择的空间,有利于企业抵御坏账损失产生的风险。   2.3对资产提取减值准备

新会计制度针对我国企业当前普遍存在的资产虚增现象,进一步扩大了谨慎性原则的实用范围。在原来计提的应收账款坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备等四项准备的基础上,又增加了固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托借款减值准备这四项减值准备。而且,在会计政策的选择方面企业自主选择的余地更大,如扩大了坏账准备的提取范围和比例,在提取方法及比例上更加灵活,原会计制度规定必须按国家统一规定的比例计提,已经发生的坏账损失必须经过财政部门批准才能冲销,致使大量呆账、坏账长期挂账,造成企业资产不实,固定资产也存在类似情况。新会计制度则规定,坏账准备和累计折旧的计提方法及计提比例均由企业自主合理确定。这样真正体现出资产必须具有能够给企业带来预期经济利益的属性,借此提供更加真实稳健的会计信息。

2.4收入的确认与计量

《企业会计准则―收入》规定:收入必须同时符合以下4个条件,才能确认:(1)企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬转移给买方;(2)企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没对己售出的商品实施控制;(3)与交易相关的经济利益能够流入企业;(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。以上4个条件缺一不可,充分体现了谨慎性原则。

3.运用谨慎性原则应注意的几个问题

谨慎性原则是一种原则性规定,为了防止出现过度谨慎和滥用的潜在危险,在实际工作中应注意以下几点:

(1)对谨慎性原则运用必须有法律或规范性的约束,就目前来说,要求我国在制定具体会计准则时,对具体会计处理程序和报告要加以规范,既要便于企业针对各自的情况有选择的余地,又要使谨慎性原则在具体运用中有一定限制。

(2)从企业角度来说,应在准则允许的范围内,选择适合本企业情况和各项会计政策的处理程序,制定严格的会计制度,并认真执行。

(3)对于某些运用谨慎性原则处理的会计事项,应在会计报表报告中加以阐明,不但要反映影响金额,而且应揭示会计事项的真实情况和会计人员的处理方法,以使信息的使用者明确事实,独立判断。

(4)对企业的内部管理者而言,应认识到谨慎性原则的运用是会计中对风险加以防范和管理的一个环节,它相对于经济业务而言具有事后性,所以管理者不要过分信赖。

(5)在坚持谨慎性原则的同时,要防止滥用和歪曲使用谨慎性原则,防止过度谨慎。谨慎性原则是在保守主义基础上发展而来的,但不能将其完全等同于保守主义。因为保守主义的信条是:确认一切可能的损失,但避免预计任何可能的收益,走了极端,造成信息误导。

总之,企业财务核算在运用谨慎性原则时,并不意味着保守和消极,而是在保持其均衡和稳定的同时,使财务核算具有弹性从而有效地规避各种风险,促进企业利润最大化。不可否认的是,谨慎性原则在我国会计实务上加以应用,应该说是对会计一般原则的认识和运用的一个突破,也是我国现代会计与国际会计惯例接轨的重要标志之一。

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