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篇1：浅谈借款费用准则对企业财务报表的影响
浅谈借款费用准则对企业财务报表的影响
请欣赏：《浅谈借款费用准则对企业财务报表的影响》《企业会计准则――借款费用》内容较以往有很大的变化，具体表现在企业固定资产入账价值降低，财务费用加大，导致资产总额下降，当期利润减少，从而对企业财务报表产生较大影响。
一、对企业资产负债表的影响
借款费用准则对借款费用可予以资本化的资产范围有严格的限定，即仅限于固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化。发生在其他资产（如存货、无形资产）购建或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。即使是为了购建固定资产而借入的专门借款所发生的费用，如果不能够同时满足以下三个条件，也不能将其计入固定资产价值。即资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。假如企业为建造某项固定资产所借的专项借款已经划入企业账户，借款费用也已经发生，但固定资产的购建活动尚未开始，已发生的借款费用，尽管是为建造该项固定资产而专门借入的款项所产生的.，也不能将其计入该项资产的成本，只能作为当期费用。当所购建固定资产达到预定可使用状态后，所发生的借款费用就应停止资本化，而应计入当期损益。至于那些购入时即可使用的固定资产，也不允许将相关借款费用资本化计入该固定资产。由于上述条件的限制，因专门借款而发生的费用金额计入购建固定资产的成本有可能小于实际发生的费用，导致固定资产入账价值的降低，从而减少了资产负债表中固定资产的比例。
二、对企业利润表的影响
借款费用准则对借款费用可予以资本化的借款范围也有严格的限定，即仅限于专门借款；企业只有为购建固定资产而专门借入的款项才允许予以资本化，其他借款（流动资金借款等）所发生的借款费用均不允许资本化，而应计入当期损益。
为了正确划分资本化金额与费用化金额，在具体会计核算过程中，要求会计人员改变以往的传统的会计处理方法，随时记录固定资产购建过程中每一笔支出发生的费用。如果平时不进行账务处理，月底或年底突击记账，在加大个别专用借款支出占用会计期间的同时，又增加了累计资产支出加权平均数总额，从而造成借款费用资本化高估的现象，以至于形成固定资产总额的增加，企业利润虚增。
为了更谨慎地反映企业经营成果，准则还对每期允许资本化费用设定限额，即每期允许企业资本化的利息金额应以当期实际发生的利息为限，不得超过当期专门借款实际发生的利息金额。如果在累计资产总额超过了专门借款总额的情况下，表明企业占用了除专门借款以外的其他资金（如企业自有资金等），由此产生的费用计入当期损益。同时，借款费用准则对购建固定资产过程中发生的非正常中断时间和原因作出了明确规定。即中断时间如果超过3个月，且中断不是购建固定资产过程所必须的，则中断期间发生的费用应计入当期费用，不应予以资本化。假如将非正常中断期间发生的费用计入相关资产成本中，有可能导致资产价值高估和利润虚增，不能真实地反映企业的经营成果。
鉴于此，企业财务人员只有认真掌握准则的规定，才能准确核算企业的各项支出，企业的财务报表也更具有真实性、可比性。
篇2：公允价值计量对企业财务报表的影响初探
一、公允价值的涵义、特征及意义
(一)公允价值的涵义：新会计准则中引入了公允价值的概念，公允价值的英文意思是“公正的、公平的、正直的”，中文则将其翻译成为“公允”，意味着允当、公正。公允价值作为一种新型的计量概念，可以为当今知识经济时代中所大量涌现的衍生金融工具、商誉等“软资产”提供更加可靠、真实的会计信息。各个国家的会计学者对公允价值的定义有着不同的理解，我国的会计准则中将公允价值定义为：“在公平、公正的交易中，彼此熟悉相关情况的交易双方自愿地进行资产交换或债务清偿的金额”。
(二)公允价值的特征： (1)计量的全面性。公允价值既涵盖了资产的公允价值，又包含着负债的公允价值，但负债的公允价值部分往往容易被人们忽略;(2)交易的公允性。公允价值要求在熟悉相关情况的双方在自愿的前提下交易所形成的，并不是在清算或者强迫的进程中形成的;(3)价值的公认性。公允价值所代表的是在一定时期市场公认的市场价值，不是指的特殊的或者个别的价值，而是大家普遍认同的;(4)交易市场的兼容性。不论在活跃市场还是非活跃市场，公允价值都是可以形成的。在存在着公开活跃的市场，且有着相似的或者相同的前提下，公允价值的最重要的依据是市场价格。若是实用的市场价格不存在，那么就凭借恰当的估值技术对未来的现金流量进行确定，以便为公允价值金额提供必要的确定条件。
(三)公允价值计量推行的意义：首先，公允价值计量符合企业的会计信息质量标准的要求。公允价值计量的推行符合会计的稳健性、配比性以及一致性等会计信息质量的标准和原则中的要求;其次，公允价值计量能够更加真实的反映出企业的经营成果和财务情况，为企业竞争力的增强以及市场竞争的有序开展提供强而有力的催化剂成效，而且符合我国经济形势的发展需要。
二、公允价值计量对企业财务报表的影响分析
(一)金融资产：随着时代以及社会主义市场经济的飞速发展，金融工具受到了更多的重视和关注。从新的会计准则来看，财务报表中首次出现了金融工具，并且运用公允价值计量的方法。新的会计准则根据金融资产的持有目的进行计量和重分组，并且把可供出售的金融资产、交易性的金融资产融入到资产负债表中。具有交易性质的金融资产的公允价值所带来的损益，无论收益或者损失是否实现，都能直接的纳入到当期的损益中，对于企业的利润有着不同程度的影响。而对于可以用来出售的金融资产，因为市场的变动而产生的差额被计入了资本公积，在金融资产终止并确认时转出，计入到当期的损益中，所以会对企业的利润以及净资产有一定的影响。运用公允价值计量相应的金融资产，不仅能够为社会公众和投资者提供更为有用、真实、有效的信息，而且也为投资者全面的了解和掌握企业所面临或即将面临的风险提供必要的支撑，促使投资者能够对企业的风险管理进行有效的评价和分析。
(二)债务重组：科学合理的债务重组能够帮助企业扩大其生产的规模，引导企业的资产结构朝着更加光明化的轨道前进，在实现资源优化配置的情况下促进了企业的长足发展。在债务重组的过程中，债权人所作出的大的让步能够在债务人的利润表以及负债表中给予及时的回应，为企业经营利润的增加提供不可多得的活力源泉。而对于实物性的抵债业务，公允价值计量可能产生几种损益的债务重组情况。一般意义上来说，债务重组对于股票市场来说是利好消息，而利好消息受到了投资者的特别关注和重视，但是投资者也应当注意的是，这种业绩上的增长是不具备持续性的特征的。
(三)非货币性资产交换：运用公允价值计量的非货币性资产进行业务的交换，要以换出资产的公允价值和相关的税费当作换入资产的入账成本，也就是说以公允价值对换入资产的账面价值进行调整。公允价值和换出资产的账面价值之间的差额不会再计入到资本公积，而是被直接计入到当期的损益，所以会影响企业的利润。除此之外，公允价值与换出资产的账面价值的差额越大，对当期损益的影响就越大，对企业的所得税费用、净资产和资产结构等都会有一定的影响。
(四)资产减值：随着社会主义市场经济的飞速发展，企业所面临的竞争和压力日益加大，有些企业的经营管理水平日益下降，企业的固定资产公允价值的净额会有可能比账面价值大，根据相关要求和准则，企业完全可以借助于比账面价值大这一点不计提减值，从而不估计现值，在这样的情况下，企业的资产价值就无法体现出企业的经营管理水平和情况，也不利于投资者及时了解和掌握最真实的会计信息。公允价值计量能够有效地引导企业改正一些不恰当的管理方式和经营标准，并且督促投资者做出更科学的价值判断。但需要注意的是，运用公允价值计量也可能会带来一定的商誉问题，而无形资产中的商誉问题是很难及时把握和处理的，需要对公允价值计量的相关工作进行必要的改革与完善。还有，公允价值计量还要求工作人员有着敏锐的职业判断，会计人员的工作水平和工作态度等都很有可能使得“公允变得不公允”。
(五)投资性房产：首先，对企业资产的相关影响。有关投资性房产的相关工作标准出台之后，原先分别在无形资产、固定资产中核算以及列报投资性房地产，会统一到“投资性房产”的科目中进行核算，并且将单独列报在资产的负债表中。这个变化对于企业的资产结构有着重要的影响，现行的新会计准则中的相关新政策，能够有效地降低企业资产的流动率，稳固企业资产的实力;其次，对于企业损益的影响。在新会计准则的相关规定中，资产溢价的金额会变得更加巨大，对于企业财务的影响也日益突出，运用公允价值计量，能够辅助企业以更为科学合理的会计核算等手段，在更大的程度上提高企业的利润水平;再者，对于企业所有者权益的相关影响，近些年来随着我国房地产市场的不断发展，企业的投资性房产的账面价值比其持有的公允价值要低得多，而在企业执行有关投资性房产的相关管理标准之时，若是公允价值高于之前的账面价值，那么这其中所出现的差额就会被计入所有者权益，对于所有者权益的增加有着莫大的帮助。
结语：自加入世界贸易组织以来，我国在生产领域和经营领域都发生了巨大的变化，适应世界经济秩序发展的需要、努力与国际经济运作模式接轨已取得了业界同仁的一致认可。为了更好的维护产权秩序，提高会计信息质量，加强财务报表的精准性，引进并广泛应用公允价值计量工作是市场经济发展的客观要求，是市场经济环境下增强财务工作质量的必要手段。随着我国经济体制改革取得的非凡成就，在市场经济变革强大动力的推动下，会计计量体系的变革也将一步步迈向深入，在这样的大背景下，公允价值计量对企业财务报表的影响必将发挥着越来越重要的无可替代的作用，因此，强化公允价值计量对企业财务报表的影响，让企业财务报表更加客观、公允、真实的反应出企业的财务状况，对企业的健康发展、对市场经济的稳健运行、对进一步优化财政建设工作都具有积极的现实意义。
参考文献：
[1] 贺小环.《试论公允价值计量对财务报表的影响》.行政事业资产与财务.2014(04) [2] 吕雅娟.《公允价值计量对企业财务报表的影响》.合作经济与科技.2012(01)
篇3：执行新所得税准则对企业财务状况的影响
执行新所得税准则对企业财务状况的影响
摘要:新会计准则率先在上市公司执行,新会计准则的执行标志着我国会计准则与国际会计准则实现了实质性趋同。与旧准则会计处理方法不同的是资产负债表债务法是以资产负债为重心,按企业资产负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额等确认所得税费用的方法。
关键词:暂时性差异,时间性差异,资产负债表债务法
2006年2月财政部发布《企业会计准则第18号——所得税》,对所得税的核算作了重大改变。新所得税准则引入了“资产的计税基础”、“负债的计税基础”等概念,所得税核算采用了资产负债表债务法,这是资产负债表观在会计准则中的一个具体运用,目的就是通过比较资产、负债等项目按照企业会计准则确定的账面价值与按照税法确定的计税基础之间的差异,将该差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债,并在此基础上确定当期所得税费用。本文从新旧会计准则会计处理不同的角度,分析执行新所得税会计准则对企业财务状况产生的影响,并对执行新所得税准则可能存在的问题进行了分析。
一、新旧所得税准则主要差异
新所得税准则会计核算采用的是资产负债表债务法,与旧准则会计处理方法不同。资产负债表债务法是以资产负债表为重心,按企业资产、负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额,计算暂时性差异,据以确认递延所得税负债或资产,再确认所得税费用的方法。旧所得税准则中,企业对所得税核算方法选择余地很大,既可以选用应付税款法,也可以选择纳税影响会计法。在采用纳税影响会计法下,既可以采用递延法,也可以采用利润表债务法。资产负债表债务法要确认递延所得税负债或递延所得税资产,就要求企业在取得资产、负债时应当确定其计税基础。计税基础,是新旧所得税会计准则基本理论上的差别。旧会计准则所得税会计核算注重时间性差异,时间性差异是指在一个期间产生而在以后的一个期间或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差额,它侧重从收入和费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异,揭示的是某个期间内的差异。新准则采用全新的资产负债表债务法进行所得税核算,依据国际惯例,按照资产与负债的账面价值与其计税依据之间的差额定义暂时性差异。暂时性差异是指一项资产或负债的计税基础与其在资产负债表中的账面金额之间的差额,它侧重从资产和负债角度分析会计利润和应税所得之间的差异,揭示的是某个时点上的差异,更强调差异的内容和原因。新所得税准则企业弥补亏损时在一定条件下可以确认递延所得税资产,对递延所得税资产可以计提减值准备,而旧准则没有这方面的规定。
二、执行新所得税准则产生的客观财务效果分析
1.会计利润与应税所得之间的差额可以分为永久性差异和暂时性差异。纳税影响会计法有两种具体的核算形式:递延法和债务法。对于永久性差异,不论采用哪一种形式核算所得税,均须在确定应税所得时将其直接从会计利润中扣除或加回,以消除该差异对企业所得税费用的影响。?如果企业适用的所得税率不发生变化,递延法与债务法的处理过程相同,但如果发生了税率变动,则递延法仍按照旧税率结转原来确认的递延税款,这导致递延税款的账面余额不能直接反映对未来的影响,不能处理非时间性差异的暂时性差异。而采用债务法,则在税率发生变动的当期,对递延税款的账面余额按照现行税率进行调整,使之能代表真正的未来预付或应付税款金额。债务法较之递延法,在理论上更符合会计要素的要求。因此,新准则明确了企业核算所得税费用只能采用纳税影响会计法中的债务法,这将改变所有企业的所得税费用,并导致企业净利润的改变,原来采用纳税影响会计法的公司,影响相对较小,如果公司原来采用的是应付税款法,净利润可能会有较大的变化。另外资产负债表债务法能够提供更多决策有用的会计信息,因为资产负债表债务法侧重于暂时性差异,暂时性差异不仅包括时间性差异,而且还包括非时间性差异,内容更为广泛。我国目前资本市场不断繁荣,企业重组、并购和股份制改造大量涌现,资产重估业务必将日益增多,这必将引起许多非时间性的暂时性差异的发生,资产负债表债务法将递延所得税资产,递延所得税负债分门别类处理,披露,使其提供的会计信息更能反映企业的财务状况。因此,无论从理论上的合理性还是从实践上的实用性来看,资产负债表债务法都具有优越性。
2.执行旧会计准则时,绝大部分企业采用应付税款法,不确认递延所得税资产和递延所得税负债;执行新准则后,采用资产负债表债务法,将产生递延所得税资产和递延所得税负债,作为非流动性资产(负债)在资产负债表上单独列示,从而对企业财务报表的构成项目产生影响。另外,资产负债表债务法下确认的递延所得税资产或负债应是本期发生额,递延所得税资产和负债反映的是资产和负债的账面价值,可以揭示报告日存在的资产或负债在未来期间因所得税导致现金流入或流出企业的情况,有助于信息使用者根据财务报告对企业财务状况和未来现金流量作出恰当的评价和预测,比如从纳税筹划的角度看,延期纳税实际上相当于获得政府的无息贷款,所以如果一家公司的递延所得税负债账户有较大的余额,则反映了其税收筹划的成功。
3.实施新所得税准则可以使得损益表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比,减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动。旧准则的所得税会计处理方法中,应付税款法不确认应税利润和会计利润的差异,视为永久性差异直接计入损益表。利润表债务法以损益表中确认的收入和费用为基础,确认由于会计处理规定与税法规定存在的时间性差异的所得税影响,不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法以资产负债表中确认的资产和负债为计税基础,确认由于会计处理规定与税法规定存在的暂时差异的所得税影响,这样减少了会计和税法二者口径不一致引起的企业税后利润的波动。
4.真正确立了会计利润与应税所得的适当分离。由于会计制度与税法遵循的原则、体现的要求不同,同一企业在同一会计期间按照会计制度计算的会计利润与按照税法计算的应税所得不可避免地会存在差异。这种差异有两种解决方法:一是会计制度服从于税法;二是两者在尽可能协调的基础上适当分离。由于按照应付税款法计算出来的所得税费用不是依据会计利润所应该负担的本期所得税费用,那么根据本期利润总额减去本期所得税费用而求得的净利润,也不是真正的可供分配的利润。因此,新所得税准则真正确立了会计利润与应税所得的适当分离。
三、执行新所得税准则可能存在的问题
1.时间过渡问题。正是由于以往采用的递延法以及利润表债务法具有种种缺陷,所以新所得税准则最终采用资产负债表债务法,体现了我国会计信息使用者对所得税会计信息更高层次的要求和与国际准则趋同的理念。但是我们同时也应当注意这样一个问题:目前我国仅上市公司采用资产负债表债务法;从应付税款法或递延法一步过渡到资产负债表债务法,对于上市公司的财务人员来说,似乎跨度过大,时间过紧,实际执行时可能会产生较大的困难。由于新准则规定从2007 年1月1 日起,新所得税准则在上市公司中开始执行,而许多上市公司的财务人员对新所得税准则特别是资产负债表债务法还知之甚少,上市公司的财务人员也缺少专门的培训。
2.在旧所得税会计核算中,企业对所得税核会计方法选择的余地很大,既可以选用应付税款法,也可以选择纳税影响会计法;而新准则规定采用资产负债表债务法。从理论上来说,债务法优于应付税款法,因为其更能体现“所得税是企业在获取收益时发生的一种费用”这一观点,但实际操作必须在现实约束条件下进行,债务法的复杂程度以及对配套会计环境的要求远远高于应付税款法,企业会计工作将随之作出重大调整。但就我国目前的情况来看,上市公司仅占20%左右,绝大多数都是使用最简便的应付税款法。随着新准则的颁布实施,必然有大量企业的所得税会计处理方法从应付税款法和递延法改为债务法。这就要求企业按照会计政策变更的规定,重新梳理所得税费用,可以想象,资产负债表法必将成为新的企业会计准则体系推行的攻坚之役。另外目前我国正在进行企业所得税制度的改革,已实现内资企业与外资企业所得税的“两税合一”,“两税合一”后所得税税率的变动要对所得税进行调整。这些举措能提高了会计信息的质量,但同时增加所得税会计核算的难度,提高会计处理的成本。
3.新准则把暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异;可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。在操纵利润比较流行的上市公司,对按公允价值计量的资产只要每期不断调高公允价值就会增加每期的账面利润(负债反向操作),形成应纳税暂时性差异。根据财政与税务部门初步协商该利润在形成当期不需缴税,可能真会出现“吹牛不需缴税”,从而改变以前虚增利润要缴税的局面,使上市公司造假的当期成本大大降低,上市公司更加注重短期操纵,其未来风险更加巨大。
4.新准则增加了大量的职业判断与信息披露工作,如新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损,应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限,确认递延所得税资产使用该方法,企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断。新准则为了体现稳健性原则,企业可以设置“递延所得税资产减值准备”账户,用来核算企业由于一些不确定因素而不能实现的税收收益。企业应定期对递延所得税资产的'账面价值进行检查,至少于每年年末检查一次,预计未来的所得税利益不能实现的,应将预计不能实现的部分计提减值准备,这在很多情况下需要依靠会计人员职业判断来衡量,从而使结果具有一定的主观性。
5.新所得税会计准则的实施缺乏完善的体系,资产负债表债务法不适合所有企业。税收制度的规范在执行所得税会计准则时,首先在于正确确认各项资产、负债的计税基础,然后是确定各项资产、负债与账面价值的差异,第三步才是确认递延所得税资产或负债,最后确认应交所得税和所得税费用。但是由于目前我国还没有专门的文件来规范如何确定资产、负债的计税基础,相关的规定散落在各种税收法规文件当中,正确把握的难度较大;在确定资产、负债的计税基础时,要求会计人员对税收制度相当熟悉,因而对企业会计人员的业务素质有较高的要求,既要精通所得税会计准则,又要精通税法。然而现实情况是我国部分会计人员对所得税会计方法的理解和掌握并不熟练,这样不但会加大所得税会计准则的转换成本,而且可能会遭到广大会计人员的抵制,这是我们不能不预计的经济后果。
四、执行新所得税准则可能存在问题的相关措施
1.加强对财务会计人员的职业技能培训,提高职业判断能力,增强财会人员对新准则的适应能力。通过提高整个财务会计人员的业务水平,以增强财务会计人员的业务判断能力和业务处理能力;树立财务会计人员终身教育观念,切实提高会计人员在实务中具体处理的能力;通过有关部门和会计界人士的共同努力,建立高尚的会计职业道德理念,树立财务会计人员的良好职业形象。
2.创造实施新所得税准则环境,确保会计人员的工作环境。通过完善企业治理结构,有效控制和引导经营者的行为,加强董事会建设,确立其在公司治理中的地位,形成一定的监督制约力,最大程度地维护所有者权益;要完善外派监事会制度,加强监事会建设,重点在于监事会人员构成的独立性、专业性以及如何实施全程监督方面。通过上述措施,从而为会计人员执行所得税会计准则创造良好的实施环境。积极承担企业应有的责任,加强与税收部门的协调沟通。
3.注意在工作实践中对谨慎性原则的恰当运用。做好新所得税准则的实施,需要财务会计人员应用好会计信息质量要求的谨慎性原则。企业需要分析判断两者的差异,正确按税收规定计算纳税,而且需要按照资产负债表观确认每项资产与负债的计税基础,核算“递延所得税资产”与“递延所得税负债”。在旧准则的债务法下,如果会计利润小于应税所得,就会出现“递延税款”借方金额,表示待摊的所得税费用待以后期间转回。但转回时需要具备会计利润大于应税所得的前提条件,如果预计未来会计利润不能大于应税所得,那么资产负债表中确认的递延所得税资产就是虚增资产。
4.会计职业判断体现在对会计原则的运用、会计政策的选择、会计估计等方面,贯穿于会计确认、计量、披露的全过程。准则明确废止了以前的所得税核算方法,要求企业一律采用资产负债表债务法核算。准则对会计处理方法的唯一选择,使实务中在会计政策选择方面不存在职业判断运用的空间。因此,所得税会计准则中的职业判断运用集中体现在对资产负债表债务法的实务操作上,体现在对所得税费用、递延所得税资产和负债的确认、计量、披露的过程中。所得税会计与财务会计的辨证统一关系及资产负债表债务法本身的特点,决定了其职业判断运用具有鲜明的个性。
执行新的所得税准则强调采用资产负债表债务法,能够更大程度的与国际准则趋同,也能够更公允的反映资产和负债未来为企业带来的实际现金流量以及提供更多决策有用的会计信息。目前,我国金融资本市场不断繁荣,企业重组、并购和股份制改造大量涌现,资产重估业务日益增多,这必然引起更多的非时间性的暂时性差异的发生。所以无论是从理论上的合理性还是实践上的实用性来看,新所得税准则都具有一定的优越性。
参考文献:
[1] 财政部会计准则委员会.企业会计准则[Z].2006.
[2] 郑庆华.新旧会计准则差异比较与分析[M].北京:经济科学出版社,2006.
[3] 荣蓬.关于会计准则“所得税”的新旧比较研究[J].技术经济与管理研究,2006(5).
[4] 夏文贤.新会计准则体系的资产负债表观与所得税会计改革[J].财会通讯,2006(5).
★ 企业无息借款合同
浅谈借款费用准则对企业财务报表的影响（整理3篇）
