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篇1：对会计职能的再认识
对会计职能的再认识
请欣赏：《对会计职能的再认识》李俊琪
会计职能是会计在经济管理活动中所具有的功能和所起的作用。换句话说，会计职能就是对会计在社会再生产过程中所起到的地位和作用的概括。在我国，关于会计职能的探讨是从六十年代开始的，并在八十年代达到高潮，从“一职能”学说、二职能“学说到”全职能“学说，各种观点都有，分歧很大，呈现出”百家争鸣“的景象。目前，在我国会计理论界，对会计职能的认识占主流地位的是”二职能“学说，即反映(核算)和控制(监督)这种观点主要是从马克思对会计是”过程的控制和观念总结“的论述中总结出来的。但是，随着经济的发展和管理的需要，这种观点已明显滞后于会计实践。为此，本文将站在会计传统理论的基础上，并结合会计在新时期的特点，对会计职能进行重新界定，以求人们对会计职能有一更完善的认识。
一、对马克思关干会计基本职能论述的认识
马克思在〈资本论〉中对”簿记“有过这样一段描述:”过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。“这段话深刻揭示了会计作为一个过程所具备的功能。但是，长期以来，由于人们对”过程的控制“和”观念总结“的认识角度不同，因此，对会计职能的理解也产生了不同的结果。
首先，从”过程的控制“来看，对于”过程“，有人狭义地将其看作”生产过程。而对于“控制”，也有人理解为“监督”。我认为，这些都是不够完善的。其一，监督本身的含义为“监察”和“督促”，而会计监督则是会计按照管理的目的和要求，审核经济业务的合理性、有效性，并对经济行为进行必要的干预，滞后性是它的显著特点。而现代意义上的会计更需要将会计传统的单一反馈功能转变为事前预测、事中控制和事后考核分析功能，从而形成一种“前导型”会计。人为将“会计监督”概念贱予广泛的含义只会造成人们对会计监督职能理解上的误差。其二，会计监督的依据很大程度上依赖于外界环境所制定的标准，这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种法律、法规制度。因此，会计监督很大程度上是外部环境在施加于会计工作时所形成的功能，并非属于会计自身之中，它实际上只是构成会计管理过程的一个具体的分支职能而已。由上所述，我认为，会计本质上作为一种管理活动，其“过程的控制”应被理解为对广义的生产过程，即包含流通的再生产过程的事初、前中及事后的管理。简而言之，即管理职能。会计也只有作用于这种具体的再生产过程，它的具体职能才能得到充分发挥。另外，由于管理活动包括了事前、事中及事后整个过程，所以，管理职能又可分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。
其次，在“观念总结”的理解问题上，也有不同意见。有人将其解释为“反映”，也有人将其理解为“核算”。我认为，将“观念总结”理解为核算似乎比较合理。反映过程是会计把大量的数据转换成财务信息的过程，也就是说，反映不过是对客观经济活动事后的真实写照而已。因而，反映的内涵是消极和被动的。而会计核算则是一种能动的管理活动，从过程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算;从内容来看，它既包括记录、计算和反映，又包括预测、控制、分析和考核。其二，从“观念总结”中的“总结”来看，德文原意是“合成”、“综合”，因此，将“观念总结”理解为“反映”有过窄之嫌，因为，会计人员在工作过程中，不仅对复杂的经济业务进行搜索、分类、整理、计算及反馈，还要对会计资料进行比较及分析，而这些又都属于会计核算的职能范围，所以，我们可以说，核算职能是会计的另一个基本职能。
二、会计职能的定位
要全面完整的理解和把握会计职能，需要对会计职能有如下认识：
1、会计职能是会计本质的集中表现
目前，在我日会计理论界，关于会计本质的认识最主要有两种观点：会计信息系统论和会计管理话动论。
会计信息系统论的支持者认为:“会计是旨在提高企业及各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。与以往的诸如强调会计是一种提供财务信息的规则和方法的会计工具论相比，会计信息论无疑有其先进之处。首先它认为会计是一个过程，从而否定了”工具论“。其次，它还扩大了会计信息的范围，从单纯的财务信息扩大为经济信息。但是，会计信息系统论的缺陷也是显而易见的，杨纪琬教授就曾指出，”以信息系统来概括会计的全部内容有以偏概全之嫌，即使抛开很难用信息系统来概括的管理会计的内容来说，企业财务会计中的内部控制制度、稽核监督制度、防弊措施等也随处可以显示会计的管理职能。
我国最早提出会计管理活动论的会计学家是杨纪碗教授和阎达五教授，他们在1980年的<开展我国会计理论研究的.几点意见-兼论会计学的科学属性>一文中指出:“无论从理论上还是从实践看，会计不仅是管理经济的工具，它本身具有管理职能，是人们从事管理的一种活动。”我是倾向于“会计管理活动论”的，因为，无论从微观的角度还是从宏观的角度看，会计在组织、综合经济信息方面和利用经济信息管理方面都是紧密结合的。近年来涌现出的宝钢、邯钢经验部已充分证明了会计在企业中的重要管理作用。
会计既然是一种经济管理活动，它就必然要求会计具备相应的职能去体现会计本质的要求，以充分保证会计管理活动的顺利进行。会计的核算和管理两大职能，正是在充分体现会计本质的基础上存在的。会计的本质表明，会计作为一种社会现象，产生于管理的需要，并以经济管理的形式出现。在实际工作中它通过其特有的方法，对经济信息进行核算处理，并依据自己处理的信息作出分析和判断，并进而作出决策，以实现管理的职能。虽然从表面上看，决策是由最高管理层作出的，但事实上，决策并非仅仅是拍板的一瞬间，它是一个过程，它包括有确定解决的问题、拟订各选方案和选定方案三个主要步骤，而会计在这个过程中的作用显然是最关键的，它实质上充当着管理者和决策者的角色。如果会计核算不正确、反映不真实、预测不准确、分析不透彻，都会导致决策的错误。所以，我认为会计的核算和管理职能是充分体现会计是一种管理活动的本质的。
2、会计的管理职能是在
会计实践的不断深化中发展起来的
(1)会计职能的形成阶段
当会计处于原始或者雏形阶段时，“单式记帐”会计的职能只有一个，那就是“计量”，即人们通过头脑的或帐本上的简单计算来衡量其劳动成果。当会计发展到一定阶段时，人们通常需要对这种计量进行必要的核查及比较，此时会计的管理职能就诞生了。马克思曾在(资本论)中指出:“在一切社会状态下，人们对生产生活资料所耗费的劳动时间，必然是关心的，虽然在不同的发展阶段上，关心的程度不同。”我认为，计量这种最初的会计行为就是在人们“关心”的想法下产生的。同时，我们还必须清楚的看到:计量不仅体现了人类原始会计思想的产生，还体现了人们对生产活动的主观能动作用，使生产生活资料进行合理配置，
虽然这种管理行为本身也是原始的，但它却是伴随着会计的产生而产生的。当然在这一阶段，会计的管理职能还远未成熟，会计的职能也主要体现在“计量”、“核查”、“比较”上。如果用一职能来描述时，“核算”应是这一阶段对会计职能较简明及准确的表述。
(2）会计职能的发展阶段
18世纪末和19世纪初的产业革命给当时欧洲，特别是英国带来了生产力的巨大发展，由此引起了生产组织和经营形式的重大变革。适应资本主义大企业需要的经营形式-股份公司出现了。而此时，会计已经从原始的“单式记帐阶段”转变“复式记帐阶段”，会计的管理职能也得到了进一步的发展。股份公司的出现，使资本向有良好效益的企业积聚，使企业的所有权和经营权逐渐分离，由于股份公司的所有者分散于广泛的社会阶层中，其结果必然导致大多数所有者远离经营实体・失去支配能力。但作为所有者集团，他们又关心其投人资本的保全，以维护其利益的分配。在这种情况下会计的管理职能就逐渐显得重要起来。马克思在《资本论》申指出，管理工作最初是由财产所有者自已从事的，但他“一旦有了足够的财富，他就会把干这种操心事的‘荣誉'交给一个管家。”马克思的这段话是和会计的核算、管理职能思想相一致的，尽管在这一阶段，会计的对内管理职能尚未得到充分挖掘，但其本身所具备的核算及管理职能的事实已无可质疑了。
3、会计职能的逐渐成熟阶段
第一次世界大战以后，泰勒的“科学管理法”逐渐渗入产业界，为现代意义上的经营管理打下了基础。科学管理的管理思想给经营管理带来了巨大冲击，而会计无论理论还是实践方面也都有了突飞猛进的发展，表现为管理会计地位的不断提高及“标准成本计算”和“预算管理”等会计管理方法的出现。另外，多种形式的会计分析方法也得到了较大发展，会计的管理职能逐渐开始得到重视。
第二次世界大战以后，世界经济发展进入了一个黄金时期，由此产生了急剧的资本集中，许多大规模的投资活动不断出现。在这种情况下，会计的预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体管理职能得到了充分发挥，便会计的管理职能开始被社会广大阶层普遍接受。
4、对会计职能基本内涵的认识
会计职能的基本内涵在会计发展的不同时期并没有发生改变，唯有其实现的深度、广度及精度等会因经济的发展及环境的变化而逐渐提到提高。随着我国社会主义市场经济体制的建立，建立现代企业制度已成为我国企业发展的方向。在产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的要求下会计工作的服务对象、影响范围及信息质量要求方面出现了新的特点，会计由原来的主要服务于国家对国有企业管理的需要转向服务于包括国家在内的股东、债权人及社会的其他方面。另外，代理人理论、产权经济学等新兴经济学前沿理论也给企业会计管理提出了新的理论依据。会计也由此进入了一个崭新的发展时期，会计管理成为企业经营管理的中枢。
5、小结
根据上述认识，我认为会计的两大职能是核算和管理。核算职能是指通过一系列专门的技术方法，对经济业务进行完整地、连续地和系统地记录和计算，为经营管理提供必要的信息，它是会计工作的基本环节。而管理职能是指会计为满足国家宏观调控、企业所有权人、企业经营管理当局等的需要，参与企业经营管理的功能。管理职能可具体分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。会计的核算职能和管理职能是相互渗透、紧密依存的。核算职能是管理职能的基础和前提，离开了核算职能，管理职能就失去了基石;同时，管理则是核算职能的目的和下一核算过程的出发点。离开了管理职能，核算职能将会失去目标和方向。虽然，核算职能、管理职能都是会计的基本职能，但是，会计作为管理活动的本质又决定了核算职能只是为管理职能提供铺垫和服务，管理职能才是会计工作最基本的职能。
三、会计职能与会计目标、方法、作用之间的关系
会计职能同会计目标、方法、作用之间存在着既相互联系，又相互区别的辩证关系，探讨它们之间的关系，有利于理顺人们对会计基本理论的理解。
1、会计职能和会计目标的关系
会计目标概括地讲就是设置会计的目的与要求。具体而言，会计目标就是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面提出的要求。与会计职能相比会计目标所要解决的是会计应提供什么样的信息才能满足有关各方对会计信息的需要，而会计职能作为会计自身所具备的功能，它的内涵是会计能够提供什么样的信息;另外，会计目标是适应于特定经济环境的需要而产生的，这就使会计目标在一定程度上呈现出变化性的特点，而会计职能则是相对稳定、单一的东西。因此，我们不难看出，会计目标与会计职能的最根本区别在于会计目标是人们的主观要求，而会计职能则一种客观存在。会计目标在一定程度上必须同会计职能相吻合，如果脱离了会计职能，会计目标就会成为空中楼阁而无法得到实现。这好比一个人只能挑100斤的东西，你硬要他挑200斤，这是力不能及的。所以我认为，会计职能是会计所能达到目标的前提。职能在先，目标有后。
2、会计职能和会计方法
会计方法是指会计人员运用特定的技术作用会计对象行为的程序或方式。会计工作的进行是有具体的会计方法构成，并有会计人员的行为推动，因此，会计方法是会计职能由潜在的有用性转化为现实作用的关键。会计方法选择不正确或不科学，很可能导致会计职能窒息。要便会计职能得以良好发挥，很重要的一点，就是要不断改进和完善会计方法。所以，我认为，会计工作者的神圣使命就是在于不断改递和完善会计方法，便之更好地实现人们管理经济活动的目的。
3、会计职能与会计作用
会计作用是指会计活动茬特定历史时期和特定经济环境下实际产生的效果。会计作用的发挥取决于两个重要因素:一是外部环境，即会计工作所处的特定历史时期和经济环境;二是会计活动本身，即会计职能被人们认识和利
用的程度。由于会计的作用受外部环境的影响，因此，会计作用可分为积极作用和消极作用两个方面。会计的积极作用主要体现在会计无论在宏观经济管理还是在微观经济管理中都有举足轻重的作用，这主要是在人们对会计职能的有效利用下实现的;会计的消极作用主要集中在会计信息的失真上，它不仅便会计的职能难以有效发挥，而且还会造成人们对会计正面作用的怀疑。所以，我认为，要使会计作用得到充分展现，我们必须在有效利用会计职能的基础上，结合不同时期的经济环境，找出当时会计工作实际运行效果和会计职能需求之间的距离，发现会计工作的薄弱环节，从而挖掘会计工作的潜力，从而逐步完善和加强会计在经济管理中的作用。
四、总结
无论是从会计本质来看，还是从会计的发展及现状来看，我认为，将会计的职能概括为核算和管理是合乎情理及科学的。虽然，在目前，会计的管理职能尚未得到充分发挥，但是，从会计发展的长远趋势来看，会计的管理职能作为会计的首要职能必然会得到人们的广泛认可。
摘自《财经前沿》
篇2：对会计职能的再认识
对会计职能的再认识
李俊琪会计职能是会计在经济管理活动中所具有的功能和所起的作用。换句话说，会计职能就是对会计在社会再生产过程中所起到的地位和作用的概括。在我国，关于会计职能的探讨是从六十年代开始的，并在八十年代达到高潮，从“一职能”学说、二职能“学说到”全职能“学说，各种观点都有，分歧很大，呈现出”百家争鸣“的景象。目前，在我国会计理论界，对会计职能的认识占主流地位的是”二职能“学说，即反映(核算)和控制(监督)这种观点主要是从马克思对会计是”过程的控制和观念总结“的论述中总结出来的。但是，随着经济的发展和管理的需要，这种观点已明显滞后于会计实践。为此，本文将站在会计传统理论的基础上，并结合会计在新时期的特点，对会计职能进行重新界定，以求人们对会计职能有一更完善的认识。
一、对马克思关干会计基本职能论述的认识
马克思在〈资本论〉中对”簿记“有过这样一段描述:”过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。“这段话深刻揭示了会计作为一个过程所具备的功能。但是，长期以来，由于人们对”过程的控制“和”观念总结“的认识角度不同，因此，对会计职能的理解也产生了不同的结果。
首先，从”过程的控制“来看，对于”过程“，有人狭义地将其看作”生产过程。而对于“控制”，也有人理解为“监督”。我认为，这些都是不够完善的。其一，监督本身的含义为“监察”和“督促”，而会计监督则是会计按照管理的目的和要求，审核经济业务的合理性、有效性，并对经济行为进行必要的干预，滞后性是它的显著特点。而现代意义上的会计更需要将会计传统的单一反馈功能转变为事前预测、事中控制和事后考核分析功能，从而形成一种“前导型”会计。人为将“会计监督”概念贱予广泛的含义只会造成人们对会计监督职能理解上的`误差。其二，会计监督的依据很大程度上依赖于外界环境所制定的标准，这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种法律、法规制度。因此，会计监督很大程度上是外部环境在施加于会计工作时所形成的功能，并非属于会计自身之中，它实际上只是构成会计管理过程的一个具体的分支职能而已。由上所述，我认为，会计本质上作为一种管理活动，其“过程的控制”应被理解为对广义的生产过程，即包含流通的再生产过程的事初、前中及事后的管理。简而言之，即管理职能。会计也只有作用于这种具体的再生产过程，它的具体职能才能得到充分发挥。另外，由于管理活动包括了事前、事中及事后整个过程，所以，管理职能又可分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。
其次，在“观念总结”的理解问题上，也有不同意见。有人将其解释为“反映”，也有人将其理解为“核算”。我认为，将“观念总结”理解为核算似乎比较合理。反映过程是会计把大量的数据转换成财务信息的过程，也就是说，反映不过是对客观经济活动事后的真实写照而已。因而，反映的内涵是消极和被动的。而会计核算则是一种能动的管理活动，从过程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算;从内容来看，它既包括记录、计算和反映，又包括预测、控制、分析和考核。其二，从“观念总结”中的“总结”来看，德文原意是“合成”、“综合”，因此，将“观念总结”理解为“反映”有过窄之嫌，因为，会计人员在工作过程中，不仅对复杂的经济业务进行搜索、分类、整理、计算及反馈，还要对会计资料进行比较及分析，而这些又都属于会计核算的职能范围，所以，我们可以说，核算职能是会计的另一个基本职能。
二、会计职能的定位
要全面完整的理解和把握会计职能，需要对会计职能有如下认识
[1] [2] [3] [4]
篇3：对会计理论研究“事项法”的再认识
一、事项法的主要思想
事项法也叫“使用者需要法”，是指按照具体的经济事项来报告企业的经济活动，并以此为基础，重新构建财务会计的确认、计量和报告的理论与方法，这里的“事项”是指可以观察到的、亦可用会计数据表现其特性的具体活动、交易和事件。[1]事项法的思想产生于20世纪60年代，其主要倡导者是美国会计学者乔治·索特，他在1969年发表了《构建基本会计理论的“事项法”》一文，全面阐述了以事项法为基础所形成的基本会计理论。
索特将现行的财务会计称为“价值法”，即会计信息主要属于价值信息，并主要通过几张总括的通用报表传递给信息使用者。事项法却不这样认为，事项法认为财务会计最主要的任务应当是向信息使用者报告企业发生的具体经济事项，让信息使用者选择于已有用的信息，而无需编制通用的财务报表。索特通过与价值法相比较的方法，提出了事项法的基本思想。这些思想可归纳为以下几个方面：
第一，财务会计的目标。
价值法和事项法都是以向信息使用者提供他们所需要的信息为目标，不同之处在于，价值法假定信息使用者的信息需求是确知的且具体的，财务会计将满足“大多数使用者的共同需要”，提供以价值信息反映的符合公认会计原则的通用报表能够达到上述目的;而事项法则认为，财务信息的使用者众多，而且其信息需求迥异，使用者决策过程中使用的决策模式也难以确定，这样就无法提供一套能符合所有使用者决策需要的信息。因此，会计的目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己根据决策模型的需要选择适用的事项。
第二，价值法所提供的信息，要求反映企业经济活动的最终结果，即净收益和企业总价值。
事项法则认为，净收益和总价值这两个数据，一方面，无法满足所有信息使用者多样化的信息需求;另一方面，在这两个数据的计算中，加入了大量的会计人员的主观判断，而会计人员对数据的加工，尤其是分配、递延、累计、摊销、汇总等程序有时是多余的。因为，不是会计人员，而应当是会计信息的使用者才能把同他们的决策最有用的数据转变成最适合其决策模型的会计信息。因此，会计人员在提供事项信息时，应尽量使其保持原始形式，即应当将企业经济活动的完整过程的原始数据提供给信息使用者，由他们根据自己的需求、偏好、决策模型等进行判断、选择、计算。
第三，由于价值法主要关注于净收益和企业价值，因此，为了保证收益和价值数据的内在一致性，只能采用单一的历史成本计量属性。
事项法则不同，它将企业所有的经营活动分为不同类型的事项，如交易活动与环境变动等，这样，一些传统财务会计所难以合理反映的话动，如物价变动等，也可以得到有效的反映。由于不同事项具有不同的特征，对不同的信息使用者的意义也不相同，因此，采用不同的计量属性是必要的。比如，对存货按原始交易成本计量，反映的是存货的取得与使用;按重置成本计量，则反映了环境事项的变化。不同的属性，可以满足不同使用者的需求。事项法的支持者推荐使用按多重计量属性编报的多栏式会计报表。
第四，事项法下的会计报表，也与价值法有一定的差异。
事项法将资产负债表看作是一个企业自创建以来的所有有关会计事项，通过账户分类汇总后以余额间接表现的报表，表上的所有汇总数字都可以分解，分别列示企业开业以来的全部事项，不同的使用者可用从自己感兴趣的事项中取得有用的信息。例如存货，不是只反映年末用价值表示的单一余额，而应当同时表示存货的购买、消耗(包括数量与金额)等事项，会计人员甚至可以不必再按存货流转假设去计算各个期间的存货余额。另外，收益表则被视为企业在某个期间所发生的经营事项的直接表现，而且应侧重于在表内描述经营活动的重要事项，如销售收入、销售成本、销售退回、折扣、营业费用、其他主要收入与损失等等。事项法的一些倡导者提出，收益表的确切名称应当叫做“经营事项表”。至于资金表或财务状况表，事项法认为，其主要目的应在于报告投资和理财活动(因经营事项已在收益表中报告)，因此，过分追求营运成本或现金的概念是不必要的。恰当的方式是：应该按使用者的需要，编报投资和理财事项。
归根到底，事项法是以“事项”作为数据处理的起点，并贯穿整个处理与报告过程的。
二、事项法的难点与缺陷
应当说，事项法的提出是会计理论研究的一次有益探索。但该方法在提出后的很长一段时间里，并未引起会计理论界太多的响应。20世纪70、80年代，有关事项法研究和讨论的文献并不多见。在我国的会计文献中，更是很少有人提及，即便提到，也大多属于一般性介绍。究其原因，是事项法自身技术处理上的难点和它的理论缺陷，以及当时会计环境的不成熟限制了它的发展。主要体现在：
第一，事项法所要求的多重计量属性难以做到。
一般认为，会计的计量属性有五种：(注：美国财务会计准则委员会于1984年发表的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认与计量》中将计量属性也表述为五种，除本文提到的前四种外，还包括未来现金流量的现值。但是，未来现金流量的现值并不是一种计量属性，而只是资产或负债的成本(价值)的一种摊销方法。这一点，在2月发布的sfac no.7中已作了更正说明，sfacno.7明确否认未来现金流量的现值是一种计量属性。但由于sfacno.5的观点曾在我国广为传播，以致现在仍有一些人将未来现金流量的现值作为一种计量属性。历史成本;现行成本;现行市价;可实现净值;公允价值。其中，历史成本最易取得，也具有可验证性，但另外几种计量属性的可操作性较差，甚至不易取得令人信眼的具备可验证性的资料。因此，如果会计系统自身发展水平不高，会计人员素质低下，实务中就不可能采用复杂的计量属性。也正因如此，尽管历史成本受到了颇多指责，但现在历史成本仍在会计计量中占统治地位。
第二，事项法将信息的具体加工留给信息使用者，增大了会计人员的工作量和信息使用者的信息获取成本。
由于20世纪60年代尚缺乏全面的信息技术支撑和信息中介机构服务，会计信息的生成和加工主要以手工操作为主，并按书面形式对外报告。这样，按事项法提供信息不仅对会计人员来说不现实——工作量太大，对信息的使用者来说，信息获取成本也太高。另外，对于非专业人士来说，面对庞杂的“事项”，很难有能力自己完成加工信息的工作。
第三，按事项法提供信息降低了会计信息的可比性，而按照公认会计原则编制的通用财务报表则有助于保持不同公司提供的财务信息的可比性。
因此，就可比性而言，通用财务报表仍不失为一种较理想的选择。
第四，事项法虽然可以满足信息使用者的个性需求，但忽视了信息使用者的一些共同需要，并且还有可能导致资源的浪费。
会计专家们确信，尽管环境复杂多变，会计信息使用者众多，但通过与使用者沟通，完全可以事先获得使用者的一些共同性需求，从而设计出能满足信息使用者共同需要的财务报表。但如果让每个信息使用者都对公司的会计信息进行加工、分析，就会形成大量的重复劳动，造成社会资源的巨大浪费。因此，事项法不符合当时主流学派的会计思想。
第五，在现代企业规模不断扩大、交易活动日益复杂、会计环境不断变化的情况下，采用事项法有可能会带来信息超载问题。
有研究表明，许多人的信息瓶颈不是由于缺乏信息(甚至还有人认为他们收到了过量的信息)，而是处理信息的时间和能力不足。
三、新形势下对事项法的再认识
基于前文所述原因，事项法在提出的当时并没有得到足够的重视，
然而，进入 90年代，随着会计环境的改变，会计的发展出现了一些新的趋势。其中渗透了一些事项法的思想。如：随着经济活动的日趋复杂多变，企业面临的各种风险加大，为了充分反映企业所面临的风险，各国会计准则制定机构纷纷要求企业增加信息披露。增加的这一部分信息披露主要以表外附注的方式进行，表外附注类似于事项法的“事项说明”。因此，表外附注的发展与事项法有一定程度的吻合。尽管历史成本的统治地位在目前还很难撼动，但事实上，多重计量属性已经得到应用。比如对资产的计价，现在大多采用成本与可变现净值(或市价)孰低计价，采用公允价值对衍生金融工具进行计量也已得到了会计学界的普遍认可，这些都表明事项法所要求的多重计量属性正日益被人们所认可接受。计算机及网络技术的成熟和普及，使得企业内外部环境发生了很大变化，企业利用内部网络对各项经济活动进行内部协调与分工，进行实时的处理与反映，并利用互联网向企业外部使用者发布的做法已见端倪(人们将之称为“实时报告系统”)，这显然也是事项法思想的重要体现。近年来对盈利持久性问题的研究，提出了报告“事项”的要求。20世纪80、90年代，国外研究人员在研究企业盈利能力的持久性问题时发现，净利润的不同组成部分，也许有不同的持久性。为此他们建议，为了使信息使用者对企业盈利的持久性做出判断，会计人员应在利润表上提供大量分类和更为详尽的信息情况。[4]这与事项法的思想不谋而合。
以上种种迹象表明，事项法在经过了二十多年的被冷落之后，大有重新被人们所接受、重视的趋势。这主要源自于人们对现行财务报告的批评，以及事项法与现行财务会计理论相比所具有的优势。这些优势主要体现在：
第一，尊重信息使用者的个人偏好，能够更好地满足信息使用者个性化的信息需求。
财务会计之所以复杂，是因为它所提供的是信息，而面对相同的信息，不同的信息使用者会有不同的认识，从而作出不同的反应。现行财务会计模式以预先知道使用者的信息需求为假设，这一假设导致了财务报告数据的高度综合性。综合信息最严重的问题是一切信息使用者都只能被“一视同仁”地接受同样的会计信息，而阻止使用者按他们自己的需求来认识信息和重新编制报表，这显然不能满足信息使用者的个性需要。与之不同的是，事项法强调在不完全了解信息使用者的需求和决策模型的情况下，会计应立足于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，由信息使用者自己根据决策需要对数据进行剪裁，这样就更能提高会计信息的决策有用性。
第二，提供多重计量属性，有利于更真实、客观地反映企业的经济活动，使会计不仅能够反映过去，还能立足现在和展望未来，提高会计信息的预测价值。
不同计量属性各有侧重，各有优缺点，事项法提供按多重计量属性反映的会计信息，将不同计量属性的优点综合，做到优势互补，能更好地达到会计信息的质量要求。
第三，可以在一定程度上解决信息不对称问题，提高会计信息的透明度，减少企业管理当局盈余管理的机会。
在现代企业两权分离的情况下，普遍存在着信息不对称问题，企业管理当局往往比投资者掌握更多的信息，这就有可能导致企业管理当局的逆向选择。其结果可能是企业管理当局出于自身利益考虑，对会计报表进行粉饰，以牺牲投资者的利益来换取自己的利益。当然传统会计报表的提供能够降低信息的不对称性，从而缓解逆向选择的负面影响，并降低交易费用。但由于会计报表的编制有许多可供选择的会计政策和会计方法，使得管理当局在会计准则允许范围内进行盈余管理是完全可能的。而事项法将会计政策、会计方法的选择留给信息使用者个人，就大大降低了企业管理当局利润操纵的可能(当然，指望事项法完全解决盈余管理问题是不现实的，因为管理当局仍可隐瞒某些事项不予披露，但事项法可在一定程度上使这一问题得以缓解)。
第四，有利于克服现行财务报表项目的不确定性所导致的误解和混乱。
不可否认，由于估计和判断的客观存在，“不确定性”充斥着整个会计处理过程。而现行财务会计模式却试图要掩盖财务会计处理所具有的这个固有的特点，
利用会计人员自己的经验和判断，在财务报表上列示单一的、仿佛十分确定的数字。但事实上，面对不确定性，不同的信息使用者将做出自己的判断和选择。这样，现行财务报表提供的经会计人员处理过的貌似确定的信息，实际上可能对信息使用者没有多大用处，而且，如果会计人员素质低下、职业判断水平不高，还会导致对信息的误解和混乱(即产生所谓的“非故意的会计信息失真”)。理智的信息使用者是不会为这些貌似确定的信息历所迷惑的，但是要探究其本质上的确定程度也是一件令人头痛的事。因为将这些单一的数字进行重新分解、重新验证和确认，再重新组合和汇总，是相当耗时、费力的。因此信息使用者必然会考虑交易成本，如果交易成本太高，信息使用者就会放弃这项重新分解、重新组合的工作，这样，会计信息的可信性就必然要打折扣。而且，这也等于否认了会计人员的工作。以至于让人产生怀疑：会计人员到底在发挥什么作用?既然如此，采用事项法，将原始的会计数据直接传递给会计信息使用者，不是一件两全其美的事吗?
第五，有利于提高会计信息的及时性。
如前文所述，实时报告系统的思想实际上萌芽于事项法。在实时报告系统下，企业可以通过数据库储存大量的信息(事项)，信息使用者通过internet访问企业的数据库，借助计算机强大的信息处理能力，及时地获取并处理有关的信息，根据自己的需要构造财务报表，而无须等待企业会计人员对信息的处理、加工，这就大大提高了会计信息的时效性。
当然，仅有上述优点还是不够的。一种理论要真正被人们所接受并用于指导实践，除了方法自身要具备逻辑上的合理性和现实的必要性以外，还要具备一定的可行性。事项法之所以在20世纪70、80年代未被人们所重视，一个重要原因就是当时的客观环境难以提供实施的可能。而现在，情况发生了很大的变化，事项法的应用条件日趋成熟。这主要体现在：首先，计算机和网络技术的发展，使得存取和处理数据的成本大大降低，为事项法的应用提供了强大的技术支持;其次，会计界对计量属性的研究已取得了很大进展，运用多重计量属性日益成为可能;最后，由于信息使用者素质提高，尤其是随着机构投资者的增多，现在会计信息的使用者主要趋向于专业分析人士(还有一些所谓“无知”的投资者会雇用专业人士)，他们有能力对会计信息进行加工、处理，这样，信息使用者的能力问题不应再成为事项法应用的一个障碍。这些都表明，事项法应用的条件日趋成熟，事项法在未来将会有更大的发展。
四、结论
以上关于事项法的分析，表面上看似乎仅仅是一个会计理论的研究方法问题，或者说，是一个有关财务报告的模式问题，但实际上，事项法与现行财务会计理论之争，反映了如何才能更好地实现财务会计的目标这一根本问题。我们知道，传统的财务会计是以报告受托责任为目标，它建立在权责发生制基础上，以提供历史成本信息为主。这种反映方式，可以较好地满足受托责任的报告与评价的要求。但是，随着资本市场的发展，会计信息的使用者日益多样化，产生了多种不同的利益集团，既然财务会计的目标应以信息使用者的信息需求为导向，那么，更多地考虑不同信息使用者的需求偏好，更好地满足不同信息使用者的需求，就成为财务会计义不容辞的责任。显然，传统财务会计由信息提供者来主观判断哪些信息与使用者的决策相关，多少有点盲目，甚至有点“自作多情”，因为不是信息的提供者，而是信息的使用者才最了解自己的需求。因此，事项法在沉寂了20多年后，又重新焕发出了光彩。当然，正如文中所述，事项法也并非完美无缺，它所带来的一些问题，如信息超载问题也是我们在研究中必须认真加以考虑的(令人振奋的是，随着计算机技术的发展，上述问题有望得到解决，如一种新的存取网络财务报告技术——可扩展企业报告语言，可解决根据使用者要求不同编制不同格式财务报告问题)。另外，如现行财务会计一样，事项法下也面临着如何确保披露事项的真实性问题。正如现行的会计理论并不完美一样，也许事项法的广泛采用在近期或许还不太现实，但在改进现行财务报告时适当借鉴事项法的思想是大有裨益的。因为不管怎样，研究如何有效为使用者提供精炼的、能直接用于决策的信息，仍是会计理论研究未来努力的方向
篇4：再论会计基本职能
再论会计基本职能
摘 要：会计理论界对会计职能的研究，20世纪90年代以来日趋势微。我国加入WTO后，市场经济日趋规范，发展经济的环境发生了根本改变。因此，有必要对会计职能实现的广度、深度和精度展开进一步的讨论。关键词：会计核算职能 监督职能 认识
职能是事物本身所具有的功能，会计职能就是会计本身所具有的功能。早在20世纪50年代，我国会计学术界就在较大范围内对会计职能展开讨论，到70年代末，对会计职能的研究成为会计理论研究的热门话题之一并逐渐形成高潮。从“一职能说”（提供信息，会计职能是统一的，也是惟一的）、“二职能说”（反映和监督，反映和控制，反映和管理，核算和监督，核算和管理）、“三职能说”（认为会计职能是计算过去，控制现在，预测未来）、“四职能说”（计算经济效益；收集记录经济事项；传递财务、成本信息；分析预测，参与管理和决策）、“六职能说”（除了传统的核算、监督职能、还有预测、决策、控制和分析职能）到“七职能说”，出现了“百家争鸣”的繁荣景象。人们曾欣喜地看到，会计理论的研究成果对指导我国会计工作的实践，充分发挥会计人员做好会计工作的主观能动作用，具有重要的理论和现实意义。进入20世纪90年代后，会计理论界对会计职能的研究日趋势微，其原因可能缘于人们的认识逐渐趋于一致，即会计的基本职能是核算和监督，1985年颁布的第一部《会计法》也对此首肯。进入21世纪，我国经济发展的环境发生了深刻变化，反思我国会计工作的实践，笔者认为有必要对会计核算和监督这一基本职能，从其实现的深度、广度和精度上重新加以认识，展开进一步的讨论。
一、会计核算职能
对会计核算工作的抽象反映就是会计核算职能，会计核算是会计工作的重要组成部分。会计核算是以货币为主要计量单位，对企业、单位一定时期的经济活动进行真实、准确、完整和及时的记录、计算和报告。以货币为主要计量单位，是会计核算的显著特征。会计就是要以货币为计量单位，去记账、算账和报账，以便真实、完整、准确、及时地反映企业、单位的经济活动情况。
会计核算的内容是会计对象，具体表现为各种各样的经济业务，1985年颁布的《会计法》和20修订后的《会计法》将其归纳为七类。它包括：（1）款项和有价证券的收付，如企业的销货款、购货款和其他款项的收付，股票、公司债券和其他票据的收付等；（2）财物的收发、增减和使用，如材料的购进与领用，产成品的入库与发出，固定资产的增加与减少；（3）债权、债务的发生和结算，如应收账款，应付账款，其他应收、应付款的发生和结算；（4）资本、基金的增减，如企业实收资本和盈余公积的增加和减少；（5）收入、支出、费用、成本的计算，如企业的主营业务收入，其他业务收入和支出，管理费用和产品成本的计算；（6）财务成果的计算和处理，如企业的销售收入大于业务成本、销售税金及附加，表现为盈利，要按规定进行分配，反之即为亏损，要按规定进行弥补；（7）需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。
会计核算要求做到真实、准确、完整、及时和比较。（1）真实。真实性是对会计信息质量要求的第一原则。是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。只有会计核算记录的数字和情况是真实的，才能保证记账、算账、报账是真实的，会计资料才是有用的。真实是会计的生命。会计核算的过程应当如实再现经济活动的全貌。（2）准确。要求对会计事项的处理是合理、合法的，有关数字的计算是正确的。（3）完整。要求对企业、事业等单位的生产经营活动和其他活动的各方面或全过程都得到全面的记录、计算和报告，不得有所遗漏。只有会计核算完整，才能为领导、有关单位和群众提供全面、正确的资料，才能为领导做出经营决策，有关单位制定政策、计划，群众参与和监督经营活动，提供有效的依据。（4）及时。是要随着经济业务的发生，按时得到会计处理和记录、计算，并根据有关规定按时向有关对象报告。及时为单位领导提供会计信息，有利于领导在激烈的市场竞争中做出正确的决策；及时为企业各部门提供会计信息，有利于对生产过程的耗费进行控制，提高经济效益。（5）比较。是对发生的经济业务从多方面进行比较，作出恰当的估计和判断，做到投入少而产出多。如企业采购材料，销售产品。比较包含在会计核算的过程中，才能发挥会计的应尽之责，会计之于管理的作用才能更好地发挥。人们习惯对一事项所说的合算不合算，就是看是不是经济、节约。可见，比较是会计核算的内核属性之一。
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我国加入世贸组织后，国际竞争会更加激烈。现代企业制度的建立，私营企业和个体企业的大量涌现，市场经济的完善、规范，要求对会计核算的外延和内含应进一步加以认识。首先从广度上分析，应扩大会计核算的范围。现在，不少私营、个体企业尚未建立会计账簿，难以进行会计核算。这样，必然导致国家税收的大量流失，不利于企业自身的管理和发展。从会计的反映对象是能够用货币计量的经济活动看，只要有经济活动，只要有货币收付行动，就应当从会计上加以核算，大到拥有上百亿元资产的企业集团，小到每一个家庭。至于采用何种记账方法，建立何种账簿，是否进行报账，应视会计主体不同而定。能够采用国家统一会计制度的应尽量统一，保证核算的规范和指标可比。对于每一个家庭，通过建立简单的账簿核算日常收支，可以控制耗费的发生，掌握支出的.流向，配比收入可以计算出结存，把握日常活动的规律，逐步培养起我国公民的经济核算意识。会计教育工作者应当担负起培养公民经济核算意识的职责。每一个公民经济核算意识的增强，必然使国家资源得到最优化利用。其次从深度和精度上分析，我国现有会计从业人员的业务和职业道德素质，客观地说，同企业走向国际市场这种现实需求还有较大差距，高水平的财务总监还是凤毛麟角，非常缺乏。因此，我国的大学本科教育，硕士、博士教育，应当抓紧培养一批具有高深理论知识和丰富实践经验的高、精、尖人才，以解燃眉之急。在企业内部，会计核算的方式上，应当恢复过去的优良传统，实行厂部核算下的车间核算和班组核算。划小核算单位，将成本、费用、收入、利润指标层层分解，落实到人，大企业算小账，把经济效益一点一滴挤出来。
二、会计监督职能
会计监督职能是会计监督工作应发挥的作用，或它应有的功能。会计监督的主体是企业、单位的会计机构、会计人员。会计监督的对象是企业、单位的经济活动。会计监督的内容主要表现在：（1）监督经济业务的真实性。监督企业、事业等单位发生的经济业务是否真实，会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理。对弄虚作假，严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向领导人报告，请求查明原因，追求当事人的责任。对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求经办人员更正、补充。发现账簿记录与实物不符时，应当按照有关规定进行处理。（2）监督财务收支的合法性。就是要监督企业、单位所发生的经济业务是否符合党和国家的财经法律、法规、规章和国家统一会计制度的要求。凡符合有关规定的，会计人员予以办理。会计机构，会计人员对不合法的原始凭证，不予受理；对违法的收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应向单位领导人提出书面意见，要求处理；对严重损害国家和社会公众利益的违法收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告，以便处理。（3）监督公共财产的完整性。企业、事业等单位的公共财产，包括其各项资产。会计机构、会计人员要监督公共财产是否得到很好的保管或正确的记录，账实是否相符。发现公共财产短缺或损毁，应查明原因，及时处理。
会计监督按照与经济业务发生的时间，可分为事前、事中、事后监督。事前监督指在经济业务发生之前，即审核其是否符合有关政策、法令和制度的要求，对于违法的经济活动，要坚决加以限制和制止。只有限制非法活动，才能鼓励正当经营；限制滥用、浪费，才能增产节约，增收节支。事前监督可收防患未然之效，使会计监督处于主动地位。事中、事后的会计监督是对会计所反映的经济活动情况及有关资料加以检查和分析。通过检查和分析可以发现问题，总结经验。对已发现的问题，要拿出整改意见，提出行之有效的措施。调整经济活动，实现规定要求的预期目标。
在明确会计监督的内容和过程之后，若把会计监督放置到目前的经济环境之中，审视其质量，就会发现一些值得思考的问题。（1）会计监督的主体应当扩展。《会计基础工作规范》第七十三条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位的经营活动进行会计监督。”现在，在会计核算中伪造、变造会计凭证，建立账外账的现象屡有发生，多数是由单位的会计或受指使、或自己所为形成的。让造假者自身去查假、打假，其结果不难想象。应当看到，我国会计队伍的整体素质是好的，他们分布在不同行业的不同单位，是会计监督的主力军。但会计主管部门不应袖手旁观，不能仅仅充当制度的制定者和宣传者，应当介入到会计监督之中，弥补单位会计人员自身监督的不足。（2）加强会计人员的职业道德教育。现在，会计委派制的实施，新的会计制度的实行，对客观因素造成的会计信息不实发挥了抑制作用。但人为因素造成的会计信息不实，只能靠会计人员的职业道德来约束。如出于种种目的歪曲企业、单位的财务状况，随意操纵收入、费用的确认标准。或随意改
变利润的计算和分配办法，以达到夸大经营者业绩或粉饰公司业绩的目的，其结果必然损害国家和投资者的利益。2000年修订后的《会计法》，虽加大了对提供虚假会计信息人员和单位负责人的处罚力度，但实际效果并不十分明显。虚假会计信息的根本治理，靠会计人员娴熟的业务技术和职业道德在日常核算中的自觉恪守。新闻宣传部门要披露打击提供虚假会计信息的现实案例，弘扬遵守政策、认真负责的会计人员的先进典型，为会计人员营造一种守法、护法、执法的良好环境和社会氛围。
会计核算职能和监督职能是相互联系，相辅相成，不可分离的，核算职能是监督职能的基础和前提。监督职能的发挥能够更好地保证会计核算的质量。会计核算和监督职能的充分发挥，能使企业、单位的经营活动实现管理最优，效益最佳的目标。
参考文献：
1.于玉林。现代会计结构论。大连：东北财经大学出版社
2.陈国辉。会计理论体系研究。大连：东北财经大学出版社
篇5：对蜜蜂的再认识
对蜜蜂的再认识_650字
在这个充满生机的世界里，有许多的珍禽、异兽、昆虫和微生物，它们都是渺小而必不可少的东西。可是，有谁会去深入的了解它们呢？今天，我就要谈一谈对蜜蜂的再认识。
在大多数人心目中，蜜蜂是一个“嗡嗡”乱叫，而且还会叮人的讨厌的东西，我也这么认为。可蜜蜂的两个故事令我大吃一惊。第一个故事：酿蜜。当蜜蜂们采蜜回来后，就要开始酿蜜，酿蜜的过程非常艰辛。首先，三万只蜜蜂一同趴在花蜜旁边舔、吐、舔、吐，慢慢的，颗粒状的花粉变成了液体状。然后，三万只蜜蜂又一起扇动翅膀，形成了一个大风箱，把蜂蜜里的水份吹干之后，蜜就酿成了。这个故事体现了蜜蜂的团队意识，可有些人却做不到这一点。有些人心里只想着怎样赚钱，怎样赚大钱，怎样赚私钱，他们只从自己的角度看问题，而不顾及别人的感受，这是我们不足的一点。
第二个故事：逝世。没有一个人看见过蜂巢下堆积着成千上万的尸体，难道是有人来清扫过吗？不，不会有人闲得无聊而去清扫蜜蜂的尸体，因为事情另有原因。当某一只蜜蜂感到自己快要死亡的时候，它会飞出蜂巢，一直飞啊飞，飞到很远的地方，飞到很远的地方，找到一片鸟语花香、小溪流淌、清静安闲的草地降落，在那里闭上双眼，悄然无息的死去。这个故事体现了蜜蜂的低调，可有些人也做不到这一点。最近，电视上经常播放千年不腐的尸骨，专家正在寻找原因。可我想说，找出原因来又有什么意义呢？难道是想让后人也千年不腐吗？没这个必要。你既然死了，就等于回归了大自然，为什么要把自己的尸骨给后人看呢？因为人们出名的欲望太强烈了。
人们，好好学学蜜蜂吧！好好学学大自然吧！好好学学世间的一切吧！补足自己的缺点，让自己更加完美！
【对蜜蜂的再认识_650字】
篇6：对两个必然的再认识
对两个必然的再认识
马克思、恩格斯的<共产党宣言>第一章最后一句话是资产阶级的灭亡和无产阶级的`胜利是同样不可避免的.这就是一个半世纪以来,给了无产阶级和被压迫人民以极大鼓舞,并深刻地影响和改变了人类社会的历史进程,经过逻辑概括的著名政治命题--“两个必然”理论.本文尝试结合当代资本主义社会发展重新认识“两个必然”理论,阐释“两个必然”的科学性,探索实现“两个必然”的可能途径.
作 者：郑卫东 梁建峰 作者单位：广西师范大学,99级研究生,541004 刊 名：社科与经济信息 英文刊名：SOCIAL SCIENCES AND ECONOMIC INFORMATION 年，卷(期)：2002 “”(2) 分类号：B0 关键词：篇7：对背诵的再认识
对背诵的再认识
本文主要从心理语言学理论和二语习得理论角度对背诵在语言学习中的价值进行论证.同时,文章也纠正了两个关于背诵的'偏见,指出背诵不等于死记硬背,背诵与素质教育所提倡的思辨能力和创新意识的培养也是并行不悖的.文章最后得出有关背诵策略的启示.
作 者：陈萱 Chen Xuan 作者单位：南京大学英语系,210093 刊 名：国外外语教学 PKU CSSCI英文刊名：FOREIGN LANGUAGE TEACHING ABROAD 年，卷(期)：2004 “”(1) 分类号：H3 关键词：背诵 实践 理论 心理语言学 二语习得 偏见篇8：浅议对市场营销的再认识
浅议对市场营销的再认识
“市场营销”的内涵 “市场营销”简单地说,就是“市场”和“营销”的组合;“市场”是“营销”的对象,“营销”是争得“市场”的必要手段.营销学对“市场”的定义是指“具有某种特定需要或欲望,愿意并能够通过交换来满足这种需要或欲望的`全部顾客”.简言之,“市场=顾客”;对“营销”的定义则是指,“对计划和执行关于产品、服务和创意的观念、定价、促销和分销,以创造符合个人或组织目标交换的一个过程”.如果我们将两种概念加以整合,那么“市场营销”是否可以理解为“个人或集体通过创造,并同别人交换产品和价值以获得其所需所欲之物的一种社会过程”;或者说“为了创造可同时实现个人和企业目标的交易机会,而对想法、物品和服务的构思、定价、促销和分销进行策划和实施的过程”.
作 者：奚中利 作者单位：工行新疆分行营业部 刊 名：新疆金融 英文刊名：XIN JIANG FINANCE 年，卷(期)：2005 “”(3) 分类号：F8 关键词：★ 对党的认识格式
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