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篇1：收入的确认与计量论文
收入的确认与计量论文
收入的确认与计量论文
现代企业财务管理的目标是企业价值的最大化，但对企业内部管理层的考核指标仍以目标利润等经济指标为主，所以能否正确的计算出企业的利润指标对企业管理层而言就显得比较重要了。如何保证利润指标计算的正确性取决于收入确认的准确性和成本计量的正确性。准确及时的利润数据为企业管理层、外在投资者及债权人的决策指明了方向。
一、企业收入确认及成本计量
现在很多中小型施工企业特别是核定征收企业所得税的小型施工企业对会计核算的准确性不够重视，收入的确认和成本的计量随意性较大，具体表现如下。
1 、收入的确认只看发票
很多施工企业的财务人员只要看到开具的正式发票就立即在开票的当月做收入而不论该收入是否应该确认以及该确认多少。相反如果没有开具发票，即使工程完工、工程款已结算也不敢确认收入。对于收到的工程款一直在“预收账款”账户中反映，这样财务报表的'数据就失去了真实性，企业内部考核中的利润考核指标就失去了存在的意义。
2 、成本的计量和核算比较简单
目前为数不少的的小型施工企业成本核算的程序是：当有材料发票或费用发票到的时候就借记“工程施工”，贷记相关科目，没有发票就不予处理。到了月末全部转入“主营业务成本”不管有无相应的收入与之相配比，更有甚者当有发票入账时直接计入“主营业务成本”进行核算，根本不考虑成本核算对象的问题。根据这样的核算程序形成的财务报表没有真实性、准确性可言，由此计算出的经济指标也就失去了实际的参考、指导意义。
施工企业的生产周期长、单件价值高的特点决定了它的收入确认和成本计量的方法不同于一般的工业企业。
施工企业的工程收入一般包括：原合同收入、合同变更收入、合同索赔收入和合同奖励收入。对于施工过程中取得的一些残料变价等收入冲减合同成本不计入合同收入总额中。
按现行会计制度的规定施工企业收入的确认分为以下两种情况：第一种情况是：小型工程当年开工并当年完成的可以在完工时一次确认收入并结转成本，无需分期确认。第二种情况是：对于跨年度的工程，如果建造合同的结果能够可靠估计，在年度终了根据完工进度来确认收入。完工进度可以根据实际发生的成本占预计总成本的比例计算或根据工程科出具的实际工作量计算或其他合理的方法。建造合同的结果如果不能可靠的估计，合同成本能够收回的，合同收入按照能够收回的实际成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用不确认收入。
建造合同的单价较高，施工方的资金压力较大，一般情况下建设方会在开工时就预付部分工程款以缓解施工方的资金压力。这时应借记“银行存款”贷记“预收账款，到了月末、季末或年末根据完工程度确认收入，借记“预收账款，贷记“主营业务收入”并同时结转相应的成本。如果没有开具发票也应确认收入并预提相应的税金，以便做到收入与税金相配比，不应长时间把收入挂在预收账款中。若没有收到工程款，也应在会计期末按工程的完工进度确认收入借记“工程施工—工程成本、工程毛利”贷记“主营业务收入”。并同时按与建设方结算的结算单据借记“应收账款”贷记“工程结算”。
二、施工企业的成本、费用
以上所谈的是施工企业的收入，下面我们谈谈施工企业的成本、费用。
施工企业的成本、费用由直接费和管理费组成。一般应当设置人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和管理费等几个成本项目。具体情况如下。
1、人工费：包括支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的基本工资、工资性津贴、加班费和应计入成本的各种奖金。
2、材料费：包括在施工过程中所耗用的、直接构成工程实体的材料、结构件和有助于工程形成的其他材料如：水泥、黄砂、砖头、钢筋等材料。
3、机械使用费：包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费。使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。
4、其他直接费：包括施工现场直接耗用的水、电、蒸汽等费用，施工现场发生的二次搬运费，冬雨季施工补贴，夜间施工补贴，流动施工津贴，特殊地区施工补贴，铁路、公路工程行车干扰费，送电工程干扰通讯保护措施费，特殊工程技术培训费等。
5、管理费：包括企业为组织管理工程施工所发生的各种必要费用如：厂办人员工资、应提取的厂办人员的职工福利基金及工会经费、办公费、差旅费、厂办固定资产折旧费、工具用具使用费、劳动保护费、检验试验费、职工教育经费、利息支出、房产税和车船使用税，以及定额测定、预算编制、定位复测、工程点交、场地清理、现场照明等其他费用。步步高论文发表网是学生经济论文快速写作，管理职称论文发表，管理论文范文参考首选网站。
三、对以上各种直接或间接费用的核算应注意几点
1、施工企业应以权责发生制的原则核算成本，凡是当期应负担的费用，不论款项是否支付均应计入当期成本、费用；凡是不属于当期负担的费用即使款项已经支付，也不应计入当期的成本、费用。当期一次支付或发生数额较大、受益期较长的费用，可以作为待摊费用分期摊销，对于已经发生但未取得发票的成本、费用，如果对应的收入已经在当期确认即使未取得成本发票也应估价入账，以便于成本的结转并保证确认的收入和确认的成本相配比。
2、必须划清当期成本和下期成本的界限，不同工程项目之间成本的界限。分清各期的成本、费用，才能正确结算出各期的净损益。不同工程项目的成本、费用相混淆，不利于施工企业内部工作人员的绩效考核，不利于激发企业职工的工作积极性。
3、合理确定核算对象。施工承包合同与工程成本核算对象之间有着非常密切的关系。施工企业一般应按照与施工图预算相适应的原则，以每一独立签订施工承包合同的单位工程为依据，并结合企业施工组织的特点和企业对工程成本管理的要求，来确定工程成本核算的对象。核算对象确定的是否合理关系到企业的具体工程项目的经济效益及其对有关人员的考核。
4、设置合理的会计科目。施工企业与其他工业企业及其他行业的企业在会计科目设置上的最大差异就是：施工企业有“工程施工—合同成本” 、“工程施工—合同毛利”和“工程结算”等这两个科目。期末这两个一级科目的差额在报表中以“存货”项目反映，工程结束后“工程施工”和“工程结算”两个科目对冲，工程实现的利润包含在“工程施工—工程毛利”科目中。其余的会计科目与一般企业相似。
5、及时记录、归集各种费用。当费用发生时应尽可能及时地给与记录和归集，避免遗漏和混淆。对于行政部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用直接计入“管理费用”，对于不能直接计入成本核算对象又不属于“管理费用”核算内容的费用，则先在“制造费用”归集月末再按一定标准分配计入各成本核算对象。借记“工程施工—某成本核算对象”贷记“制造费用”。可以确定具体成本核算对象的材料、人工、燃料等发生时直接借记“工程施工—某成本核算对象”贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等其他科目。
6、期末结转施工成本应考虑配比的原则。配比原则是指将收入与对应的费用、成本进行对比，以结出损益，配比原则包括两层含义，一是因果配比，将收入与对应的成本相配比；二是时间配比，将一定时期的收入与同期的费用相配比。一个工程项目当期确认多少收入，成本就应按收入确认的比例同比例结转。这样才能增加财务报表数据的可信度。
综上所述，由于施工企业的产品有其固有的多样性和单件性的特点因而其收入的确认和成本的计量也不同于其他非施工企业。在实际操作中，我们还应根据企业自身的特点来加以确认以使财务报表的数据更加真实、可靠，为财务报表的使用者作出合理决策提供坚实的基础。
篇2：对于劳务收入确认与计量探讨论文
对于劳务收入确认与计量探讨论文
一、劳务收入确认的理论基础
在“钱货两清”的交易模式下,收入确认标准强调的是收入已实现,即当收入的赚取过程已经完成且收到现金时才予以确认。随着市场经济的发展,众多交易活动不再是一次性的,通常会经历一个较长的时间段且商品的交付和货款清收也是逐期的。劳务交易就是其中典型的代表,一般情况下劳务交易不会在一个会计年度内完成,往往会涉及多个期间,如建造合同通常会持续很长时间。对纳入财务报表的交易事项,会计要求必须具有较高的可靠性才能予以确认。劳务交易的时间性使得在以下两个方面表现出较大的不确定性:(1)买方对所提供的服务不满意且要求卖方提供额外的服务或给予额外补偿;(2)未来服务的提供成本高于预计成本的风险。这两种风险使得在劳务全部完成之前确认收入所产生的会计信息不可靠,这就使得在确认劳务收入时面临这样一个选择:是否应该在所有不确定性都消除之后才确认收入,抑或在劳务提供时就确认收入。
收入确认标准的发展使得能够在劳务完成之前采用合理的方法确认劳务收入。这主要基于两方面的理论:一方面,权责发生制原则要求根据权责关系实际发生的时间来确认收入和费用,而不考虑款项的收付时间,因此,劳务必须在其所提供的期间内确认收入;另一方面,风险与报酬实质上是否转移成为收入确认标准的核心,使得收入确认标准突破实现原则的.限制发展为可实现,取得收取现金的权利时即可确认收入。劳务在提供过程中如果能够可靠地对劳务结果进行估计,即表明收取现金的权利是可实现的,劳务收入可按照估计的结果进行分期确认。
二、劳务收入完工百分比法与完工合同法比较
完工百分比法和完工合同法是当前运用较多的劳务收入计量模式,按照完工百分比法,根据劳务完工进度的比例,分阶段确认收入和费用,并报告当期收益。在完工合同法下,平时只记录劳务所发生的各项成本和费用支出,到整个工程完成后才将全部收入与全部成本配比,确定劳务项目的已实现盈利。这两种不同计量模式主要有两方面的区别。
(一)前提备件不同当能够对劳务结果进行可靠估计时,劳务收入可以按照估计结果进行分期确认,也即完工百分比法的前提,因为完工百分比的确认有赖于对劳务结果的估计。与此相对应的完工合同法则是外部环境复杂、各种预计因素可能随环境变化,从而无法对劳务结果进行可靠估计的现实选择。
(二)提供的会计信息不同采用完工百分比法,能及时地提供对决策使用者更为相关的信息,同时,按照工程进度确认收入和费用也符合权责发生制和配比的要求。而采用完工合同法,平时各会计期间不确认收入,也不结转成本,所产生的会计信息较为稳健,但相关性较差,特别是将会计利润集中到劳务完成时一次确认,使得会计收益在各会计期间波动较大,无法真实反映各期的经营结果。出于财务报表可比性考虑,IASC第11号准则明确规定不许采用完工合同法确认劳务收入,而在美国和加拿大这两种方法都得到认可。
三、劳务收入会计实务处理
(一)劳务结果能够可靠估计的标准新准则中并未对此做出明确规定,而且《企业会计准则――建造合同》对此规定的标准仍可适用:(1)合同收入能够可靠地计量;(2)与合同相关的经济利益能够流入企业;(3)在资产负债表日合同完工进度和未完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定;(4)为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
(二)完工百分比的确定确定完工百分比是应用完工百分比法的关键。确定完工百分比主要是通过成本、产出单位文秘站－您的专属秘书，中国最强免费！或增加的价值来衡量劳务的完工进度,通常选择的衡量标准有实际发生的成本、实际耗用的工时、实际生产的数量、实际建成的楼层数等,这些衡量标准可分为投入衡量和产出衡量两大类。投人衡量主要是根据实际发生的合同成本占合同成本预计总额的比例确定。完工百分比=累计实际发生的合同成本,合同预计总成本。产出衡量主要是根据已经完成的合同工作量占合同总工作量的比例确定。完工百分比=已经发生的合同工作量,合同预计总工作量。对合同工作量的确定,在运用常规方法无法确认时,可以采用特殊的技术测量方法。
[例]甲骨文软件开发公司自4月1日起为东方企业开发一项系统软件。合同约定工期两年,合同总收入lO万元,204月1日东方企业支付项目价款5万元,余款于软件开发完成时收取。甲骨文公司截止2007年12月31日累计实际发生成本3万元,预计还需发生成本5万元;甲骨文公司实际发生成本4.5万元,预计还需发生成本3万元。该项目于4月1日完成并付给东方企业,但余款尚未收到。该项目实际发生总成本9.5万元。假定甲骨文公司为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。要求用完工百分比法核算该项目并进行相应会计处理。
(1)2007年4月1日甲骨文收到项目款
借:银行存款
50000
贷:预收账款
50000
(2)2007年12月31日累计实际发生成本
借:劳务成本
30000
贷:银行存款 30000
(3)确认2007年收入与费用
完工百分比=30000÷(30000+50000)=37.5%
劳务收入=100000×37.5%=37500(元)
劳务费用=80000×37.5%=30000(元)
借:预收账款
37500
贷:主营业务收入
37500
借:主营业务成本
30000
贷:劳务成本
30000
(4)2012月31N实际发生成本借:劳务成本45000
贷:银行存款45000
篇3：存货确认与计量的国际比较论文
存货确认与计量的国际比较论文
存货是企业的一项重要流动资产，它的正确确认与计量对于企业的财务状况、经营成果具有重大影响。我国财政部于11月9日发布了《企业会计准则--存货》(以下简称存货准则)，规定自1月1日起，股份有限公司施行。本文拟就我国存货准则与其他国家相关准则就存货确认与计量的异同作一比较，以期有所借鉴，更好地理解和执行存货准则。
一、存货的确认
我国存货准则给出了确认标准：“存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业；(2)该存货的成本能够可靠地计量。”《国际会计准则第2号--存货(1993年修订)》和《美国会计研究公报第43号》中均没有给出存货的确认标准，但是国际会计准则委员会《编制财务报表的框架》在“资产的确认”部分(即第89、90段)给出了资产的确认标准：“如果一项资产的未来经济利益很可能流入企业，其成本和价值也能够可靠地加以计量．就应当在资产负债表内确认其为资产。”将这个原则运用于存货，就是我国的存货确认标准。
二、存货的计量
1、存货的初始计量原则。我国存货准则规定：“存货应当以其成本人账。”《国际会计准则第2号--存货》在第6段规定：“存货应以成本与可变现净值两者中较低者来计量。”美国的会计研究公报认为存货会计处理的首要基础是成本。可以看出，存货的初始计量原则是历史成本。这一点各国并无不同。
2、存货成本的构成。从原则上说，存货成本应该包括使存货达到目前场所和状态的所有支出，但对这一点的不同判断构成了不同的具体内容。我国存货准则规定：“存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”其中采购成本“一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用；”《国际会计准则第2号--存货》规定：“存货成本应当包括所有的采购成本、加工成本以及使存货达到日前场所状态而发生的其他成本。”采购成本由“采购价格、进口关税和其他税金(不含企业日后可以从税务部门退回的税金)、运输费、装卸费以及其他可直接归于产成品、材料和劳务的.费用构成。在确定采购成本时应扣除商业折扣、回扣和其他类似项目”。“采购成本也可能包括由于最近购置以外币标价的存货而直接产生的汇兑差额”。《英国标准会计惯例公告第9号》的规定与国际会计准则类似，但不包括汇兑差额。由此可见我国与其他国家的规定主要不同在于折扣、补助及汇兑差额的处理。按我国目前的规定，现金折扣采用总价法核算，发生时记入财务费用。汇兑差额也在发生时直接记入财务费用。笔者认为这样处理在实务操作上简单一些，也比较符合我国目前大多数企业会计核算的水平，但国际会计准则的处理方式可能更符合存货的定义，因而对决策可能更相关。
值得注意的是，我国存货准则特别指出：“商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。”这勺一般工业企业相比少了运输费、装卸费、保险费等，而其他国家的准则均未将商品流通企业作为特例处理。我国商品流通企业的存货成本的处理方法造成各企业之间会计信息的不可比以及存货价值的歪曲。
3、发出存货的计价方法。我国存货准则规定：“企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专购人或制造的存货，一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本。”其他国家与我国的主要区别在于是否能采用后进先出法。《国际会计准则第2号--存货》将先进先出法和加权平均法(相当于我国的加权平均法和移动平均法)列为基准处理方法，而将后进先出法列为允许选用的处理方法，20改组后的国际会计委员准则委员会(IASC)决定将逐步缩小乃至取消可选用的方法以改进财务报表的可比性。因此后进先出法在将来也可能为因际会计准则所禁止。因此，笔者以为在我国的存货准则中必须对采用后进先出法的条件加以严格限制。
4、存货的期末计量。我国存货准则规定：“存货在会计期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。”国际会计准则与我国相同，而美国会计研究公报规定“期末存货以成本与市价孰低计量”。虽然具体规定不同，但都体现了谨慎性原则。存货准则指出所谓可变现净值，“指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额”。而美国对市价的定义是现行重置成本，并且不得高于可变现净值，不低于可变现净值减去正常毛利后的余额。相比之下，美国的规定更严格，它确定了一个范围，使得期末存货计价既不高估以体现谨慎性原则，又不过分低估而形成秘密准备。另外、《国际会计准则第2号--存货》对于材料的计价，规定“对于用于存货生产而持有的材料和其他物料，如果用其生产的产成品预计将按成本或高于成本的价格出售，则不应将其减记至成本以下。但是，如果材料价格的下降表明产成品的成本将超过可变现净值，那么该材料就应当减记至可变现净值”。这里用了两个不同的标准与成本比较，前半部分是产成品的预计售价，后半部分是产成品的可变现净值，显然逻辑上不统一。对此我国存货准则将其统一为可变现净值，逻辑上更一致了。
如果减记的存货价值以后又有所恢复，我国规定应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。《国际会计准则第2号--存货》的规定也相同，即“如果以前使存货减记至低于成本的条件不复存在，减记的金额应予恢复，新的账面金额应为成本与修正了的可变现净值两者中的较低者”。而美国禁止将存货的减值予以恢复。这样如果存货确实升值了，也只能随销售的实现体现在销售利润中。笔者认为这样做虽然能体现谨慎性原则，例如防止企业搞秘密准备操纵利润，但也歪曲了资产负债表上存货资产的列报金额。
篇4：无形资产会计确认与计量的探讨论文
摘 要：知识经济时期下，企业价值来自于不断创新和不可模仿性的核心能力。企业的创新主要是通过加大无形资产的投入而实现的。随着无形资产的大力投入，其在资产比重中的重要性也不断增强，甚至有超越固定资产的趋势。新时期下，对无形资产会计的要求必然会被提到新的高度。
关键词：无形资产； 确认；计量； 研究与开发费用
1 无形资产的概念
根据我国新颁布的《企业会计准则第6号――无形资产》，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。对无形资产新的定义与国际会计准则一致，较旧准则“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产”来说更加准确和科学地对无形资产进行了定义。准则规定企业自创商誉己以内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
篇5：无形资产会计确认与计量的探讨论文
3.1 无形资产的确认范围过于狭窄
我国《企业会计准则第6号――无形资产》的确认范围相对于旧的会计准则而言虽然有了扩大，但是比较《国际会计准则第38号――无形资产》仍然停留在传统的.意义上，确认范围狭窄，难以适应知识经济条件下企业对会计核算的要求。目前我国列入无形资产的范围包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权、特许权等几项，相对于IAS38号而言，一些构成企业核心能力的要素并未确认。
3.2 无形资产初始计量方法单一，计量金额不够全面
（1）外购取得的无形资产。新旧准则对外购或者单独取得的无形资产都以成本进行计量。但是，当购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付时，新准则规定无形资产的成本为其等值现金价格。IAS准则规定与此大致相同。而旧准则一般不考虑现值对资产计量的影响，直接以实际支付的款项进行初始计量。相比较，新准则的计量方式更加合理，计量结果也更接近公允价值，更真实地计量了无形资产的初始价值。
（2）自行开发的无形资产。新准则规定，自行开发的无形资产成本包括自满足无形资产定义以及确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。也就是说，自行开发的无形资产的入账价值不仅包括依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用，而且包括符合资本化条件的开发阶段的支出；旧准则仅仅将依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用确认为该项无形资产的入账价值。虽然新准则相对于旧准则而言对自行开发的无形资产的入账价值更加科学，但是依然有其局限性，其具体表现在：
首先，无形资产真实的价值无法体现。无形资产的研究费用通常很大，如果只将开发费用进行资本化，而研究费用不予资本化，从谨慎的原则出发，虽然防止了企业虚增无形资产，但是这种会计计量方法本身并未真实地反映自创的无形资产的价值。导致其账面价值远远低于其实际价值，不能正确揭示无形资产的实质。
其次，在财务报告中会低估资产价值，影响投资者对企业未来的合理判断。按照新准则的规定，自创无形资产的计价只包括符合条件的开发费用和注册费等费用，其结果会使无形资产在企业资产负债表中处于微不足道的地位。从而低估了企业资产总价值。同时，由于在财务报告中不能反映企业在这方面的大量投入，低估了企业价值，也将影响投资者对企业未来的合理判断。
再次，会抑制企业管理当局进行研究与开发活动的积极性，增加操纵利润的机会。因为从本质上讲，无形资产的研究与开发是为了获得未来的经济利益，研发费用支出目的是为了获得未来潜在的经济利益，研发活动一旦成功，就能为企业未来的连续几个会计期间带来收入。而与当期利润无关。因此，对研究开发费用的处理必须在谨慎性和真实性之间做出一种权衡的选择。
3.3 对无形资产的后续计量不便于管理、控制
新准则对无形资产后续计量只包括摊销和减值，没有对后续支出进行规定。由于新准则的规定较为灵活，对于后续计量的许多方面需要专业的判断，如：摊销年限、残值、减值等，并且主观性较强，这就导致了在管理技术上难以控制和加大了操纵利润的空间。 （1）无形资产摊销的会计处理。新准则的规定其更加接近国际惯例。
①摊销范围。新准则规定，只对使用寿命有限的无形资产摊销，这样的规定更符合实质重于形式原则。
②摊销的年限。新准则对摊销年限的确定十分灵活。摊销年限对于不同性质的无形资产往往不同，企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
③摊销方法。新准则认为企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。这一点，我国会计准则与国际会计准则基本趋同
④残值。新准则规定，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，除非：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买此无形资产，可根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。旧准则对无形资产摊销时，不考虑残值的因素
⑤摊销金额的会计处理。新准则规定，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。可见，新准则区分了不同类别的无形资产的不同成本补偿渠道，更符合配比原则
（2）无形资产减值的会计处理。与以往的会计制度相比，对无形资产计提减值准备是新颁布的无形资产准则的一大特色。这表明我国会计准则的制定更加接近国际惯例
但是，从资产减值能否转回来看，我国《企业会计准则第8号――资产减值》中明确规定：已计提的无形资产减值准备，在以后会计期间不得转回。而《国际会计准则》规定，无形资产减值可以转回。可见，二者在这一问题上具有实质性的差异。虽然减值的可转回性在会计理论中更加科学，但是结合我国目前的情况，规定减值不得转回的主要原因是资产减值准备计提中存在的最大问题就是减值准备会计确认和计量的主观随意性。人为操纵利润现象频频发生，减值准备曾一度成为上市公司操纵经营业绩、粉饰财务状况、规避上市监管的工具
4 完善无形资产会计的构想及思路?
4.1 拓展无形资产的核算范围?
传统会计体制下，无形资产的确认以权责发生制为基础，重点要求以事项的发生为依据，这就使无形资产确认范围过窄，即只包括：专利权、专有技术、土地使用权、商标权、著作权。这就导致企业外购、接受投资的无形资产可以确认，而大量无形资产由于没有相应的交易活动在会计上无法确认。最典型的是商誉问题。虽然理论上认为它符合资产的定义，但是因为没有一笔或几笔经济业务与它直接相关，所以在会计上不确认商誉。此外，人力资本、商业秘密等也都应纳入无形资产的核算范围。总之，在知识经济环境下，无形资产地位的提高使得人们必须重新审视传统确认方法，扩大无形资产的确认范围，使无形资产能够得到充分全面的反映
4.2 对无形资产的研发费用计量方法实行多样化?
而知识经济时代，产品更新、技术更新越来越快，研究与开发活动成为企业生存和发展的生命线，企业投入到研究与开发方面的支出占企业总支出的比重越来越大。具体到会计实务中，建议统设“研发成本”一级会计科目，主要反映企业自行开发研制设计过程的价值损耗和成果情况。开发成功的结转到“无形资产”；开发不成功的项目若数额较高，转入“其他递延支出”，对其进行摊销，可平衡各期支出，鼓励企业加大研究与开发的投入，开发不成功若数额较低，则费用化直接计入当期损益，以简化核算。“研发成本”应设置相应的二级科目，按不同的无形资产要素设置，主要包括：从事研究开发人员的工资、福利；研究开发中消耗的材料及劳务费；研究开发中使用的固定资产折旧的费用和其他费用。此外，在利润表中应单列费用项目“研发成本”进行披露，这样可使报表使用者准确地了解企业在研究与开发上的投入。这样，一是自创无形资产开发成功后账面上的成本能够反映开发过程中实际发生的全部支出；二是可以解决研究费用全部费用化造成利润减少、经营者为确保利润而放弃研究开发的问题；三是会计核算能够直接反映企业在科技创新上投入的程度
4.3 加强和完善后续计量管理?
主要是要加强减值的管理。规定减值不得转回，是为了防止利用减值操纵利润的目的，这终归不是长久之计，这种方法过于呆板，不能体现会计核算的公允性和客观性。要改善这种状况，首先，应该进一步健全和发展信息市场和价格市场。我国的信息市场和价格市场尚不完善，导致计提工作不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。因此，只有完善信息价格市场和资产评估体系，企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映，让企业资产减值准备的计提有章可循。其次，应该加强中介机构的审计作用。注册会计师的审计是防止企业会计造假的最后一道防线，因此注册会计师以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师就应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计表使用者充分注意，保证会计信息质量
总之，关于无形资产的确认与计量的会计处理，还有很多方面值得探讨研究，例如：商誉的处理、无形资产信息的披露、无形资产的处置和报废等等，今后要根据无形资产确认和计量的变化再进一步研究、探讨。
参考文献
［1］@中华人民共和国财政部．企业会计准则――无形资产［M］．北京：经济科学出版社,2001：1-3．
［2］@中华人民共和国财政部．企业会计准则第6号――无形资产［M］．北京：经济科学出版社，2006：1-2．［3］@邬展霞．IASB无形资产会计准则修订引发的思考［J］．经济论坛,2005,（19）．
［4］@刘芳．IASB无形资产会计准则与我国无形资产的确认［J］．天津商学院学报,2006,26（2）：56－59．
篇6：无形资产会计确认与计量的探讨论文
2.1 无形资产的确认
无形资产必须在满足以下条件时，才能予以确认：
（1）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业。企业在确认无形资产时必须对无形资产在预计使用年限内可能存在的各项经济因素做出合理的估计，提出明确的证据来判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入，是否可以确认为无形资产。
（2）无形资产的成本能够可靠的计量。在无形资产成本的计量时，明确企业内部研究开发项目的支出，正确区分研究阶段支出与开发阶段支出。
2.2 无形资产的初始计量方法
无形资产的初始计量是指最初取得无形资产时的入账价值。在无形资产的初始计量中主要运用历史成本法。取得的途径主要包括外购、自行开发、投资者投入等方式。本文仅对外购取得的无形资产和自行开发的无形资产进行探讨。
（1）外购无形资产的计量。外购无形资产应当按照成本进行初始计量。包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
（2）自行开发无形资产的计量。自行开发的无形资产，属于企业内部研究开发项目开发阶段的支出能够形成企业的无形资产，达到预定用途前所发生的支出总额确认为无形资产的成本，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。
2.3 无形资产的后续计量方法
无形资产的后续计量是指在无形资产的存续期间衡量其价值，主要包括无形资产的摊销和减值。
（1）无形资产的摊销。
①无形资产的摊销时间。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
②无形资产的摊销方法。使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计减值。
③无形资产的摊销金额。无形资产的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：一种是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；另一种可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
（2）无形资产的减值。
对于有使用寿命的无形资产如果出现无形资产减值的迹象，应当按照《企业会计准则第8号――资产减值》处理。因企业合并而产生的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
篇7：环境成本会计的确认与计量论文
环境成本会计的确认与计量论文
一、环境成本的内涵
1.环境成本的理论基础
环境会计是一个在新形势下发展起来的会计职能和范围，它批 判地继承了传统会计学的原理和方法。 环境会计具有其特有的理论 框架和基础： 社会成本理论。 该理论最早在十九世纪初提出来，认为应该从 物质世界的整体循环过程来对待成本，需要考虑人类的劳动和自然 界物质资源的耗费以及对破坏的弥补成本。 该理论作为环境成本的 理论基础， 能够将环境作为企业产品成本的一部分来考虑和衡量， 资源价值参与到了社会生产过程，环境的消耗也在实现产品收入的 同时得到了补偿。 可持续发展理论。 该理论强调经济、生态和社会的可持续发展， 寻求经济和环境的协调发展，它是环境成本会计的基础，在根本上 界定了环境会计信息披露的目的和内容，起到一定的督促作用。 受托责任理论。 环境资源作为一种共有资源，为社会大众所有， 企业作为是这些资源的使用者和管理者， 这样就直接产生受托责 任，也就给出了环境会计信息披露的动因和必要性所在。 外部性理论。 所谓的外部性是一个相对性概念，是指如果某一 经济主体的采取一定的经济行为对其他经济主体产生的影响并没 有通过价格或者其他市场信号显示出来。 具有代表性的外部不经济 问题就是环境污染问题，经济个体以牺牲社会收益下降为代价获取 利益。 采用环境成本会计，正是应对外部性的要求，将企业对环境的 消耗纳入到了成本核算中，具有全局性概念。
2.环境成本的含义
由于环境成本会计是最近几年才兴起的概念，所以目前在经济 学领域、管理学领域以及会计学领域都有所研究。 选取的角度不同， 对环境成本的定义以及扩展都具有各自的特点。 单单是考虑会计领 域，就存在诸多看法。 国际上比较认可的是联合国国际会计准则委员会在 1995 年在 《 环境会计和财务报告的立场公告》 中定义 ，以对环境负责为原则 ， 以管理企业给环境带来的影响为目标，核算企业活动对环境资源的 耗费。 具体而言，环境成本会计要求企业作为责任主体，要以环境保 护为责任中心，核算经营活动给环境造成的影响，包括主动承担的 成本以及被动产生的费用。 在我国比较具有权威性的定义则是徐玖平教授提出的环境成 本是指企业在永久性经营的假设下， 所发生的自然资源消耗成本、生态资源降级成本以及其他预防性成本。
3.环境成本的特点
环境成本作为相对较新的研究概念，与传统的生产成本相比具 有以下特点：
（ 1）金额较大。 随着可持续发展概念的提出，国家的政府 的环境保护力度提高， 对企业的的环境保护立法也越来越严格，多 方面对企业加强监督，导致企业的环境成本金额较大。
（ 2）不稳定 性。 环境成本的大声具有不稳定性，一方面，它的发生时点具有不规 律性，该项目的发生并不是均衡的产生于生产过程中；另一方面，环 境成本的产生阶段会因为行业的不同而发生在不同的阶段，各个阶 段的支出成本也具有各自的特点。
（ 3）计量难题。环境成本的'支出是 发生在企业的生产过程当中的，是实实在在发生的成本，但是环境 成本的消耗却是于无形之中的，需要一定时间才能表现出来，这就 增加了对环境成本的计量的难度。
（ 4）潜在成本提高趋势增强。企业 的生产活动对环境的影响并不是直接显现的，中间存在一个变化发 展的过程，具有一定的潜在性。 大多数企业并没有重视这种潜在性 的成本，这样一部分的环境成本的承担者就变成了消费者，但是随 着社会大众的维权意识的提高，就会加快企业对环境成本确认的 速度。
二、环境成本的确认与计量
1.环境成本的确认
目前对环境成本确认存在的困难之处主要在于我国会计准则 并有对环境成本确认的时间和空间上做出明确的，结合传统快即成 本的确认基础，我们可以推导环境成本的确认条件。
（ 1） 导致环境成本支出的事项已经发生 具体而言，包括以下几个方面：①生产经营活动中会产生环境 成本的活动已经发生，例如，企业开动环境治理工程；②与保护环境 相关，能够降低企业对环境的消损；③该项活动会导致企业经济利 益的减少、资产的减少或负债的增加，最终导致企业所有者权益的 降低。
（ 2） 支出金额能够合理地计量 企业环境成本的核算相对于传统成本的核算具有一定的难度， 因为它在范围上更广，在核算过程中更为复杂，在计量时候要结合 货币、实务、劳动、技术等计量方式进行核算。 例如对一些环境污染 的治理费用就要结合定性和定量的方法来核算。
2.环境成本的计量
环境成本的计量就是需要量化企业的环境成本支出，即按照一 定的计量单位和属性，对企业发生的事项按其特点在数量和金额上 进行确认、计量的过程。 目前，在企业的应用过程中，根据企业环境成本的不同有三种 方法可以选择：
（ 1）汇总归纳，应用于计量环境负债和环保专门支出，具 体包括环境污染损失成本和环保专项支出；
（ 2）差额求值法，用于计 量非专门环保投资支出，例如按照当期支出总额与不涉及环保支出 的 差额来确认环境成本；
（ 3）固定比率法，主要应用于无法直接衡 量环境支出的情况，企业根据以往的支出数据作为参考确定环境成 本支出比例。 上述对环境成本的介绍仅仅是冰山一角，环境成本会计作为一 个新的研究领域，还有很多的问题亟待解决，在今后的研究中要更 加深入并且具有针对性的进行研究。
篇8：长期建造合同确认与计量研究论文
对于承包商而言，长期建造合同是一种特殊的经济业务，从工程开始到最后完工结算，一个完整的交易需要较长时间。在整个交易过程中，由于市场客观环境的复杂多变，交易双方的风险和报酬也在不断地发生变化。因此，合理确认与计量同长期建造合同相关的收入与费用，对于正确估价企业在执行长期建造合同过程中所取得的报酬和所承担的相应风险，具有重要意义。
参考资料：
1.葛家澍主编，中级财务会计学[M]，北京：中国人民大学出版社，1999
2.财政部，企业会计准则1999[M]，北京：经济科学出版社，1999
3.河北省财政厅，企业会计制度与企业会计准则汇编[S]，河北：河北科学技术出版社，2001
篇9：再谈预计负债的确认与计量论文
再谈预计负债的确认与计量论文
“或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。”①与或有事项有关的义务应当在同时满足下列三个条件时确认为负债，作为预计负债加以确认和计量：“（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠计量。” ②在会计实务中，作为预计负债应单独核算，并按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，并在资产负债表流动负债中单独列示，与其对应的相关费用或支出在利润表中同其他费用或支出项目合并反映。
由于市场经济中各种不确定因素的增多并对企业的生产经营活动及财务状况影响的加大，需要对预计负债进行后续计量，财政部颁布的《企业会计准则第13号――或有事项》中规定，“企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。”③这样，预计负债在初始计量的基础上，经过后续计量，对不能如实反映当前最佳估计数并且有足够客观证据加以证实的事项，应做出相应调整，即将初始计量与后续计量的差额计入损益。
至于因未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证及亏损合同等或有事项产生的相关义务而确认的预计负债，以及因资产负债表日后诉讼、仲裁案件的结案而将先前确认的预计负债加以调整或确认一项新的负债，各类教材讲述的比较清楚，笔者这里不再赘述，本文仅就下列几种情况再谈一些对预计负债的认识。
一、因债务重组中产生的预计负债
在《企业会计准则第12号――债务重组》中，“修改其他债务条件”中“附或有条件的债务重组”方式，是指在债务重组协议中附或有应付条件的重组。这里的或有应付金额，是指因未来某种事项出现而发生的支出，而未来事项的出现具有不确定性。对于债务人而言，因修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款中如果涉及到或有应付金额，同时这种“或有应付金额”符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将其确认为“预计负债”。债务重组的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和差额，作为债务重组的利得，计入营业外收入。
例：10月，南方企业赊销给新华公司原材料一批，价税合计100万元，后因新华公司发生财务困难无力偿还。2012月31日进行债务重组，南方企业免除新华公司债务本金10万元，余款一年后支付，利息按年支付，利率按5%计算；另外，如果新华公司有盈利，利息则按年利率7%计算。
这里假设不考虑所附的或有条件，即新华公司20盈利的情况，债务人新华公司所做的会计处理非常简单：
1. 2007年12月31日债务重组时
借：应付账款 1 000 000
贷：应付账款――债务重组 900 000
营业外收入――债务重组利得 100 000
2. 2008年12月31日偿还本息时
借：应付账款――债务重组900 000
财务费用45 000（900 000×5%）
贷：银行存款 945 000
但由于双方约定新华公司2008年如果出现盈利，应当按7%的利率支付利息，即在5%的基础上另外还需额外支付2%的利息，对于额外支付的这笔或有应付金额，符合确认负债的条件，重组日应将其列作预计负债，债务人所作的会计处理如下：
1. 2007年12月31日重组时
借：应付账款1 000 000
贷：应付账款――债务重组900 000
预计负债――或有支出18 000（900 000×2%）
营业外收入――债务重组利得 82 000
2. 2008年12月31日偿还本息时
借：应付账款――债务重组900 000
财务费用 45 000
预计负债――或有支出 18 000
贷：银行存款 963 000
假定新华公司2008年没有出现盈利，即或有条件并未发生，“或有支出”未来并不需支付，债务人新华公司2008年12月31日偿还本息时所做的会计处理如下：
借：应付账款――债务重组 900 000
财务费用45 000
贷：银行存款 945 000
同时应将先前的预计负债予以转销，计入“营业外收入――债务重组利得”：
借：预计负债――或有支出18 000
贷：营业外收入――债务重组利得 18 000
此时不难看出，债务人新华公司经过重组所获得的债务重组利得依然是100 000元（82 000 18 000）。但这样可能会产生一个问题，债务人100 000元的“营业外收入――债务重组利得”原应全部计入当期（2007年）损益，此时由于“或有支出”而产生了预计负债，实质上却将其分别在两个会计期间（2007和2008年）才加以确认。
从税收管理的角度看，这样势必对当期所得税产生影响，即应纳税人当期所得税的交纳容易产生滞后现象。为谨防少数纳税人利用债务重组方式将当期债务重组利得恶意延期情况的发生，税务机关及有关部门应加强在债务重组中这部分利得与预计负债的管理，尤其是对杜绝上市公司借债务重组之机，编造虚假财务数据、人为操纵利润、欺诈广大投资者，以维护证券市场的稳定有一定的保证作用。
另外，在附或有条件的债务重组方式下，债务人同样应当在每期末，按照或有事项确认和计量要求，确认其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期的损益。对于债务重组中所产生的这种预计负债，期末对预计负债的复核应当参照“或有事项”中预计负债的处理方式，这里不再阐述。
二、因长期股权投资时产生的预计负债
企业所拥有的长期股权投资，在采用权益法核算时，如果被投资单位发生亏损，投资企业应当分担其发生的亏损：首先，应减记长期股权投资的账面价值，如果没有其他长期权益，当账面价值不足以弥补所发生的损失时，其差额在备查簿中加以记录；其次，在将长期股权投资的账面价值（以及其他长期权益）减记为零的情况下，如果投资单位拥有长期应收款项，对于仍存在的投资损失，可继续冲减长期应收项目等的账面价值；最后，如果先前在投资合同或协议中约定，投资企业需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。之后，如果被投资单位实现盈利，应按上述相反的顺序减记备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
例：A单位拥有B单位40%的股权投资，对其产生重大影响。2008年9月，A单位长期股权投资的账面价值为1 000万元。由于B单位经营管理不善，2008年发生巨额亏损达3 000万元；A单位拥有对B单位的长期应收款50万元；投资时双方协议约定A单位承担额外损失弥补的义务。假定A单位在取得投资时，B单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间相同。A单位进行的账务处理如下：
1. 2008年被投资单位发生亏损时
借：投资收益12 000 000（30 000 000×40%）
贷：长期股权投资――损益调整10 000 000
长期应收款 500 000
预计负债 1 500 000
2. 如果被投资单位实现盈利10 000 000元
借：预计负债 1 500 000
长期应收款500 000
长期股权投资――损益调整 2 000 000
贷：投资收益4 000 000（10 000 000×40%）
这里对长期股权投资中被投资单位当期发生的亏损额以及投资企业所占的份额应正确把握，以确保准确判断当期应列示的金额，预防人为夸大投资损失。
三、因固定资产弃置费用而产生的预计负债
在《企业会计准则第4号――固定资产》中规定，对于特殊行业的固定资产，如对环境有污染的核电站设施、化工厂等，在确定其初始成本时，应当考虑其弃置费用，即企业依照国家相关法律法规的规定而承担的.环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。由于这部分支出的发生比较久远，考虑到货币时间价值，通常需要计算现值，将其计入固定资产的成本，同时确认为预计负债；然后在固定资产的使用寿命期内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
例：某公司经政府批准，2008年1月建造一大型化工厂，预计使用30年。使用期满后考虑到对当地环境造成的污染需要进行治理，预计发生弃置费用5 000万元。假定适用的折现率为8%。
1. 2008年1月，计算弃置费用的现值，并将其确认为预计负债
弃置费用的现值=50 000 000×（P/F，8%，30）=50 000 000×0.099=4 950 000
借：固定资产 4 950 000
贷：预计负债 4 950 000
2. 2008年12月31日，应确认的利息费用= 4 950 000×8%=396 000
借：财务费用396 000
贷：预计负债 396 000
自20开始，公司应按照预计负债的摊余成本和实际利率计算各期的财务费用（计算过程略）；30年后（2038年1月）固定资产期满时，累计发生的财务费用与计入固定资产的成本之和（即预计负债的总额）为5 000万元。
同样，为避免企业利用当其确认的财务费用人为操纵利润情况的发生，有关部门应随时加强对计入财务费用的预计负债的管理，确保当期所确认的预计负债一定是期初的摊余成本和实际利率的乘积。
四、因辞退职工而产生的预计负债
20《企业会计准则第9条――职工薪酬》首次导入了职工薪酬――辞退福利的会计处理方法，“企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。” ④ “因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照《企业会计准则第13号――或有事项》披露。” ⑤
因解除与职工的劳动关系给予补偿而确认的预计负债，在计入当期损益时所进行的会计处理如下（例略）：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬（预计负债）
需要指明的是，预计负债通常在报表中需要单独列报，但因辞退职工而确认的该项负债，在资产负债表中则合并在应付职工薪酬项目中，作为一种特例而存在。这里所确认的预计负债金额（即管理费用）的准确性，取决于所解除的劳动合同、职工数量、补偿标准的真实性，因此，也应加强管理。
注释①、②、③分别为2006年《企业会计准则》第13号第一章第二条、第二章第四条、第十二条；④、⑤分别为2006年《企业会计准则》第9号第二章第六条、第三章第八条。
【参考文献】
[1] 财政部.《企业会计准则》2006.
[2] 财政部注册会计师考试委员会办公室.会计[Z].中国财政经济出版社，2008.
篇10：资产减值确认计量研究论文
资产减值确认计量研究论文
一、资产减值准备的确认和计量
1、短期投资跌价准备。短期投资是指企业购入能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资，包括各种股票、债券、基金等。企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查，如果短期投资市价低于成本，应按其差额确认并计提短期投资跌价准备。实际工作中，企业在运用短期投资成本与市价孰低法时，可以根据其具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资确认计提跌价准备。如果某项短期投资比重占整个短期投资的10%及以上的，则应按单项投资为基础计算并计提跌价准备。
2、存货跌价准备。存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存材料、商品、在产品等。期末，如因存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。在实际工作中，通常按单个存货项目的成本与可变观净值差额计提。如满足制度规定的条件，也可以合并计提，或按存货类别计提。
关于计提存货跌价准备的具体情形，《企业会计制度》规定，企业存在下列情况之一的，应当计提存货跌价准备：
(1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;
(2)企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格;
(3)企业因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本;
(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好的改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌;
(5)其它足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。此外，对存在一些特殊情形的存货，如，已霉烂变质的存货、已过期且无转让价值的存货、生产中已不再需要且已无使用价值和转让价值的存货、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货，根据规定，应将该存货账面价值全部转入当期损益。
3、坏账准备。应收款项是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应收账款和其他应收款。企业应当定期或年终，预计各项应收款项可能发生的坏账，对没有把握能够收回的应收款项，计提坏账准备。
企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往经验、债务单位的实际财务状况和现金流量状况，以及其他相关信息合理地估计，并自行确定计提坏账准备的方法，采用备抵法核算坏账损失。需要注意的是：
(1)关于应收票据。对有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据，应将其账面余额转入应收账款，然后，再计提坏账准备;
(2)关于预付账款。对有确凿证据表明其不符合预付款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的预付账款，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，然后，再计提坏账准备。
4、长期投资减值准备。长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。企业应当定期或年终，对因市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值的长期投资，按其差额计提减值准备。
关于如何计提长期投资减值准备，《企业会计制度》并没有具体的规定，只给出一个标准，这就需要企业会计人员进行职业判断。《企业会计制度》规定，对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：
(1)市价持续2年低于账面价值;
(2)该项投资暂停交易1年或1年以上;
(3)被投资单位当年发生严重亏损;
(4)被投资单位持续2年发生亏损;
(5)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：
(1)影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损;
(2)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化;
(3)被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等;
(4)有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
5、委托贷减值准备。委托贷是指企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。企业应当定期或年终，对有迹象表明本金高于可收回金额的委托贷，想其差额计提减值准备。
6、固定资产减值准备。固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。企业应当在期末或年终，对因市价持续下跌、或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的固定资产，按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提，对已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。《企业会计制度》规定，对存在特殊情形的固定资产，应按其账面价值全额计提固定资产减值准备。存在特殊情形的固定资产包括：
(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产;
(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产;
(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产;
(4)已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产;
(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
7、无形资产减值准备。无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。企业应当定期或年终，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备。《企业会计制度》规定，当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备：
(1)某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响;
(2)某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不能恢复;
(3)某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值;
(4)其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。当企业存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：
(1)某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值;
(2)某项资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益;
(3)其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。
8、在建工程减值准备。在建工程是指企业进行的，尚未达到预定可使用状态的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。企业应当定期或年终，对有证据表明已经发生了价值减值的在建工程，按其差额计提减值准备。对存在下列情形的在建工程应当计提在建工程减值准备：
(1)长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程;
(2)所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性;
(3)其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
二、资产减值准备的账务处理及披露
1 、资产减值准备的账务处理。因企业各项资产的性质不同，各项资产减值准备的'账务处理也不尽相同：
(1)对应收款项、存货两项流动资产发生减损而计提的坏账准备和存货跌价准备，因其主要与企业日常管理水平有关，故将其发生的价值减损计入“管理费用”科目。
(2)对短期投资、长期投资、委托贷三项投资性资产发生的价值减损而计提的短期投资跌价准备、长期投资减值准备和委托贷减值准备，虽其投资的期限、方式不同，但均属于企业对外投资，且目的均是为了获得投资收益，故将其发生的价值减损计入“投资收益”科目。
(3)对固定资产、无形资产和在建工程三项资产发生的价值减损而计提的减值准备，因其均属于企业非投资性的长期资产，通常它们的价值减损与企业日常的生产经营活动无直接关系，故将其发生的价值减损计入“营业外支出”科目。
(4)期末时，如需补提各项资产减值准备，应借记上述相关费用科目，贷记各相关资产减值准备科目;如资产价值得以恢复需要转回已提的资产减值准备，则作相反的账务处理。
需要注意的是，(1)资产减值准备科目余额一般以减至零为限;
(2)企业不得计提秘密准备，如计提了，应按原渠道冲回。
2、资产减值准备的披露。企业计提的各项资产减值准备，在期末对外提供财务会计报告时，以“资产负债表”附表的形式，即“资产减值准备明细表”披露。对已经计提减值准备的资产，应在“资产负债表”中以相应资产的账面余额减去相应的减值准备后的净值列示，同时，各项资产减值准备在“资产减值准备明细表”中单独披露，披露内容包括：各减值准备的年初金额，本期增减变动金额及年末金额。
需要注意的是：
(1)企业如果变更坏账准备的提取方法，除需要报经批准、备案外，还需在会计报表附注中予以说明。
(2)企业计提的委托贷减值准备，应根据其期限的长短，将委托贷的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目后，在资产负债表中披露。
(3)如果企业不恰当地运用谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对企业财务状况、经营成果的影响。
篇11：计量确认的特点和重要性论文
计量确认的特点和重要性论文
改革开放，随着社会经济的迅猛发展，计量校准工作发挥了越来越大的作用。计量校准也被越来越多的人所认识和关注，而且随着计量校准的快速发展和各种仪器设备更新换代的加快，校准以其特有的灵活性，在计量市场的份额越来越多。但是在计量器具的技术状态确认工作中，传统以检定证书的结论作为判别依据已越来越不适应实际情况的需求。而校准只出具校准证书，不做合格与否的判断，里面主要包含校准数值，偏差值和修正值等，同样给测量仪器的技术状态确认工作带来了很多问题。这就要求我们使用计量确认，利用计量校准结果进行测量设备的确认工作。目前，这项工作越来越被各个企业和校准实验室所注重。
1计量确认概念
计量确认的定义是：为确保测量设备符合预期使用要求所需的一组操作。计量确认通常包括：校准和验证、各种必要的调整或维修及随后的再校准、与设备预期使用的计量要求相比较以及所要求的封印和标签。通过定期对测量器具的性能进行评价，与使用要求进行对比验证，保证测量器具符合测量管理体系的要求。计量确认间隔可能是时间间隔，也可能是使用次数的间隔。
2计量确认的必要性
了解相关概念后，我们再来分析一下计量确认的必要性。
(1)检定是按照法制管理要求，检定的目的是查明和确认计量器具是否符合有关的法定要求。检定依据的是国家检定系统表和检定规程等技术法规文件，具有强制性特点，一般不考虑用户的实际情况。而且，检定必须给出合格与否的结论，合格的就允许用户使用，不合格的就禁止用户使用。但是实际情况可能会出现不合格的不一定就不能使用的情况，这样禁止使用无疑增加了使用者的成本，没有考虑经济这一条件。而且同种计量器具应用在不同场合，其作用往往也不同，而根据检定规程的规定检定，也不能为使用者提供很方便的`性能确认依据。靠传统的检定方法进行技术状态控制，还会出现一种情况，即对检定规程无覆盖或者根本就没有检定规程的计量器具，存在不知如何来确认的死角。
(2)目前国内很多计量器具只是进行计量校准，出具校准证书，但校准是不会做合格与否的判定的，而使用者如何根据校准证书来确定计量器具是否能用，也是管理中急需解决的一个问题。
因此，以检定、校准等方式开展的计量确认就显得十分必要和迫切。
3计量确认的特点
计量确认的最终目的是为确保计量器具能满足预期使用要求所开展的判断工作。计量确认应具有以下三个特点：
(1)系统性：完整的计量确认过程应包括制定确认计划、确定测量仪器的预期使用要求、按要求进行计量、计量验证等一系列工作。检定、校准等技术工作只是其中的一个环节---确定计量特性。另外，计量确认是否有效，也不是随随便便简单看看计量校准证书即可，而是需要按一定管理程序科学规范地实施，要经过审批，留下记录。科学合理的管理程序是规范计量确认工作的保证。
(2)技术性：对使用者而言，提出了更高的要求，不能再像往常一样只根据检定合格与否来决定计量器具是否可用，而应对计量数据进行分析，确认其是否能满足使用要求，尤其是对通过校准的计量器具，在没有合格与否这一结论的情况下，更要进行更加细致的评价，以确认计量器具是否满足预期使用要求。因此，开展计量确认的前提是使用者应该了解所用计量器具的技术特性，更应该明白使用要求，并将两者进行比较，以确认计量器具是否满足要求，而这些工作是需要使用者有很高的技术水平才可以做到的。
(3)经济性：依据计量技术机构出具的检定校准报告，通过管理人员科学规范和具有良好技术素质使用人员的正确评价，就能对计量器具能否满足预期使用的要求作出正确评价，并能根据使用要求对计量器具进行切合实际的分类管理，既能确保测量量值有效，又能节约计量器具在使用期间产生的成本，提高经济效益，这也是开展计量确认的目的。
4计量确认的过程
计量器具在投入使用前必须进行计量确认，经确认符合使用要求后在有效期内使用。确认不符合使用要求或超过有效期的计量器具，必须严禁使用。另外，对封存后期用、修理后、需要延长周期的计量器具，也应该重新进行计量确认。
开展计量确认工作是一个较为复杂且系统的工作。
从管理上讲，涉及计量管理部门、计量技术机构、使用单位等多个部门和单位;从技术上讲，要对测量范围、测量误差、测量不确定度、数据修约等进行分析评价。
计量确认工作归根到底是一个工作过程。经过整理，在笔者单位，计量确认的过程主要是制定确认计划、确定计量器具的性能要求、进行计量校准、计量确认这四个过程。
4.1制定确认计划
确认计划主要是我们制定的校准周期计划，我们根据计量器具的有效期，以月为单位，每月进行一次计量校准确认计划，制定计划是计量确认的源头，通过计量管理软件每月进行计划。这项工作由计量校准中心专人负责实施。
4.2确定计量器具的性能要求
计量器具的性能要求应根据使用部门和使用人员的具体要求来确定。虽然每台计量器具有其本身的计量性能，但是同样的计量器具在不同的测量过程中，其计量要求是不同的。所以，这里所说的计量器具的性能要求不仅包括测量范围、分辨力、稳定性、最大允许误差等技术要求，还应包括使用者的具体使用要求，即满足计量器具使用者的要求。这项工作主要由使用人员来确定，并告知计量器具的校准人员。
4.3进行计量校准
当确认完计量器具的性能要求后，把相应计量性能要求告知负责计量器具的内部计量人员或者是外部校准机构，计量校准人员根据确认的性能要求进行计量，并把校准证书交予计量器具使用部门。
4.4计量确认
计量确认是整个计量确认过程中最重要的一个环节，它实际上就是一个判定结论的过程。就是将计量器具的计量结果与该器具的预期使用要求进行比较，从而确认计量器具的技术性能、技术指标能否满足预期要求。使用单位应授权专门人员进行计量确认，计量确认应形成记录，与计量校准证书比对，确认是否符合使用要求。经过计量确认后，对计量器具进行标识，确认哪些计量器具符合预期性能要求，可以使用;哪些计量器具确认不符合，予以禁用。
5小结
随着计量校准的不断发展，计量确认必然会被越来越多的企业和计量校准实验室所重视。目前，CNAS在实验室审查中也对计量确认给予了足够的重视，相信计量确认一定会成为未来计量器具性能要求判断的主要依据。但是从传统的以检定证书做判断到现在的计量确认需要一个转变过程，各个单位和实验室也要不断学习、总结经验，根据自己单位的实际情况，摸索出一套适合自己单位的计量确认程序，以使计量器具能够得到更加科学合理的管理。
篇12：经理人股票期权确认与计量
经理人股票期权确认与计量
杨晓玉
（大庆师范学院经济管理学院，黑龙江大庆163712）
摘要：20世纪90年代末股票期权引入我国，至今已经有了一定的发展，同时也引发股票期权会计处理问题的争议，争议的焦点主要在会计确认及计量上。股票期权的确认我国有非会计对象观、或有事项观、费用观、利润分配观四种观点。而在会计计量属性有历史成本法、最小价值法、内在价值法及公允价值法四种可供选择的方式。但是经理人股票期权的经济实质是企业经理人参与企业剩余价值索取权的分享，经理人股票期权的会计计量应以公允价值来计量股票期权。
篇13：浅析环境资产的确认与计量
浅析环境资产的确认与计量
摘要：环境是人类生存和发展的基本条件.20世纪40年代以后,科学技术的迅猛发展,客观上把发展生产力建立在过度索取自然的基础上,对自然资源补偿普遍不足,造成全球性自然资源存量锐减,生态平衡被破坏,环境严重恶化.作 者：刘熙宝 朱连生 作者单位：北华航天工业学院 期 刊：中国乡镇企业会计 PKU Journal：CHINESE ENTERPRISE ACCOUNTING OF VILLAGES AND TOWNS 年，卷(期)：2007, “”(11) 分类号：X3篇14：经理人股票期权确认与计量
经理人股票期权的会计处理是一个比较富于争议和挑战性的财务会计领域。股票期权制度起源于20世纪50年代的美国，是一种旨在解决企业“委托——代理”问题，实现报酬和风险相对称的长期激励制度。20世纪90年代以来，股票期权制度作为股权激励的典型方式在国外取得了很大的成功。据有关资料记载，目前全球500家大企业中，有89%的企业采用了向经理人授予股票期权的激励机制。20世纪90年代末股票期权引入我国，至今已经有了一定的发展，同时也引发股票期权会计处理问题的争议，争议的焦点主要在会计确认及计量上．
一、经理人股票期权的内涵
期权是一种合约或契约，它转让了在某一特定时期内特定价格购买或出售某一标的商品的权利。股票期权所标的资产或商品是股票。从运用角度来看，一般可以分为认购股票期权、公开交易性股票期权和行政性股票期权。其中行政性股票期权不同于前两种投资性股票期权，它属于激励性股票期权，通常狭义的股票期权就是指的这种类型的期权，也称经理人股票期权。
经理人股票期权是指企业所有者向经理人提供的一种在一定期限内按照某一既定价格购买一定数量该公司股份的权利。一个完整的股票期权计划包括受益人、行权价、有效期和授予额等几个因素。受益人主要是高级管理人员。股票期权作为一种长期的激励措施和权力安排，其有效期一般为3到。(论文范文 )行权价是指受益人购买股票的价格。授予额是指受益人根据契约可以购买股份的多少。根据企业的规模大小一般占总股本的1%到10%。在行权之前，股票期权的持有人没有任何的现金收益。行权之后，其收益为行权价与市场价之间的差价。如果在约定的行权期股票市价高于行权价，股票期权受权人就会向公司购买股票，即行权，从而获得价差收入；如果所购股票的市价在行权后继续上升，受权人还可以通过股票转售获得股票增值转让收入。行权价差收入和转售增值收入的合计，就是受权人获得的股票期权收入。在股票市价低时被授予者可以不购买股票。受权人行权需满足一定的条件，如从授权到行权有一定的时间限制。公司向受权人提供的股票，可以是公司从市场上购买的股票（即回购股票），也可以是公司新发行的股票（即增发股票）。
二、经理人股票期权确认
澄清股票期权的性质是制定期权会计处理的前提。确认和计量是密切相关的，确认是计量的前提，计量是把已确认的交易加以定量化入账或列入财务报表的必要手段。会计上如何确认股票期权性质？目前国内学术界对这一问题的研究存在一些争论。关于股票期权的确认，我国有非会计对象观、或有事项观、费用观、利润分配观四种观点。
“非会计对象观”认为股票期权体现的.是企业员工，特别是经营者与所有者之间的利益分享关系，不符合现有的所有会计要素的定义，它已经超越了会计系统处理对象的范围，因此不宜在会计报表中确认，但应制定相应的信息披露准则，披露股票期权的有关信息…。持“或有事项观”的学者认为，由于股票期权的经济实质是剩余索取权，是人力资本参与分配企业资源的要求权和企业剩余的未来经济利益的要求权，所以它应该属于企业的权益，不应该属干企业的负债，在目前的会计模式和报表要素的定义下，把股票期权确认为负债是值得探讨的，但是它也不符合现有会计模式下传统的所有者权益的定义。
现在的主要争议在“费用观”和“利润分配观”上。“费用观”认为，股票期权是企业为补偿经理人将来要提供的服务而发生的一项经济利益的让渡，与工资、奖金、福利性质相同的员工薪酬的一种支付形式，作为对员工正在提供的或将来要提供的服务进行补偿，根据配比原则，应将股票期权交易相关支出作为企业的成本在员工提供相应的服务期内摊销计入利润表。具体来说，授予经理人的股票期权是有价值的，此价值体现为经理人所提供的服务的价值（一般以公允价值计量）。企业将股票期权授予经理人，从而获得经理人未来将提供的资源一服务（有人称之为服务性资产），当经理人实际提供服务时，相当于企业消耗了这一项资源，因此应确认为企业的一项费用。中国新股份支付准则规定，以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量，计入相关成本或费用，即为费用观。国际会计准则委员会于颁布了国际财务报告准则2（IFRS2），以规范：以股份为基础的支付”（share-basedpayment）的会计处理问题，该准则规定，自1月1日起，所有公众公司必须将股权激励而产生的费用计人其年度损益报告。2012月16日，美国财务会计准则委员会正式修订了第123号准则“以股权为基础薪酬会计”（FASB123），要求大部分公众公司自206月30日起将所有基于股票的报酬费用化，小规模的公众公司和私人公司可自2005年12月15日起的第一个年度报告期开始确认股票期权费用，采用的均是费用观。赵敏等认为，经理人股票期权是一种股权激励机制，解决的是委托人和代理人之间的委托代理关系。在现代企业中，所有者将其财产的使用权转让给代理人，代理人将其人力资本转让给所有者，从而达成非人力资本和人力资本的契约。因此，委托——代理关系无论其本质还是形式，都是一种契约关系。经理人得到股票期权的实质是获取企业剩余索取权，是对企业税后利润的分配。
股票期权的确认不符合传统费用要素的定义。国际会计准则委员会（IASB）在《编报财务会计报表的框架》中对费用要素的定义是：“会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产的减少或负债的增加而引起的所有者权益的减少，但不包括向所有者进行分配等经济活动引起的所有者权益减少。”中国基本准则中将费用定义为企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。其定义中也体现两大特征：费用的发生一方面会使企业的资源减少，另一方面会引起企业的所有者权益减少。而事实上，股票期权的实施一方面并没有导致企业发生经济利益的实际流出，也没有引起企业的资源减少；另一方面，根据股份支付准则的会计核算，股份支付费用化并没有引起所有者权益总额在数量上发生增减变化，股份支付仅仅引起所有者权益内部结构的变化，即现有股东未分配利润减少，或有潜在股东（激励对象）权益相应增加，由此可见，这与传统费用要素的定义明显相悖。股票期权是作为一种长期激励制度而设计的，费用观弱化股票期权的激励作用，违背股权激励的初衷。
三、经理人股票期权的计量属性
计量属性，又称计量基础，是指被客体的特征或外在表现形式，具体到会计要素就是指资产、负债、收入、费用等可以用货币进行量化表述的方面。股票期权会计计量就是在会计信息系统中运用会计手段，依据相关的股票期权会计处理规则，运用货币作为计量尺度，对企业授予经营者股票期权这一经济事项进行量化，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他经济信息，以便综合描述企业的财务状况和经营成果。经理人股票期权的会计计量属性可供选择的方式有四种：历史成本法、最小价值法、内在价值法及公允价值法。
对于股票期权的计量属性选择，FASB与IASC现在都倾向于采用公允价值属性。FASB在SFAS123中就鼓励用公允价值计量，在10月29日宣布从2004年12月15日之后第一个会计年度开始，以公允价值计入财务报表。我国的新会计准则也以公允价值计量股票期权。公允价值具有如下优势：
公允价值既考虑了股票期权的内在价值，又考虑了时间价值，因此更具有相关性；能保持会计准则的稳定性，并且可以处理不同类型的股票期权计划，包括条款复杂的股票期权计划，处理结果具有内在一致性，便于不同类型的股票期权之间进行比较；在通常情况下，要直接计量所获得的服务的公允价值在技术上不可行。然而在股票市场有效的前提下，经理人提供的服务与股票的价格正相关，按股票期权的原理，在经理人与企业就股票期权计划达成一致意见时，经理人与企业都认为经理人提供的服务与股票期权的价值相当。因此以公允价值计量能较好反映经理人服务的价值。
近年来，随着投资者的投资行为日趋理性、相应的政策法规的不断出台、监管部门的监管力度日益加大，我国股票市场正逐步成熟起来。可以预测，随着我国市场经济的发展，证券市场的逐步完善，我国上市公司将出现股权激励多元化的趋势，为了适应这种形式的需要，有必要允许条件适合的企业采用公允价值对经理人股票期权予以计量。以公允价值来计量股票期权，较内在价值法更进一步。
四、结论
按照现代企业理论，经理人股票期权的经济实质是企业经理人参与企业剩余价值索取权的分享，在股票期权赠予经理人后，经理人就成为企业的非股东所有者，成为企业所有者权益的拥有者之一。因此，应将股票期权确认为企业的利润分配，而非美国现行的确认为费用之处理，以反映经理人股票期权的经济实质。这样，经理人股票期权的会计处理将不影响利润表，从而也更有助于推动用公允价值法计量之，以更科学地反映其价。为此，应革新现行的财务会计观念与模式，建立非股东所有者的新概念，使之适应企业经理人参与现代企业剩余价值索取权分享的现实。
篇15：会计环境对会计确认与计量的影响 论文
会计环境对会计确认与计量的影响 论文
会计作为人类的一项实践活动，其产生、存在与发展都要依赖于特定的环境。会计理论研究无论是以会计假设，还是以会计目标为起点，会计基本理论体系都包含会计确认与计量这一基础环节。本文试从会计环境变迁的角度考察环境对会计确认与计量的原则、以及对个别会计要素确认与计量的影响。会计环境是会计赖以产生、存在和发展的各项条件的总和。会计环境大致可以分为三个层次：一是生产力层次，二是经济基础层次，三是上层建筑层次。具体包括以下几类:经济环境、政治环境、法律环境、文化教育环境、科学技术环境以及自然环境等。这几类环境要素作用于会计的程度与方式存在差别，其中生产力层次因素有着根本性的影响，但并不直接，要通过第二层次因素发生作用;政治法律、文化教育等也可以找到经济根源。各类基础的或上层的、直接的或间接的环境因素相互交织，不断对会计确认与计量提出新的要求。
一、经济环境对会计确认与计址的影响
经济环境的快速变迁引发了现代会计理论和实务的两大难题:通货膨胀会计和衍生金融工具会计。解决这两个难题首先需要突破会计确认与计量问题，包括确认与计量原则的松动和单个要素的确认与计量。
1．当币值稳定时，在历史成本计价原则下，会计核算资料具有较高的可靠性;但如果物价波动幅度较大，尤其是在恶性通货膨胀时期，按历史成本原则计量期末资产以及本期取得的净收益，所提供的会计信息就难以被物价处于变动的市场和经营环境所接受。在这种情况下，企业应以什么为计量依据对外报告其资产、负债等价值数据，以什么为依据确定因物价变动对净收益的影响，从而正确确认本期的实际净收益，就成了会计理论和实践中不可回避的问题。
2．近年来，衍生金融工具以其 “以小搏大”之势，不断涌现于经济各个领域，它在为使用者规避各类价格变动风险的同时，陆续暴露出其自身的高风险特征。由于传统会计坚持权责发生制和实现原则，衍生金融工具的确认被排除在外，其风险信息无法得到适当反映和充分披露。故而国际会计准则委员会近期颁布了国际会计准则第39号 《金融工具 ――确认与计量》，提出了确认的标准：(1)当且仅当一个企业成为金融工具合同条款的一方时，企业应在其资产负债表上确认一项金融资产或金融欠债。(2)当且仅当对构成金融资产或金融负债的一部分的合同权利失去控制时，企业应终止确认该项金融资产或该项金融资产的一部分;如果企业行使了合同中规定的获利权利、这些权利逾期或企业放弃了这些权利，则表明企业对这些权利失去了控制。(3)当且仅当金融负债或金融负债的一部分消除时 (也就是说，合同中规定的义务解除、取消或逾期)，企业才能从资产负债表上将其剔除。
二、政治法律环境对会计确认与计廿的影响
1．在不同的政治体制下，政府对经济资源的配置与管理的要求和侧重点不同。在计划经济体制下，国家拥有全部固定资产、土地和其他经济资源，很少甚至没有企业财产的私人所有权。例如企业没有土地所有权，在单一公有制经济下也不需评估确认土地使用权。在改革开放、引进外资、合资入股时，才产生将土地使用权作为一项重要“无形资产”进行确认与计量。也是缘于政治环境的差异，对于使用非会计主体拥有的土此的有偿支出，在私有制国家称为“地租”，在我国则确认为让地使用铲
。
2．政治环境因素实施其影响在很大程度上要通过政府所执行的政策、制定的规章及颁布的法律条款去实现。政府通过立法可以直接影响会计的发展，这包括会计法、公司法、证券法、经济法和税法等。如我国对国有资产监督管理、保值增值方面的法规直接涉及国有资产是确认为股权还是债权，以及如何计量的问题。又如，英美法系的国家在法律上强调“实质重于形式”，因而就要求对融资租入的固定资产予以确认和计量，对库藏股份则不予确认纳入股本；而在强调 “形式重于实质”的大陆法系国家则反之。
三、文化教育环境对会计确认与计廿的影响
一个国家的文化对会计确认与计量方法的选择行为影响较大。例如，美国崇尚个人主义，社会的权距较小，对不明朗因素反映较弱，容易接纳有差异的因素，并且美国是一个阳刚社会，人们注重成就、决断力及物质上的`成功，因而其会计确认与计量方法的可选择余地较大，强调真实反映，偏向乐观，所以美国强调计量的公允，强调“实质重于形式”。德国与之相反，文化特征表现为集体主义，对不明朗因素反映强，社会权证巨较大，阴柔社会，因而德国强调稳健性原则，确认与计量方法趋于保守，严格遵守历史成本原则，例如一般不允许进行资产重估，严格限定采用完工百分比法确认“长期合同收入”等。
四、科学技术环境对会计确认与计且的影响
现代科技推动了会计确认与计量的发展。互联网的普及使信息的沟通更加快捷，公允价值计量不再仅仅停留于理论研究阶段，其应用在技术上获得了转机。另外，借助高级数学运算工具，可以采用更精确的计算方法，计量固定资产折旧或债权折(溢)价等项目每期应摊销的数额，可以大大提高财务信息的相关性与可靠性。
五、自然环境对会计确认与计廿的影响
现代社会愈来愈关注生态和环境，绿色会计成为现代会计的一个重要课题。环境因素的参与使企业必须对一些会计项目重新界定和计量，既包括原有的项目，如将有关环境保护的耗费或支出纳入成本和费用中，也包括对新会计项目的界定与计量，如 “环境资产”“环境负债”等。绿色会计在解决要素的确认与计量之后，才能把企业涉及环境的经济业务转化为货币价值形式的会计信息。
作者：中国人民大学 邵 楠
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