“hibernation”通过精心收集，向本站投稿了10篇贯穿于新会计准则体系的重要会计理念论文，下面是小编整理后的贯穿于新会计准则体系的重要会计理念论文，欢迎您能喜欢，也请多多分享。
- 目录
篇1：贯穿于新会计准则体系的重要会计理念论文
贯穿于新会计准则体系的重要会计理念论文
一、新企业会计准则体系的突出特点
新企业会计准则体系具有以下两个突出的特点：
一是较好地解决了长期以来的会计准则与会计制度、基本准则与具体准则、企业会计制度与行业会计制度及其有关专业核算办法等之间的关系问题。确立了以基本准则为主导，具体准则和应用指南为具体规范的企业会计标准休系，奠定了我国统一的会计核算平台，可以有效地避免我国会计核算标准之间的不一致问题。
二是创造了一个既坚持中国特色又与国际准则趋同的会计准则制定模式，建立了一个既能让国人认可又能使国际认同的准则趋同平台。
在此基础上，实现了新会计准则的创新；强化了会计信息决策有用的要求；在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位；在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具；在会计政策选择方面，引入了研发费用资金化制度；在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度；在信息披露方面，突出了充分披露原则。
二、新会计准则适度引入了公允价值的计量模式
公允价值是一种会计计量属性。新会计准则规定的公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或者债务清偿的金额。这一定义已经与国际惯例接轨，这也是我国新会计准则与国际财务报告准则实现趋同的一个重要标志。
新会计准则体系中，强调对交易性金融资产和负债、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、非同一控制下企业合并所形成的资产与负债、投资者投入的资产等一些特定交易或者事项，如果有关资产或者负债存在活跃市场并且其公允价值能够可靠计量的情况下，允许采用公允价值进行计量。这将有助于提高会计信息的可靠性和相关性，全面衡量企业经营业绩，及时反映市场价值变动信息。
我国新会计准则体系借鉴了国际财务报告准则中的公允价值的三个级次：第一级次，资产或负债存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为公允价值；第二级次，资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；第三级次，对不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采用估值技术确定其公允价值。
需要特别注意是，新会计准则应用公允价值的前提条件是，有确凿证据表明公允价值能够获得并能可靠计量。由于我国的市场还在进一步完善过程中，因此我国在采用公允价值计量时，采取了适度、审慎原则，适度引入公允价值，而没有广泛采用公允价值计量。主要考虑到以下两方面的情况：一是公允价值损益变动可能没有现金流量作支撑。引入公允价值后，资产、负债的公允价值变动要计入当期损益，但该公允价值变动损益没有相应的现金流，即企业损益表上增加了利润，仍可能没有现金流。这样企业就有可能在没有现金流入的情况下导致现金流出，并使其企业价值高估。也可能会出现相反或低估的情况；二是公允价值的确定不易得到市场的验证。当无法从活跃市场中获取公允价值时，公允价值的计量需要依赖一些技术手段和市场参数。而这些技术手段所得出的结果必须足够可靠，支持这些技术手段的市场参数也必须较丰富和完备，做出主观专业判断的人员还必须具备较高素质，否则公允价值就难以可靠地计量，甚至可能导致对会计利润和资产价值的'人为操纵。
新会计准则实行以后，由公允价值计量带来的一个新动向是现金流量分析的重要性将会上升，促使上市公司估值方法与国际接轨，从以净利润为导向的市盈率模型和以净资产为导向的剩余收入模型逐渐向以现金流为导向的红利折扣模型和现金流量模型过渡。
三、新会计准则进一步重视会计的确认、计量和报告
新会计准则紧紧把握了会计要素及相关交易事项的确认，计量和报告，并构成以确认、计量和报告为主体的内在逻辑休系，会计的确认、计量和报告三者之间有机统一，确认、计量主要规定了会计政策，报告则反映了执行会计政策的结果。无论是基本准则还是具体准则，包括应用指南的正文部门，都是以确认、计量和报告等为规范的重点内容，以下主要分析确认和计量。
关于确认问题，新会计准则对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素的定义，解决的是确认问题。其中关键是资产、负债、收入、费用等四个要素，所有者权益和利润分别体现为资产与负债、收入与费用的差额。对于会计要素，只有同时满足相关要素定义和要素确认条件的项目，才能够予以确认并列入资产负债表或利润表。要素定义和要素确认条件，两者缺一不可。符合相关要素定义，但不符合要素确认条件的项目，不能予以确认并列入资产负债表或利润表。关于计量问题，新会计准则规定企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报表财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。基本准则主要规定了五种会计计量属性，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。这几种会计计量属性有其内在联系，基础是历史成本，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。后四种计量属性都相对于历史成本而言，重在反映资产、负债的相前价值，但又不能全部统一采用公允价值，在某些特殊情况下，还需要采用重置成本，可变现净值，现值等计量属性。
确认、认量是会计处理的核心，直接影响会计结果。如延期收款付款合同。原会计政策下，延期付款条件下的承包工程和成套设备出口项目收入按照合同或保函约定的收款时间及金额逐期确认收入。新会计准则改变了收入确认的时点，变更为按照工程进度和应收的合同或协议价款的现值作为公允价值确认收入。
又如债务豁免。按原会计准则，债务人以低于债务帐面价值的现金清偿的，将差额确认为资本公积，对利润没有影响。但按照新会计准则的规定，确认为债务重组收益计入当期营业外收入。再如股权投资差额，新会计准则取消了股权投资差额，不再需要对股权投资差额进行摊销，从而提高相关企业的净利润。
四、新会计准则体系有利于企业加强管理和可持续发展
这一理念主要体现在以下几方面：
（一）新会计准则对企业管理特别是财务管理提出较高要求
目前，会计准则的理念与财务管理的理念有融合的趋势。财务管理的重点和目标是进行财务决策，而财务决策的前提是计算和评估企业的价值。企业会计准则和财务管理都是关于价值的确认和计量，新会计准则从决策有用的观点出发，更好地考虑了和财务管理的融合。新会计准则与财务学、金融学、管理学以及信息和网络技术等紧密结合，若干具体准则如金融工具、租赁等准则，涉及实际利率法、摊余成本、现值等财务管理工作，对企业的精细化管理和精算工作提出了很高要求，特别是对金融企业，对于某些资产占用形式主要为金融性资产和投资性房地产的公司，在经营没有发生任何变化的情况下，作为衡量经营业绩的净利润和净资产可能大幅波动。因此，此类公司为了稳定经营业绩，会大量使用股指期货和利率期货等金融期货衍生产品来管理风险，由此又导致对金融期货产品的需求增加。
（二）新会计准则有利于企业加强内部控制
确保财务报告的真实可靠，是企业内部控制工作的重要内容和环节。企业的经营管理活动，最终要通过财务报告来反映，保证财务报告真实可靠，是企业的法定责任，是维护社会公众利益的基础环节。强化财务报告内部控制机制建设，是提升企业市场形象与诚信度、维护社会公众利益的基本要求，满足了财务报告内部控制的要求，能够合理保证企业财务会计信息披露的真实公允，能够有效维护社会公众利益，促进资本市场健康稳定发展。因此，有义务对外披露财务服务的企业至少必须确保财务报告的真实可靠。
篇2：新会计准则体系的积极作用会计毕业论文
新会计准则体系的积极作用会计毕业论文
20xx年2月15日，财政部正式发布了准则体系，规定自20xx年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。新会计准则体系的建立，顺应快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，强化为投资者和公众提供决策有用会计信息的理念，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应，与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和性的突破。
一、新会计准则体系的建立，能有效地提高会计信息的相关性和可靠性
为规范企业会计确认、计量和报告行为，提高会计信息质量，满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，新会计准则作了以下主要变革：除历史成本计量属性以外引入了公允价值等计量属性，存货管理办法变革，资产减值准备计提变革，债务重组变革，企业合并会计处理方法变革，合并报表基本变革和工具准则变革，这些变革的核心都是为了有效地提高会计信息的相关性和可靠性。
新会计准则强调，企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，正式确定主要的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值，并比较全面地在我国的会计准则体系中导入公允价值的计量属性。如对于交易性金融资产，初始确认时按照公允价值计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。对于非货币性资产交换，将换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益。对于债权人的让步，确认为债务重组利得，计入当期损益；以转让非现金资产的方式进行债务重组的，债务重组利得以非现金资产的公允价值来确定的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。对于套期业务，确认浮动盈亏，并在资产负债表上反映有关套期合约的公允价值，以帮助投资者更有效地把握公司在套期业务上面临的风险。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。比如投资性房地产，减少了含有较多假设的估值技术的应用，即在一些领域，要求只有在存在一定程度的可靠性时，才允许相关性的进一步运用。
新会计准则充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，修订了若干业务核算准则，较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵，垒实经营业绩，提高利润质量。如：存货发出计价，取消“后进先出法”；计提的固定资产、无形资产等长期资产减值准备，不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理；同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵；扩大合并报表范围，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准；可供出售金融资产，初始确认和后续计量均按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的变动计入所有者权益。
新会计准则更加注重经济实质。如现行规定，只有与购建固定资产相关的专门借款所产生的借款费用，在符合规定的资本化条件的情况下，才可以予以资本化，不直接确认为当期损益。而新准则对于符合资本化条件的资产和可以资本化的借款费用方面，向国际财务报告准则进一步趋同，允许需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货，其所占用的借款资金的`相应借款费用也可以予以资本化。另外，可以予以资本化的借款费用，不再限定于由专门借款产生的，一般借款如被用于购建或者生产符合资本化条件的资产的，也应当资本化。上述借款费用资本化对象和范围的扩大，更能反映交易的经济实质。又如非货币性资产交换的会计处理，新准则规定商业实质会计处理原则，并规定在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。再如，新准则规定合并报表范围的确定以控制的存在为基础，凡母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。同时，准则排除了比例合并方法，要求业务与母公司差异较大的子公司也应纳入合并范围；所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
二、新会计准则体系的建立，有利于提高境内外资本市场信息的可比性
新会计准则，顺应了资本市场对会计信息的需求，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息，实现了与国际会计惯例的趋同。这种制度安排，有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息铸牢了基础，在关键环节和根本实质上实现了与国际财务报告准则趋同。中国会计准则委员会与国际财务报告准则理事会此前签署的“联合声明”，对中国会计准则与国际财务报告准则趋同的事实予以了确认和肯定。因此，新会计准则体系的实施，将大大提高A股公司的会计信息与中国香港市场及美国、欧洲等境外市场的可比性，更有利于人员进行估值比较。当然，新的会计准则只是反映公司价值的“一面清晰度更高的镜子”，其本身不会增加公司价值，但能促使投资者去更好地发现公司内在价值。
可比性的提高所带来的并不仅仅局限于股票估值这样一个技术领域，而且还会降低投资人了解境外上市公司的成本，有利于中国“走出去”；同时，也会降低境外战略投资者了解境内上市公司的障碍。因此，准则的趋同，能减少相互之间理解会计政策与会计信息的隔阂，必将促进国际间的贸易与投资活动。在全球一体化的大趋势下，中国企业会计准则获得国际认可将有助于促进中国企业在境外融资，降低融资成本，提高市场效率，全面促进中国经济的进一步市场化和国际化。
三、新会计准则体系的建立，有利于规范我国工具会计核算，促进金融衍生产品
金融工具会计准则一直是国际会计准则中比较复杂的。如何有效地对金融工具进行确认和计量，完善金融工具会计准则体系，一直以来是各国政策制订部门的重要工作。我国在全面借鉴IAS32、IAS39的基础上，结合我国实际，出台了《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》和《金融工具栏报》等金融工具会计准则。这四项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致，形成一个有机整体，其核心是将金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量，相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。同时规定，企业如开展套期保值业务可以选择使用套期会计，但必须符合严格的条件，对公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期等区分进行会计处理；企业的会计处理应当根据各单项金融工具的特点及相关信息的性质将其进行适当归类，以揭示金融工具的潜在风险。因此，新会计准则的建立，标志着我国金融工具会计处理与国际会计准则全面接轨，有利于规范金融工具特别是衍生工具会计预警系统，及时揭示和披露交易决策的相关信息，引导衍生工具的有效运作，提高金融信息可比性和透明度。
新会计准则解决了衍生金融交易不能进行会计核算的难题，其积极作用非常明显。由于新准则坚持以公允价值计量，强调运用套期会计，趋向于原则导向，允许会计人员进行专业判断等，必将对金融会计实务和金融机构风险管理产生深远的影响。因此，必须严格金融机构信息披露，全面披露经营业绩、财务状况、风险管理策略及做法、风险管理量化信息、会计政策以及主体业务经营管理与公司治理结构，确保披露信息的全面、及时、可靠、可比；强化金融机构风险管理，建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度，对套期行为的有效性进行持续评价，确保衍生金融工具的表内确认和计量，严格套期会计处理。
四、新会计准则体系的建立，能促进财务信息披露更加透明
新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求，将提高上市公司财务报告的使用价值，会使上市公司业绩的可预测性增强。上市公司信息披露的逐步完善，将有助于投资者做出更准确的投资决策，降低投资风险。比如《分部报告》准则要求上市公司分别根据业务的性质披露业务分部报告和地区分部报告，并将其中的一种分部报告方式作为主要报告形式，另一种分部报告方式作为次要报告形式。对于主要报告形式，企业需要披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额等信息。企业在次要分部报告中，需要披露分部收入和资产等信息。并且上市公司各分部间的转移交易应当以实际交易价格为基础计量，转移价格的确定基础及其变更情况，应当予以披露。《分部报告》准则的推出，对于证券投资者及证券从业人员，将是一个巨大的利好。证券人员将可以从分部报告披露的信息中，更清楚地了解企业的业务模式，更容易取得归属于各业务的数据，从而在建立盈利预测模型时，对公司业绩进行更准确的预测，降低投资风险。
总之，新会计准则体系，体现了与国际会计惯例的趋同，增强了会计准则的易理解性和可操作性，其全面实施，必将有效地规范我国会计工作行为和会计工作秩序，全面提升我国会计信息质量。
篇3：会计研究论文新会计准则的变化论文
会计研究论文新会计准则的变化论文
同现行会计准则相比，新会计准则的重要变化体现在6 个方面：
1、计量基础有了比较大的变化
在会计基本原则和会计要素的计量这两个方面，新基本准则出现了较大变化。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。将权责发生制作为企业会计确认、计量和报告的基础而不再作为一般原则，将实际成本计价原则作为会计计量属性而不再作为一般原则，同时取消了配比原则和划分收益性支出和资本性支出原则。由于公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。据悉，财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说，新的原则体系，是对原来基本准则中有关基本原则的变更、补充和完善，从而进一步强调了会计信息的相关性。
2、取消了发出存货成本计算的后进先出法
新准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，即新准则将存货发出成本的确定方法仅包括先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法，取消了移动平均法和后进先出法这两种方法。根据调查，发出存货实际成本后进先出法不具有普遍性，不能真实反映存货流转情况，不能提供与企业实际发生的交易或者事项相一致的会计信息。存货先进先出计价方法的选择对企业的影响具体体现在存货的价格波动上，这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业的当期存货费用反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。
3、资产减值准备计提发生变革
我国《企业会计制度》规定年度终了，企业应计提的减值损失准备如果高于已提损失准备的账面价值，应按差额补提损失准备；如果低于已提损失准备的账面价值，应按差额冲回已提的损失准备；已确认并转销的资产减值损失，如果以后又收回，应当调整已计提的减值准备。至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一。需要说明的是，这里的不得转回是针对长期资产减值而言，流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范。值得关注的是，一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司，有可能在20xx 年将减值准备冲回，否则20xx 年执行新会计准则后，这些隐藏利润将再也没有机会浮出水面。从上市公司实际计提的减值准备来看，一些公司的减值准备甚至超过了当期净利润。这些公司若在20xx年报中转回部分减值准备，其利润将大受影响。
4、债务重组方法发生变革
《企业会计准则第12 号债务重组》强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质条件，提高了该准则适用的精确性。在会计处理上，新债务重组准则改变了一刀切的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。因此，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，会因此获得较高的收益水平，值得投资者关注。
5、所得税处理方法发生变革
所得税准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。本准则没有按照原《企业所得税会计处理暂行规定》那样，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是直接借鉴了《国际会计准则第12 所得税》的相关精神，引入了计税基础的概念，实行了资产负债表债务法。新所得税准则以资产负债表为会计重心，资产负债的定义、确认和计量成为财务会计研究的核心内容，资产负债表的逻辑合理性受到重视，不允许不符合资产、负债定义的任何项目列入资产负债表。根据暂时性差异，计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计算，除直接在权益中确认的交易或事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。
6、企业合并报表会计处理方法发生变革
（1） 企业合并会计处理方法的变革。同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。因此，相当一些上市公司通过合并重组一夜暴富，甩掉了亏损帽子的事例屡见不鲜。因此新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从我国资本市场的现状和市场经济发展的实际出发，谨慎地使用公允价值，规范企业盈余管理行为，提高企业利润的可信度。
（2）合并报表基本理论的变革。与《合并会计报表暂行规定》相比，新的`合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响，同时使上市公司利用母公司或子公司进行利润操纵的行为得到很大程度的限制。
新会计准则以先进、科学的理念为指导， 立足中国的实际， 在借鉴国际会计准则的基础上充分考虑了中国的国情，较好地处理了会计的国际化和中国特色的关系。颁布和实施新的会计准则体系，结束了我国会计制度和准则两张皮的历史，必将对我国的会计事业和经济发展产生重大而深远的影响。财政部副部长王军表示：新准则实施后，我国企业会计信息和审计质量得到了明显提升，财务报告决策地位和会计审计水平有了较大幅度提高，对于我国资本市场的长远健康发展和企业改革的深化意义重大。我们要应用好新会计准则，对于实际工作中出现的新情况、新问题，要敢于面对。这就要求会计人员应当认真学习和领会新会计标准的精神实质，不断提高自身的专业知识和业务水平，以此来提高自身的职业判断水平。使我国的企业通过执行新会计准则在优胜劣汰的变革中随机应变，最终成为适应国际大环境的赢家。
篇4：浅析新会计准则体系及其对企业的影响论文
浅析新会计准则体系及其对企业的影响论文
新会计准则的颁行带来了会计理论与实务的巨大变革，与老准则相比，新会计准则完成了会计信息的创新趋同，实现了与世界部分国家和地区会计准则的等效认可，有力地进步了会计信息的质量和使用价值。从新准则在上市公司实施的效果看，新旧准则转换实施总体比较平稳有效，就长远而言，新准则的实施不但降低了我国企业赴境外上市的本钱，为企业走出国门扫清了障碍，而且有效地改善了企业的会计信息报告系统，进步了会计信息的相关性、客观性和透明度，有利于会计信息使用者正确判定企业运营状况，增加企业经营机遇，对促进企业可持续发展起到了至关重要的作用。
一、新会计准则的亮点
1、谨慎地引进了“公允价值”概念。新准则体系在会计计量基础的选择上，充分考虑了市场经济的特点、经济全球化态势以及我国资本市场的发展状况，谨慎地引进了国际贸易语言的重要词汇――“公允价值”。在已发布的38项具体准则中，有存货、固定资产、投资性房地产、无形资产、生物资产等17个准则不同程度地运用了公允价值的计量属性，范围涉及一般工贸易及农业、金融业等行业，反映出公允价值的引进及运用的广泛性和普遍性，但这种运用并不是完全的照搬和普遍的滥用，例如，新准则体系《基本准则》第43条：“企业在对会计要素计量时，一般应当采用历史本钱，采用重置本钱、公允价值、可变现净值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”；又如，《投资性房地产》第七条及第九条中：“投资性房地产除有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得外，一般应采用本钱模式进行初始和后续计量”。从这些条款中，不丢脸出新准则体系对“公允价值”应用的限定和使用的谨慎，这是根据我国国情和市场经济发展特点作出的正确决断，也是新准则中最显眼的具有中国特色的亮点。
2、内容安排更趋全面完善，与国际会计准则实现接轨。与老准则相比，新准则对1993年的《企业会计基本准则》进行了重新修订，确定了其在会计准则体系中的主导作用，奠定了新准则体系的基本框架；并根据资本市场发展实际，增加了《会计准则11号――股份支付》、《会计准则22号――金融工具确认和计量》、《会计准则23号一金融资产转移》，规范了股权激励、金融工具以及衍生工具核算；针对资产减值、企业合并无规可依的题目，颁行了《会计准则8号――资产减值》和《会计准则20号――企业合并》，规范了同一控制与非同一控制下长期投资的不同处理，细化了实务操纵，在立足国情的基础上，基本实现了与国际财务报告准则的趋同，涉及面更广，规定更完善，适应性更强。
3、凸显“资产负债表”。新准则一改多年习惯，积极推行“资产负债表”观念，将会计计量报告重点由利润表向资产负债表转移，在《企业会计基本准则》中可以看到，新准则将所有者权益定义为“企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益”，夸大了只有在所有者权益(净资产)增加的情况下，才表明企业价值增加了的观念；新《所得税准则》将递延所得税资产和递延所得税负债的计量，由原来的利润表为基础转变为以资产负债表为基础；新《固定资产准则》中，要求企业在确认固定资产初始本钱时，预计弃置用度，避免企业本钱补偿不足等等，这些都在向我们传递一个信息，资产负债表才是会计信息使用者应该首先关注和重视的，促使人们将留意力由企业盈利多少转移到资产质量如何上来，注重资产治理，有利于企业不断优化资产结构，促进其长远可持续发展。
4、突出充分表露的原则。新准则增加了《财务报表列报》、《现金流量表》、《合并财务报表》、《分部报告》、《金融工具列报》五个准则，专项规范会计信息表露，并在《存货》等各个准则中都对各自信息表露内容作出了明确规定，这些内容共同构成了一个较为完整的财务报告体系，突破了传统的单一会计报表概念，全面梳理和改进了现行的财务报告体系，会计信息表露更加具体、充分，大大延伸了企业财务报告的内涵与外延，有力地进步了会计信息透明度。
二、新准则对企业的影响
1、新准则体系大大进步了会计信息的决策价值，增加了企业的经营机遇。总体而言，新准则贯彻执行决策有用观念，如：引进公允价值、夸大充分表露、注重本钱补偿、关注资产减值等等，这些实务技术的运用实现了企业经营信息与市场经济的.有效沟通，在一定层面上对企业资源以市场概念进行科学计量和表述，降低了信息不对称风险，减少了投资者与债权人的顾虑和不安，便于他们迅速作出正确选择，进而引导资金公道活动，实现资源有效配置，有利于企业抢抓机遇，进发新的生机与活力。
2、新准则体系引导人们关注资产质量，有利于企业长远发展。多年来，利润表一直处于会计报表体系的核心地位，企业盈利是人们习惯关注的首要因素，造成了利用应收账款虚增利润，利用债务重组、非货币***易操纵利润等事件的频频发生。针对上述题目，新准则体系奠定了资产负债表的核心地位，引导企业着眼于长期发展战略，不断加强资产负债治理，重视资产质量的改良和提升，不断优化资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，防止企业短期行为，进步企业核心竞争力。
3、新准则答应研发用度资本化，有助于企业科技创新。新准则体系摒弃传统做法，首次答应企业研发用度资本化，改善了高科技企业及研发用度较大企业的资产负债结构和经营业绩，提升了其资信和融资能力，有利于鼓励企业加大科研投进，加快产品更新换代速度，不断增强自主创新能力，以更好地抵御市场风险。
4、新准则完成了与国际会计准则的创新趋同，有助于中国企业走出国门。经济全球化要求中国企业尽快融进世界经济的大舞台，作为国际上通用的贸易语言――会计信息，其相互趋同、等效认可是会计准则建设的目标和方向。11月14日，欧盟证券委员会决定，自至底前的过渡期内，中国企业在欧洲上市时可直接使用中国会计准则，不需要根据国际财务报告准则调整财务报表。这表明国际资本市场正式接受中国企业会计准则，这为降低中国企业境外上市资金本钱，消除贸易语言沟通障碍，为中国企业走向世界，奠定了基础。
总之，新准则体系的建设实施于企业发展的影响是深远的、广泛的，我们应该以坚定的信念和饱满的热情认真贯彻执行新会计准则，客观地看待准则实施过程中存在的题目，突破准则发展瓶颈，使新会计准则体系更好地为企业服务，全面提升中国企业和会计行业的国际竞争力，为完善社会主义市场经济体制和顺应经济全球化趋势做出贡献。
篇5：新会计准则理念推行作业成本法的探讨论文
新会计准则理念推行作业成本法的探讨论文
【摘要】作业成本法在实施的过程中遇到了种种障碍,而新会计准则充分体现了一种新的会计理念,与实施作业成本法的理念不谋而合,为实施作业成本法带来了新的契机。本文对此进行探讨。
随着全球经济一体化的加速,企业面临的竞争更加激烈。在新经济环境下,成本优势仍是企业持续竞争力的一个重要构成要素,传统的成本计算方法已无法满足企业的需要,而作业成本法在提高成本信息质量、合理制定价格、改善经营过程、有效配置资源等方面具有显着优势。目前,发达国家的许多公司已经实施了作业成本法,以改善原有的会计系统,增强企业竞争力。但是,作业成本法在我国企业的应用却不容乐观。笔者将依托新会计准则所传递的理念来探讨如何推行作业成本法。
一、作业成本法与新会计准则理念的衔接
作业成本法(Activity-Based Costing,简称ABC)是美国学者于20世纪80年代所创建的,它是以作业为管理基础,把企业消耗的资源按资源动因分配给作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的一种成本计算方法。从管理的角度看,作业是企业生产过程中的各个工序和环节;从作业成本计算的角度看,作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。企业每完成一项作业都要消耗一定的资源,而作业的产出又会形成一定的价值,转移到下一项作业,按此逐步转移,直到产品最终提供给企业外部的顾客。因此,企业的生产过程就是作业消耗资源和产品消耗作业的过程,同时又是价值的形成过程。然而,并非所有的作业都是价值增值作业。作业成本法管理的目标体现在四个方面:一是消除低增值成本或使之达到最小;二是引入效率与效果,从而使经营过程中展开的增值活动衔接顺畅,以改善产出;三是发现造成问题的根源并加以改正;四是根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。作业成本法能够提高成本信息对决策的有用性,有效提高成本信息的质量。
我国于202月15日颁布了新会计准则,自201月1日起在上市公司范围内实施,鼓励其他企业执行。新会计准则实现了与国际会计准则的趋同,其主要创新体现在以下几个方面:一是着眼于提高社会经济资源的配置效率;二是着眼于促进企业的长远、可持续发展;三是着眼于向会计信息使用者提供更加与价值相关的信号;四是着眼于推进企业自主创新和技术升级;五是着眼于保障经济社会和谐发展;六是着眼于提高会计信息的透明度、保护投资者和社会公众的利益。新会计准则明确提出,会计目标在反映企业受托责任履行情况的同时,应当向会计信息使用者提供决策有用的信息。会计目标的调整体现出会计理念的转变。企业的目标是生存、发展和获利,为了实现这一目标,企业最高管理层必须追求企业资源长期成果的最大化,这就要求企业最高管理层更加关注企业未来的发展;更加关注企业所面临的机会和风险;更加关注企业资产的质量和运营效率。
由此可知,作业成本法与新会计准则二者在理念上是一致的。实施作业成本管理,一方面可以压缩作业的资源投入,提高作业效率;另一方面,可以把资源用在最有利可图的地方,优化资源配置;新会计准则强调了资源的有效配置,促进经济的长远、可持续发展。同时,作业成本法是一种先进的成本计算与管理方法,能够推进企业自主创新与技术升级,为企业决策提供更为相关的成本信息,有利于提升企业的市场竞争力。
二、作业成本法的应用状况及主要制约因素
(一)作业成本法的应用状况
作业成本法是在先进制造企业中产生并取得显着成效的,但是它并不仅仅适用于先进制造企业。在西方发达国家,应用作业成本法的企业分布在各行各业,不仅有制造业,还有一些金融公司、财务公司、商品批发及零售公司、医院等。美国管理会计学会自20世纪90年代以来,一直在调查、了解美国企业实施作业成本管理的情况。有关研究数据表明,实施和采纳作业成本管理的企业从1991年的11%显着增加到1993年的36%,上升到49%,20世纪90年代后期评定并采用作业成本管理的企业比例超过80%,间增长了近8倍。这些企业将作业成本管理用于战略决策和作业分析等方面,取得了明显的成效。我国自上世纪90年代初引进作业成本法以来,理论界和实务界就开始探索其在我国企业中的应用问题。近年来,对作业成本法的研究也成为我国会计学界的热门课题之一。国内许多企业已经认识到作业成本法不仅能为企业提供更为相关的产品成本信息、准确对外报价,更重要的是能为公司战略战术和日常经营提供决策支持。我国已有少数企业在尝试作业成本法,目前主要在金融业和邮电业,制造业中较少,仅有如西安农业机械厂和许继电气等。由于种种因素的制约,作业成本法在我国尚未得到广泛应用。
(二)作业成本法实施的主要制约因素
关于作业成本法实施中的制约因素,业界已探讨得比较全面。笔者认为,主要体现在以下几点:
1.传统的成本核算观念难以突破
一般企业现有的成本核算主要是为财务会计服务的,财务会计的一些准则制约了成本核算体系的改进。传统的观念会制约作业成本法的实施。
2.采用作业成本法的全局意识难以确立
实施作业成本法时,企业所有的部门都要参与,关系难以协调,全局意识难以确立。厦门大学管理学院丁金斌认为,作业成本计算法难以实施的真正原因是企业成员的行为影响,有五个难题需要解决:管理者是否实施作业成本法的决策难题;作业成本法设计团队成员的行为取向难题;作业执行人的行为难题;处理部门之间关系的难题;决定作业成本法实施主导部门的难题。每一新事物的出现都会面临各种阻力,作业成本法在企业实施中也会遇到障碍,其决定因素在于企业的管理者是否对作业成本法有足够的理解和坚定的决心。
3.作业成本法需要庞大的信息数量,而且成本动因难以确定
实施作业成本法需要的信息量和信息的详细程度远大于传统成本计算系统
,需要建立起一套信息处理和信息管理系统,同时还需要加强对作业中心管理人员的培训工作,以保证有效地提供作业中心真实的成本数据资料。这些都需要投入大量的人力、物力、财力,所花费的.成本相当大,对于打算应用作业成本法的企业是很大的负担,使作业成本法的普及应用受到影响。同时,由于企业的作业往往是多种多样的,但成本动因不容易明确定义,因而作业成本的确认和成本动因的选择难免会带有管理当局的主观性和一定程序的武断性,可能导致产品成本的不真实而产生相反的效果。
4.企业管理和会计人员素质难以适应作业成本法的要求
从我国会计的发展来看,会计制度在会计实务中占主导地位,企业财会人员习惯于按照会计制度的相关规定,采用固定的模式来进行会计处理,缺乏职业判断能力,既掌握会计专业知识,又懂相应的管理知识和计算机应用技术的复合型人才少之又少。而作业成本法是一种较为复杂的成本计算方法,它不仅需要现代化手段的技术支持,更需要高素质的会计人员。
三、依托新会计准则理念,推行作业成本法
(一)借新会计准则出台的契机,实施作业成本法
新会计准则充分体现了一种新的会计理念,与实施作业成本法的理念不谋而合。新会计准则与原会计准则和会计制度相比有较大的变化,要求企业原有的会计系统做出调整,借此机会实施作业成本法可以减少许多障碍。
新准则对我国会计理论与实践提出了新的挑战,必须转变观念,提高会计人员的素质。以制度为主体的会计核算体系是规则导向的方法体系,会计人员只需按章操作即可完成会计核算工作。而新准则是以原则导向为主体的会计核算体系,要求会计人员具备职业判断能力,因此会计人员必须加强自身的素质。同时,企业应该强化职业渗透,培养复合型人才,为顺利实施作业成本法提供人员基础。
(二)统一思想,树立作业成本管理理念,摆脱传统成本观念的束缚
实施作业成本管理是对传统成本观念的突破,其关键不在于建立统一的作业成本计算系统来取代原有的会计核算系统,而是要树立作业成本管理理念。也就是说,实施作业成本法首先是一种观念的创新,新会计准则也体现了这一点,新会计准则传递了一种新的会计理念。实施作业成本法必须在企业内部从上到下形成共识,特别是要取得企业最高层领导的认可和支持,消除实施过程中各种人为因素的阻力,以促进降低成本、提高效率;促进资源的有效配置;促进企业的长远、可持续发展。
(三)新会计准则有助于ERP系统的应用,进而促进作业成本法的推行
ERP系统是一个企业资源计划,其基本思想是将企业的运营看作一个紧密的供应链,能将企业的信息流、物流和资金流集成。ERP系统的设计主要是面向流程的,注重的是各个流程之间的承接和匹配关系。最突出的优点是解放了决策者的传统管理观念和职工的传统思想理念。作业成本法与ERP系统的核心思想不谋而合,ERP系统在企业应用中遇到的难题也与实施作业成本法的制约因素类似。ERP系统在我国的发展已近,国家对该项目的累计投入超过80亿元。在实际应用中,ERP系统在物流模块方面做得相当好,在会计模块方面却很不顺畅,其主要原因是中西方国家的财务核算理念和会计制度不同:ERP系统是西方国家按照管理会计的理念和方法开发出来的,而我国的财务会计信息是按照财务会计制度来编制财务报表。新会计准则的实施实现了与国际会计的趋同,要求企业必须更新会计理念,而且,执行新会计准则的企业不再执行原有的会计准则和会计制度,新会计准则的实施将有可能解决上述问题。ERP系统在应用中有许多成功的案例,积累了丰富的经验,如果将作业成本法与ERP系统配套实施,效果将会显着增强。
(四)政府对企业实施作业成本法应采取鼓励态度,在政策上给予一定的倾斜
新会计准则的发布实施改变了中国的会计环境,企业管理者和会计人员必须改变传统的会计思想,提高会计素质,以适应新会计准则的要求。作业成本法体现了先进的会计管理理念,注重企业流程,以作业管理为基础,尽量降低资源耗费,增加企业价值,促进企业可持续发展。政府应采取积极态度,鼓励企业实施作业成本法,在准则允许的范围内,给予会计处理上的倾斜。例如,作业成本法的实施需要投入大量的成本,企业可以将其视为一种先进的技术,将其支出列为“开发支出”,在不超过5年的范围内进行摊销,这样,既可以减轻企业的成本负担,又可以避免短期行为的影响。
总之,作业成本法的基础是实施作业成本管理,作业成本管理是一种先进的成本管理理念,它的对象是作业,由于作业的差异性,导致作业成本管理的差异性,继而导致了作业成本计算系统的差异性。在实务中,没有必要、也不可能建立统一的作业成本计算模型或系统,应该根据各个企业作业的差异性,设计具有企业作业特色的作业成本计算系统。目前,我国有很多企业实行多元化经营战略,采取多品种、少批量方式进行生产,以这些企业为试点推广运用作业成本法,不但会给他们提供相对准确的成本信息,方便其制定科学有效的经营决策,提高企业竞争能力,而且会通过作业管理的实施提高其管理水平,增加企业的价值。我国企业应该借新会计准则出台的契机,转变思想,更新观念,积极创造条件,推行作业成本法。
篇6：新会计准则下财务决策体系的完善论文
新会计准则下财务决策体系的完善论文
为了更好的适应我国的社会主义市场经济体制，早在本世纪初，我国政府的财政部门就正式颁布了新会计准则体系，该体制中对企业在生产运营过程中的各种经济事项进行了明确的规范;与传统的经济体制相比，新会计准则体系最大的优点就是对企业的各项经济业务的涵盖面更广，进一步提高了财务报告中的质量。
一、新会计准则概述
关于会计准则，学术界有不同的看法;一般认为，会计准则是指为公司提供一种向公司外部的资本提供者和其他利益关系人报告公司财务状况和交易经营等几方面信息的成本相对低廉且可信的手段，是管理者降低生产成本，提高公司效益的重要方法。而新会计准则指的则是各个企业通过积累多年的生产经验总结出的更加科学合理的管理手段，而且在，财务部还对新会计准则体系进行规范。而关于新会计准则的作用无外乎以下三点：首先，新会计准则是保证资本市场正常运作的条件;其次，新会计准则是反映企业经营状况、财务成果的重要标准;最后，新会计准则还是我国财经政策法规的重要组组成部分，为规范我国企业的各种行为起到了不可替代的作用。
在计划经济时期，对企业而言，及时制定出新的会计准则也是至关重要的。随着经济全球化进程的不断推进，我国的经济文化都发生了较大的改变，而且资本市场也得到了快速发展;所以，为了能与国际接轨，我们应该制定出与国际财务报告准则趋同的会计准则，以便国内外投资者对我国市场的深入了解。企业新会计准则的发布实施，是提高信息质量、促进资本发展的重要条件，而且也是维护市场经济秩序和保护公众利益的需要。
二、新会计准则体系的建立对企业财务决策的影响
新会计准则体系建立的最根本的目的就是为企业提供更加科学有效的决策依据;在社会主义市场经济体制下，新会计准则建立的基本目标就是能够与国际会计准则趋同，新会计准则涵盖了企业的各种经济业务，对规范企业的经济事项、提高财务报告质量都起到了一定的促进作用。
(一)新会计准则的实施使企业的财务决策观念发生改变
在企业财务管理的范畴内，财务决策的理念直接影响着决策的结果，进而决定着财务业绩。在传统的会计准则下，企业更加重视利润表，认为资产负债表没那么重要;而新会计准则的实施则从根本上改变了这种理念，加大了对资产负债表的重视。新会计准则的实施使企业在进行计量收益时更加重视资产和负债的变动，更多的考虑了企业未来面临环境的变化。此外，新会计准则体系下不仅重视企业的损益情况，而且更加重视了对企业财务状况的真实反映，对企业未来增长潜能的挖掘起到了一定的作用。综上所述，新会计准则重视企业现金流量信息，强调企业财务信息有用性，支持对受托责任履行评价，将对财务决策理念产生直接影响。
(二)新会计准则更有助于财务指标的正确评价
与原来的会计准则相比，新会计准则在会计计量属性、会计信息质量要求以及财务会计目标等方面都发生了巨大的改变;在信息披露方面，新会计准则对企业现行的财务报告披露要求进行了全面的梳理，更加突出了信息披露的原则，而且通过使用更加完整的财务报告体系，改变了传统会计报表的不足。新会计准则更加完善了财务指标，而且在该准则的要求下，企业对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表都进行了完整的编制。此外，企业所有的子公司也都被纳入了报表的范围内，中期的财政报告也成为了企业进行会计决策的重要依据。
(三)新会计准则对降低资本成本也起到了不可替代的作用
新会计准则下，我国的诸多企业的发展都跟上了世界的脚步，这使得我国的市场经济地位在整个国际市场上都得以提高。从另一个角度分析，新会计准则体系对企业的财务报表编制提出了明确的要求，更便于企业对会计信息的理解;所以，新会计准则对降低财务报表编制和会计信息理解与应用的成本也起到了一定的作用。从以上两个角度分析，新会计准则体系的建立不仅使我国资本市场的运作效率大大提高，而且还降低了国内外投融资成本，进一步提高了企业的经济收益。此外，在新会计准则的指导下，企业在国际上的贸易手段得以改进，使得国际贸易摩擦大大减小，而且在增强跨国经营管理水平的同时，还拓宽了企业投融资的渠道和市场。
(四)新会计准则为企业收益提供了更加有效的计量方法
在企业利润或收益的计量中，新会计准则不再将历史成本当作基础计量属性，与之替代的是公允价值的引入。对于过去的非货币交易所产生的收益只能通过计入资本公积金后再进行具体的统计，而实施新会计准则后则彻底改变了这一点的不足，可以将实物交易所产生的费用直接计入当期收益，而且新会计准则下公允价值计算法的引入不仅对当期资产结构、净利润及净资产产生了有利的影响，而且还使得企业对利益的操纵行为得到了有效的限制。此外，新会计准则要求企业进行发出存货时按照“先进先出”的原则来进行，这有效的抑制企业通过存货记账方法的变更而进行的利润调整，从而提高企业会计信息的真实性。
三、新会计准则体系下完善财务决策的措施与建议
(一)会计人员在工作中应该树立风险意识
财务管理工作是企业面临不确定性情况时进行经营管理的有效措施，所以，会计人员应该树立起风险意识，可以通过采用及时的数据化管理方式来发现企业所面临的潜在危机。而且会计人员应该及时的把各个时期的财务指标进行整顿，并且进行系统的分析整理，将这些财务指标以数据的形式传递给经营者，进而帮助企业及时发现财务管理体系中隐藏的问题，并且寻找财务危机发生的原因，为企业如何做好经营管理、降低财务决策风险提供有效的措施。
(二)加强会计基础工作，建立起财务报警系统
为了保证会计信息的质量，应该做好会计的基础工作，在进行信息管理时，应该合理的设置会计科目，并且选择科学有效的方法进行处理，进而保证信息的.有效性;再者，为了保证会计信息的准确性，应该采用更加精确的核算方法，这是提高预测、决策的准确性的重要条件。最后，为了及时发现财务决策中所存在的问题，应该建立起以会计信息系统和相关经营信息收集分析系统为基础的财务预警系统，而且为了保证财务报警系统能够发挥作用，有效地防范与解决问题，应该尽可能的提高其灵敏性，如此，才能保证经营者做出更加直观、有意义的决策信息，进而避免财务危机的出现。
(三)会计人员应该做好成本费用的核算工作
目前，我国企业进行成本管理的方法主要分为控制存贷和控制成本两种，现代财务管理中，为了提高经济效益，最有效的方法就是将成本控制在一定水平内;通常降低成本主要通过成本预测、计划和控制三个环节来实现。所以，为了做好成本核算，企业应该改变传统的成本管理方法，采用核算型的管理，进而加强对生产经营过程中销售费用、管理费用和财务费用等成本费用的控制。
四、结束语
综上所述，新会计准则的实施对企业资产财务的管理起到了一定的促进作用，对企业经营和发展带来了较大的影响;而且在新会计准则下，我国资本市场的效率得以提高，跨国公司的管理水平也得以提高，而且在一定程度上还还降低了经营成本，对管理者做好财务管理起到了一定的促进作用，是新经济形势下企业准确进行财务决策的有效保证。
参考文献：
[1]关八一，尚战莉。新旧会计准则下投资收益对上市公司影响之比较[J].中国证券期货。 2011(10)
[2]赵子龙，曾艳华，韦慧，郭栋。桂西地区特色农业产业发展对县域经济增长的影响--基于因子分析-面板数据模型的实证研究[N].南方农业学报。 2015(10)
[3]金晓春，周庆怡。金融工具国际会计准则的演进及对银行业的影响[J].金融与经济。 2015(12)[4]张先治，于悦。会计准则变革、企业财务行为与经济发展的传导效应和循环机理[J].会计研究。 2013(10)
[5]徐红娥。新会计准则有用性的市场检验研究--来自中国证券市场的经验证据[D].华北电力大学(河北)2008
[6]古继洪。新企业会计准则的实施对企业集团财务管理的影响及应对策略[A].中国会计学会高等工科院校分会学术年会(第十五届年会)暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会论文集(下册)[C]. 2008
[7]周守华，张敬峰。新企业会计准则对财务管理的影响--兼论基于核心竞争力的财务管理变革[J].会计研究。 2006(12)
[8]姜国华，李远鹏，牛建军。我国会计准则和国际会计准则盈余报告差异及经济后果研究[J].会计研究。 2006(09)
篇7：基于新会计准则下房地产会计的变动论文
基于新会计准则下房地产会计的变动论文
投资性房地产是指以赚取租金或者资本增值或两者兼有为目的而持有的房地产。如果将投资性房地产按照一般的固定资产来进行会计核算并提取折旧，很难反映其真实价值。如果将其按照一般的流动资产参照市场的计价来进行会计核算，也不能如实的反应其真实价值。因此，投资性房地产需要有单独的会计核算体系才既能有效地反映其真实价值，又能规范投资性房地产相关会计信息的质量、计量、确认和披露。新会计准则的颁布改变了以往投资性房地产没有单独会计核算体系的局面，使投资性房地产运用能够反映其真实价值的具体科目来核算。本文将在分析新会计准则颁布前后投资性房地产会计核算差异的基础上，进一步阐述其影响。
一、新会计准则下投资性房地产会计核算的变动
（一）初始计量的变动。在新企业会计制度颁布之前，我国投资性房地产的会计核算没有独立的参照标准，只能参照通用企业会计制度的相关规定。对于自己开发的房地产进行投资性房地产的会计核算，只能依据“存货——出租开发产品”的相关科目来计量，而非开发的企业进行投资项目房地产会计核算时，一方面依据“固定资产”的科目来计量；另一方面还要通过“无形资产”的科目对土地使用权进行计量。
新企业会计准则适应了投资性房地产高风险、高收益的`特征，设置了独立的“投资性房地产”科目，使得投资性房地产的会计核算有了单独的会计核算准则。当企业为了资本增值或赚取租金而进行房地产投资时，可以依据“投资性房地产”科目的相关准则，进行会计计量。当投资性房地产产生满足成本的可靠计量或相关经济收益后，也可以依据投资性房地产的科目进行准确计量和如实反映。
（二）后续计量的变动。在参照通用企业会计准则时，投资性房地产只能依据“固定资产”和“无形资产”科目的准则要求，在历史成本原则下，对投资性房地产的实际成本进行客观计量、核算和反映。此外，还要依据谨慎性原则，定期对投资性房地产进行摊销或计提折旧，对发生的减值计提资产减值。然而，对于超出实际成本的投资性房地产的资产增值部分却不能如实地计量和反映，导致了投资性房地产的实际价值不能被真实反映。
新企业会计准则对投资性房地产的会计核算，以成本法为基本计量准则，又引进了公允价值这一重要计量模式。依据公允价值的计量模式，投资性房地产不用再进行摊销、计提折旧或减值准备的会计核算，取而代之的是用公允价值对期初的账面价值进行调整，并把期末公允价值与期初的账面价值之间的差额以当期的损益来计量。公允价值计量模式的一个重要应用前提是投资性房地产能够保证该项房地产的公允价值长期、持续和收入可靠。只有在满足这一条件后，公允价值计量模式才能用来反映和核算投资性房地产的相关经济业务。总而言之，公允价值计量模式能够真实、客观的体现和反映投资性房地产的实际价值价值，进而提高了投资性房地产会计信息的质量。
（三）用途变更的变动。参照企业通用会计准则的相关要求，当投资性房地产的用途产生变动时，应该以用途发生变化后的入账价值来取代用途发生之前该项房地产的账面价值，而无需重新核算用途变化前后账面价值的差额。
而新会计准则颁布之后，在公允价值计量模式的要求下，投资性房地产用途发生变化时应该依据按照以下具体规定来操作：一旦投资性房地产的用途发生变化，应该依据公允价值对用途变化后的投资性房地产进行相关计量，并把公允价值和账面价值之间的差额，按照“公允价值变动损益”科目进行会计计量；反之，在依据公允价值计量的投资性房地产发生用途变化时，应该把公允价值和账面价值的贷方差额按照“资本公积——其他资本公积”科目进行会计计量，将公允价值和账面价值之间的借方差额按照“公允价值变动损益”科目来计量。
二、新会计准则对投资性房地产会计的影响
新会计准则颁布后，不同的会计处理方法对投资性房地产企业的财务报表产生了与之前不同的影响。具体来说，有以下两个方面：首先，在原有成本计量模式下，依据无形资产和固定资产的相关会计准则规定，需对投资性房地产再做进一步的后续计量，对投资性房地产的后续计量并不会使企业财务报表的相关数据受到影响，因为投资项目房地产在资产负债表上需作为一项独立的资产列出，只会对资产负债表的结构产生一定的变化；其次，对于通用企业会计准则下，投资性房地产的会计核算要按照无形资产或者固定资产对房地产进行摊销、计提或减值准备，而新会计准则颁布后，无需再摊销、计提折旧和减值准备，只要满足条件就可以应用公允价值计量模式，进而减少费用，增加利润。新企业会计准则对投资性房地产做出独立的科目，有效地反映了投资性房地产的实际价值，促进了企业利润最大化，为提高房地产行业的整体实力和发展动力提供了不竭源泉。具体来说，新会计准则对投资性房地产的会计核算的影响有以下几点：
（一）提高投资性房地产会计信息的质量。与通用企业会计准则相比较，新企业会计准则引进的公允价值计量模式，为投资性房地产的会计核算和计量提供了有效的依据和质量保障。依据通用会计准则的投资性房地产会计核算不能如实、有效地反映其真实价值。而公允价值计量模式能够确保投资性房地产的真实价值，可靠的被计量和反映。投资性房地产的公允价值计量模式有效地避免了违规操作发生的可能性，进而为企业经营者、投资者的决策提供更为准确的会计信息。新会计准则下的投资性房地产会计核算，大大增加了企业的资产总值，为企业扩张公司规模创造了有利的条件，进一步促进了房地产行业的健康发展和持续繁荣。
（二）提升房地产行业的整体实力。投资性房地产是一个集高风险和高收益为一体的行业，它普遍具备广阔的升值空间。而在原有企业通用会计准则下，以历史成本为主要计量方式的会计核算方法很容易产生低估投资性房地产的实际价值的现象产生，使得企业在实现资产最大化的进程中屡受挫折，进而使房地产行业的整体实力难以提高。新会计准则颁布以来，房地产企业可以根据市场价值来对资产进行定期重估，使资产的账面价值随之提高，进而为房地产行业提高整体实力奠定基础。进一步说，房地产企业依据市场价值对企业资产进行重估并不是虚增企业资产，而是将旧企业准则下被低估的资产恢复其市场价值，使投资性房地产的会计核算更直观、准确、客观地进行。
（三）增强房地产行业的波动性。在旧企业会计制度的要求下，投资性房地产以历史成本为主要计量原则，导致投资性房地产企业的实际价值与市场价值之间存在出入，使企业会计信息的质量在客观上受到影响。然而，以历史成本为主要计量原则的投资性房地产会计核算在某种意义上遵守了谨慎性会计原则，避免了企业资产因频繁的市场价值变动产生的不稳定性。新会计准则颁布以来，投资性房地产企业可以根据市场价值将其所拥有的资产价值真实地反映到账面价值上来，一方面确保了房地产企业的实际价值得以真实反映；另一方面资产溢价促进房地产行业的整体利润产生了不断增长，为企业扩大融资规模、提高整体实力创造了良好条件。
除此之外，新会计准则下的投资性房地产不需要再摊销、计提折旧和减值准备，使得房地产行业在很长时间内减少了一部分费用和成本，利润也有所增加。因此，新会计准则为提高房地产整个行业的整体实力和收益创造了有利环境。
篇8：依托新会计准则理念推行作业本钱法的探讨会计毕业论文
依托新会计准则理念推行作业本钱法的探讨会计毕业论文
【摘要】作业本钱法在实施的过程中碰到了种种障碍，而新会计准则充分体现了一种新的会计理念，与实施作业本钱法的理念不谋而合，为实施作业本钱法带来了新的契机。本文对此进行探讨。
随着全球经济一体化的加速，企业面临的竞争更加激烈。在新经济环境下，本钱上风还是企业持续竞争力的一个重要构成要素，传统的本钱计算方法已无法满足企业的需要，而作业本钱法在进步本钱信息质量、公道制定价格、改善经营过程、有效配置资源等方面具有明显上风。目前，发达国家的很多公司已经实施了作业本钱法，以改善原有的会计系统，增强企业竞争力。但是，作业本钱法在我国企业的应用却不容乐观。笔者将依托新会计准则所传递的理念来探讨如何推行作业本钱法。
一、作业本钱法与新会计准则理念的衔接
作业本钱法（Activity-Based Costing，简称ABC）是美国学者于20世纪80年代所创建的，它是以作业为治理基础，把企业消耗的资源按资源动因分配给作业以及把作业收集的作业本钱按作业动因分配到本钱对象的一种本钱计算方法。从治理的角度看，作业是企业生产过程中的各个工序和环节；从作业本钱计算的角度看，作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。企业每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的产出又会形成一定的价值，转移到下一项作业，按此逐步转移，直到产品终极提供给企业外部的顾客。因此，企业的生产过程就是作业消耗资源和产品消耗作业的过程，同时又是价值的形成过程。然而，并非所有的作业都是价值增值作业。作业本钱法治理的目标体现在四个方面：一是消除低增值本钱或使之达到最小；二是引进效率与效果，从而使经营过程中展开的增值活动衔接顺畅，以改善产出；三是发现造成题目的根源并加以改正；四是根除由不公道的假设与错误的本钱分配造成的扭曲。作业本钱法能够进步本钱信息对决策的有用性，有效进步本钱信息的质量。
我国于2月15日颁布了新会计准则，自1月1日起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。新会计准则实现了与国际会计准则的趋同，其主要创新体现在以下几个方面：一是着眼于进步社会经济资源的配置效率；二是着眼于促进企业的长远、可持续发展；三是着眼于向会计信息使用者提供更加与价值相关的信号；四是着眼于推进企业自主创新和技术升级；五是着眼于保障经济社会***发展；六是着眼于进步会计信息的透明度、保护投资者和社会公众的利益。新会计准则明确提出，会计目标在反映企业受托责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供决策有用的信息。会计目标的调整体现出会计理念的转变。企业的目标是生存、发展和获利，为了实现这一目标，企业最高治理层必须追求企业资源长期成果的最大化，这就要求企业最高治理层更加关注企业未来的发展；更加关注企业所面临的机会和风险；更加关注企业资产的质量和运营效率。
由此可知，作业本钱法与新会计准则二者在理念上是一致的。实施作业本钱治理，一方面可以压缩作业的资源投进，进步作业效率；另一方面，可以把资源用在最有利可图的地方，优化资源配置；新会计准则夸大了资源的有效配置，促进经济的长远、可持续发展。同时，作业本钱法是一种先进的本钱计算与治理方法，能够推进企业自主创新与技术升级，为企业决策提供更为相关的本钱信息，有利于提升企业的市场竞争力。
二、作业本钱法的应用状况及主要制约因素
（一）作业本钱法的应用状况
作业本钱法是在先进制造企业中产生并取得明显成效的`，但是它并不仅仅适用于先进制造企业。在西方发达国家，应用作业本钱法的企业分布在各行各业，不仅有制造业，还有一些金融公司、财务公司、商品批发及零售公司、医院等。美国治理会计学会自20世纪90年代以来，一直在调查、了解美国企业实施作业本钱治理的情况。有关研究数据表明，实施和采纳作业本钱治理的企业从1991年的11%明显增加到1993年的36%，上升到49%，20世纪90年代后期评定并采用作业本钱治理的企业比例超过80%，间增长了近8倍。这些企业将作业本钱治理用于战略决策和作业分析等方面，取得了明显的成效。我国自上世纪90年代初引进作业本钱法以来，理论界和实务界就开始探索其在我国企业中的应用题目。近年来，对作业本钱法的研究也成为我国会计学界的热门课题之一。国内很多企业已经熟悉到作业本钱法不仅能为企业提供更为相关的产品本钱信息、正确对外报价，更重要的是能为公司战略战术和日常经营提供决策支持。我国已有少数企业在尝试作业本钱法，目前主要在金融业和邮电业，制造业中较少，仅有如西安农业机械厂和许继电气等。由于种种因素的制约，作业本钱法在我国尚未得到广泛应用。
（二）作业本钱法实施的主要制约因素
关于作业本钱法实施中的制约因素，业界已探讨得比较全面。笔者以为，主要体现在以下几点：
1.传统的本钱核算观念难以突破
一般企业现有的本钱核算主要是为财务会计服务的，财务会计的一些准则制约了本钱核算体系的改进。传统的观念会制约作业本钱法的实施。
2.采用作业本钱法的全局意识难以确立
实施作业本钱法时，企业所有的部分都要参与，关系难以协调，全局意识难以确立。厦门大学治理学院丁金斌以为，作业本钱计算法难以实施的真正原因是企业成员的行为影响，有五个困难需要解决：治理者是否实施作业本钱法的决策困难；作业本钱法设计团队成员的行为取向困难；作业执行人的行为困难；处理部分之间关系的困难；决定作业本钱法实檀越导部分的困难。每一新事物的出现都会面临各种阻力，作业本钱法在企业实施中也会碰到障碍，其决定因素在于企业的治理者是否对作业本钱法有足够的理解和坚定的决心。
3.作业本钱法需要庞大的信息数目，而且本钱动因难以确定
实施作业本钱法需要的信息量和信息的具体程度远大于传统本钱计算系统，需要建立起一套信息处理和信息治理系统，同时还需要加强对作业中心治理职员的培训工作，以保证有效地提供作业中心真实的本钱数据资料。这些都需要投进大量的人力、物力、财力，所花费的本钱相当大，对于打算应用作业本钱法的企业是很大的负担，使作业本钱法的普及应用受到影响。同时，由于企业的作业往往是多种多样的，但本钱动因不轻易明确定义，因而作业本钱的确认和本钱动因的选择难免会带有治理当局的主观性和一定程序的武断性，可能导致产品本钱的不真实而产生相反的效果。
4.企业治理和会计职员素质难以适应作业本钱法的要求
从我国会计的发展来看，会计制度在会计实务中占主导地位，企业财会职员习惯于按照会计制度的相关规定，采用固定的模式来进行会计处理，缺乏职业判定能力，既把握会计专业知识，又懂相应的治理知识和计算机应用技术的复合型人才少之又少。而作业本钱法是一种较为复杂的本钱计算方法，它不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计职员。
三、依托新会计准则理念，推行作业本钱法
（一）借新会计准则出台的契机，实施作业本钱法
新会计准则充分体现了一种新的会计理念，与实施作业本钱法的理念不谋而合。新会计准则与原会计准则和会计制度相比有较大的变化，要求企业原有的会计系统做出调整，借此机会实施作业本钱法可以减少很多障碍。
新准则对我国会计理论与实践提出了新的挑战，必须转变观念，进步会计职员的素质。以制度为主体的会计核算体系是规则导向的方法体系，会计职员只需按章操纵即可完成会计核算工作。而新准则是以原则导向为主体的会计核算体系，要求会计职员具备职业判定能力，因此会计职员必须加强自身的素质。同时，企业应该强化职业渗透，培养复合型人才，为顺利实施作业本钱法提供职员基础。
（二）同一思想，树立作业本钱治理理念，摆脱传统本钱观念的束缚
实施作业本钱治理是对传统本钱观念的突破，其关键不在于建立同一的作业本钱计算系统来取代原有的会计核算系统，而是要树立作业本钱治理理念。也就是说，实施作业本钱法首先是一种观念的创新，新会计准则也体现了这一点，新会计准则传递了一种新的会计理念。实施作业本钱法必须在企业内部从上到下形成共叫，特别是要取得企业最高层领导的认可和支持，消除实施过程中各种人为因素的阻力，以促进降低本钱、进步效率；促进资源的有效配置；促进企业的长远、可持续发展。
（三）新会计准则有助于ERP系统的应用，进而促进作业本钱法的推行
ERP系统是一个企业资源计划，其基本思想是将企业的运营看作一个紧密的供给链，能将企业的信息流、物流和资金流集成。ERP系统的设计主要是面向流程的，注重的是各个流程之间的承接和匹配关系。最突出的优点是解放了决策者的传统治理观念和职工的传统思想理念。作业本钱法与ERP系统的核心思想不谋而合，ERP系统在企业应用中碰到的困难也与实施作业本钱法的制约因素类似。ERP系统在我国的发展已近，国家对该项目的累计投进超过80亿元。在实际应用中，ERP系统在物流模块方面做得相当好，在会计模块方面却很不顺畅，其主要原因是中西方国家的财务核算理念和会计制度不同：ERP系统是西方国家按照治理会计的理念和方法开发出来的，而我国的财务会计信息是按照财务会计制度来编制财务报表。新会计准则的实施实现了与国际会计的趋同，要求企业必须更新会计理念，而且，执行新会计准则的企业不再执行原有的会计准则和会计制度，新会计准则的实施将有可能解决上述题目。ERP系统在应用中有很多成功的案例，积累了丰富的经验，假如将作业本钱法与ERP系统配套实施，效果将会明显增强。
（四）政府对企业实施作业本钱法应采取鼓励态度，在政策上给予一定的倾斜
新会计准则的发布实施改变了中国的会计环境，企业治理者和会计职员必须改变传统的会计思想，进步会计素质，以适应新会计准则的要求。作业本钱法体现了先进的会计治理理念，注重企业流程，以作业治理为基础，尽量降低资源耗费，增加企业价值，促进企业可持续发展。政府应采取积极态度，鼓励企业实施作业本钱法，在准则答应的范围内，给予会计处理上的倾斜。例如，作业本钱法的实施需要投进大量的本钱，企业可以将其视为一种先进的技术，将其支出列为“开发支出”，在不超过5年的范围内进行摊销，这样，既可以减轻企业的本钱负担，又可以避免短期行为的影响。
总之，作业本钱法的基础是实施作业本钱治理，作业本钱治理是一种先进的本钱治理理念，它的对象是作业，由于作业的差异性，导致作业本钱治理的差异性，继而导致了作业本钱计算系统的差异性。在实务中，没有必要、也不可能建立同一的作业本钱计算模型或系统，应该根据各个企业作业的差异性，设计具有企业作业特色的作业本钱计算系统。目前，我国有很多企业实行多元化经营战略，采取多品种、少批量方式进行生产，以这些企业为试点推广运用作业本钱法，不但会给他们提供相对正确的本钱信息，方便其制定科学有效的经营决策，进步企业竞争能力，而且会通过作业治理的实施进步其治理水平，增加企业的价值。我国企业应该借新会计准则出台的契机，转变思想，更新观念，积极创造条件，推行作业本钱法。
篇9：简述新会计准则体系下上市公司会计政策的选择毕业论文
简述新会计准则体系下上市公司会计政策的选择毕业论文
【论文关键词】 新准则 会计政策
【论文摘要】会计不仅为国家服务，更多的是为广大的者、债权人服务。但条件下，企业作为市场主体拥有了较大的会计政策选择权。企业拥有会计政策选择权的初衷是让企业能真实客观地反映企业状况和经营成果，但实际上却构成了当局谋取不当利益的手段，加剧了会计信息失真，产生了不良的经济后果。新会计准则遏制了盈余管理，但也给企业通过会计政策选择提供新的盈余管理空间，文章通过分析上市公司会计政策选择的动因，提出从利益相关者视角提高上市公司会计政策选择公允性的对策。
新会计准则对企业会计政策选择的规范，是一把双刃剑，一方面遏制或降低了企业对利润操纵的空间，另一方面又为企业利润操纵开辟了新空间。但整体上讲，新会计准则对企业会计政策选择更加规范、更加合理，符合我国当前市场经济发展的要求。
《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正（2006）》中规定，会计政策是指企业在会计核算过程中采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更；但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：第一，、法规或者国家统一的会计制度等要求变更；第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：会计变更的性质、内容和原因；当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点和具体应用情况。
一、上市公司会计政策选择的动因
会计政策选择是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计具体原则和会计处理方法的行为，其本质是为会计目标服务。上市公司会计政策选择，即上市公司利益集团（包括管理当局、股东、债权人等）选择会计目标和会计准则的行为。
1、管理者报酬计划
利润指标是上市公司股东衡量管理当局经营业绩的重要指标之一，同时也是计算管理者报酬的重要依据之一。西方实证研究结果表明，在某些激励机制下，管理人员的报酬随着报告收益的增加而增加。会计政策的选择权归属上市公司管理当局，而管理当局与股东的目标不可能一致，由于非对称信息的存在和机会主义行为，公司管理当局就会利用自身的信息优势侵犯股东的权益。管理当局必然会利用会计政策选择提高报告期的收益以提高自身报酬。Gaver（1998）等研究CEO的现金报酬，其研究表明报酬的作用是不对称的：只要盈余是正的，现金报酬与盈余上限正向相关，但现金报酬却回避了盈余上限损失的影响。
2、契约
债权人为了维护自己的利益，降低风险，通常在债务契约中规定一些限制性条款，例如最低限度的流动比率、利息保障倍数、限制对资产的清理和转移、限制公司举新债等。而这些限制性条款的财务指标都是根据财务报告数据计算的。管理当局为了举借新债或者履行债务契约，会选择对其有利的会计政策来实现上述会计数据指标。
3、避免政府和市场管制机构的关注
中国市场起步比较晚，发展不成熟，资本市场是受政府高度管制的市场。上市公司的上市交易、配股、增发和收购都必须接受中国证券会的审批，上市公司必须提高反映其经营业绩的会计报表及各项指标，可能因其业绩不好或指标不符合标准儿被处罚、停牌和退市。陆建桥（1999）以在上交所上市的22家亏损公司作为研究样本，对亏损公司的会计政策选择行为进行了实证，结果表明，亏损公司在首次出现亏损年份，存在显著的非正常调减盈余的会计处理；在首次出现亏损前一年度和扭亏为盈年度，又明显存在着调增收益的会计政策操纵行为。这表明为了避免公司出现连续三年亏损而受到证券监管部门的管制，亏损上市公司在亏损年度及其前后普遍采取了相应的调减或调增收益的会计处理方法。
4、若企业存在由于政治活动而引起的潜在财富转移，那么假定它的企业管理人员将采取减少其财富转移的会计政策。中国的上市公司绝大多数为国有企业改制后上市的，公司的管理者与政府有着密切联系，在可能引发经营危机而备受指责的企业中，未收到政府压力的公司管理人员，更愿意采用能减少预期盈利水平和盈利变动的会计准则。刘斌、孙雪梅（2005）运用单变量检验和多变量检验的Logistic回归检验分析方法，以低值易耗品摊销方法选择为切入点，以我国上市公司为研究对象，对企业会计政策选择的契约动因进行了实证研究，结果表明， 政治成本对会计政策选择具有显著影响、报酬契约对会计政策选择存在显著影响、而债务契约对会计政策选择没有显著影响。
5、纳税
向政府缴纳税会增加上市公司的现金流出，最终增加公司的运营成本。所得税的征收以利润为基础，选择不同的会计政策，会直接影响利润的计算。因而，管理当局在选择会计政策时，必然考虑会计政策对税负的影响，降低现实和潜在的税负。
二、会计政策选择是利益相关者博弈的结果
企业会计政策是连接与会计实务的桥梁和纽带，它既受会计理论的和影响，又直接规范和制约企业会计实务，并对企业会计报表和资本市场产生广泛而深刻的影响。
盈余是指企业管理当局为了自身的利益，通过有目的地操纵报告，误导人的行为。政策选择属于典型的盈余管理手段，盈余管理是会计政策选择的目的'。从长期来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利，但会改变企业实际盈利在不同会计期间的分布。而对会计原则、基础、惯例、规则的选择和实务的处理等都是为实现盈余管理目的而采取的特殊会计手段。
在企业契约谈判的过程中，每一利益相关者在对会计信息进行确认和计量，并披露满足其需要或代表其利益的会计信息时，都力求会计政策能于己有利。由此，从现象上表现出为企业会计过程中的一种技术问题的企业会计政策选择行为，在本质上已经构成利益集团之间和的博弈。企业会计政策始终左右着会计信息的生成，深深影响着企业的财务状况和经营成果，进而涉及到政府、现在以及潜在的投资者、企业管理当局、债权人、供应商等利益相关者的经济利益，体现出经济后果的特征。为形成一致会计政策的契约安排，各利益主体存在一个博弈的过程，即通过会计政策选择来实现对自己有利的经济后果的过程。
三、从利益相关者视角提高会计政策选择公允性的对策
1、提高利益相关者参与制定准则的程度
部分学者在研究会计政策选择时，往往只把会计政策选择当作企业单方面的行为，研究大多局限于企业这一个方面，而研究准则变化等问题的学者则仅仅考虑对准则的描述。事实上，会计政策的选择、利益相关者以及新会计准则的制定三者之间存在着密不可分的关系。企业会计政策选择是利益相关者各方博弈的结果，具有一定的经济后果，在一定程度上影响着会计准则的制定，可以使会计准则不断优化。而企业会计政策选择是以会计准则为基础的，新的会计准则的实施则又会引起会计政策选择的变化。关于如何建立高质量的会计准则，本文尤其强调应提高利益相关者对会计准则制定的参与程度，利益相关者的充分参与是高质量会计准则制定的重要保证。
吴联生（2004）的实证研究表明，总体上看，利益相关者对会计规则的参与程度不高，不同利益集团之间对会计规则的参与具有显著的差异性，利益相关者对会计规则经济后果的认识不够，在参与会计规制度方面存在“搭便车”倾向，缺乏合适的渠道来参与会计规则的制定。因此，应采取相应的措施来提高各利益相关者参与会计准则制定的热情，降低来自政府部门的比重，增加来自实务界的代表。为此，我国的会计准则制定程序要为公众参与准则制定提供必要而合理的形式，提供会计准则制定的信息公开与透明度。新的会计准则的发布，虽向各界广泛征求意见，但未形成社会各界广泛参与会计准则讨论的氛围，如像美国ASB那样实行公众听证会。
2、协调利益相关者会计政策选择的冲突
陈继初（2004）认为，企业是各利益相关者契约的集合，因此需要建立起各利益相关者“共同治理”的机制，提高管理当局会计政策选择的公允性，优化会计政策选择，实现企业利益最大化目标，最终体现利益相关者的利益。即董事会应由不同的利益相关者代表组成，充分表达利益相关者的思想，并且享有会计政策选择的决策权力；监事会由利益相关者代表参与，享有监督会计政策选择的权力；构建会计政策委员会和周期审核小组，由其进行会计政策的具体选择和审核。
3、保障信息沟通
信息沟通渠道不畅，是导致利益相关者间信息不对称及以信息不对称为前提条件的财务冲突的重要原因。协调各利益相关者之间在会计政策选择上的冲突需要完善信息沟通机制，同时要对拟采取的会计政策在利益相关者中进行，倾听他们的意见，形成有效的磋商机制，以充分反映利益相关者的利益。
4、外部约束机制
司法和政府等外部人士和机构是会计政策选择的外在约束机制。首先，和法规的威慑和惩戒机制，如果会计政策的选择违反了相关法律、法规，将会受到相应的制裁；其次，注册会计师作为拥有更多知识技能的外部者，不但要对合法性、一致性进行审计，还要对会计政策选择是否合理以及是否充分披露等进行审计。
5、完善企业会计准则
部虽于202月15日全面发布了39项企业会计准则，并要求上市公司自201月1日起开始实施，但其实际应用效果如何，还有待时间的。此时研究会计政策选择，可为检验新准则实施效果提供经验证据，从而推动会计准则趋于完善。
【参考文献】
[1] Gaver，Jennifer、Kenneth Gaver：The Ralation Between Nonrecurring Accounting Transaction and CEO Cash Compention[J].The Accounting Review，1998（73）.
[2] 陆建桥：中国亏损上市公司会计政策选择实证研究[J].，1999（9）.
[3] 刘斌、孙雪梅：会计政策选择的契约动因研究[J].中央财经大学学报，2005（5）.
[4] 吴联生：利益相关者对会计规则制定的参与特征――基于调查数据的实证分析[J].经济研究，2004（3）.
[5] 陈继初：规范我国会计政策选择的对策[J].中国化，2004（6）.
篇10：新会计准则下衍生金融工具会计处理若干问题探讨论文
新会计准则下衍生金融工具会计处理若干问题探讨论文
【摘 要】本文以我国2006年颁布的《企业会计准则》为背景，就新会计准则对衍生金融工具会计处理有关规定所存在的一些问题进行分析和探讨，指出新会计准则在衍生金融工具合约面值确认、衍生金融工具转移时的终止确认标准、套期会计处理及公允价值计量等方面仍需明确或改进。
【关键词】企业会计准则； 衍生金融工具； 确认和计量
根据财政部2006年颁布的新《企业会计准则》，衍生金融工具将全面纳入表内列报，并以公允价值计量，从而彻底改变了其以往只在表外披露的状况，这是我国会计准则在国际趋同方面取得的一大进步。但是，由于新会计准则是直接参考国际会计准则，难免会出现难以适应我国现实情况的问题。另外，新准则体系的不完善性及其与国际会计准则的偏离之处也值得我们探究。笔者相信，这些研究将会对我国新企业会计准则的完善和发展起到推动作用。
一、衍生金融工具合约面值确认问题
衍生金融工具的合同面值一般指合约的名义金额或名义数量。衍生金融工具的交易比较特殊，并不是按合约的名义金额或名义数量进行结算，而是按一段时间内标的物价指标变动的差额乘以名义金额或数量结算，合约金额并不需要实际交割，如互换等。
新准则中并未提及衍生金融工具的合同面值是否需要确认。从目前的研究来看，大部分文章在讨论衍生金融工具的初始确认时，都主张对合约面值也进行确认。在衍生金融工具合约生效时即确认一项金融资产，同时确认同等数额的金融负债，在合约履行时再予以冲回。其理由是：如果只对变动额加以反映，就不能充分反映衍生金融工具所面临的风险。比如，如果对于利率互换只披露本报告期内的利息收入或利息支出，而不报告其合约的名义本金，那么报表使用者就无法知道利率的变动究竟会给企业带来多大影响。衍生金融工具的披露应让报表使用者对其所蕴含的风险有一个更加直观的了解以及更可靠的评估，所以，这些研究都主张衍生金融工具在初始计量时应该按其合同价值入账。
但是笔者认为，上述问题完全可以通过报表附注说明加以解决，衍生金融工具的合约面值不应予以确认。具体理由如下：其一，衍生金融工具基本上可以实现净额结算，就算不是净额结算，其实际交易结果对于会计报表的影响也等同于净额结算，以净额方式列报符合衍生金融工具交易的实质；其二，衍生金融工具合约的名义金额实质上更像是一种数量单位。例如在利率互换中，是以利率变化的差额乘以合约的名义金额来确定结算金额，整个过程中根本不涉及本金的交换，如果把互换合约的名义金额予以确认的话，就好比将实物合同中的吨、箱等数量单位确认至报表，这是没有意义的。更何况由于衍生金融工具名义交易额大，将其确认至报表以后会导致资产及负债数额不合理地扩大。
综上所述，人们必须改变在初始确认时按合约面值计量资产或负债这一习惯思维，把握衍生金融工具所特有的交易性质，对衍生金融工具的初始确认仅以净交易额或公允价值进行列报即可，真实反映衍生金融工具合约的价值，避免不合理放大资产及负债。
二、衍生金融工具转移时的终止确认标准
关于衍生金融工具转移时的终止确认，IASC在ED48中提出的标准是：其一，与金融资产或金融负债相关的所有风险和报酬实质上已经转移给了另一方，且其所包含的成本或公允价值能够可靠地予以计量；其二，合约的基本权利或义务已得到履行、清偿、取消或终止。
IAS39对终止确认标准做了修改。修改后的标准为：“当且仅当对构成金融资产或金融资产的一部分的合同权利失去控制时，企业应终止确认该金融资产或该项金融资产的一部分。如果企业行使了合同中规定的获利权利、这些权利逾期或企业放弃了这些权利，则表明企业对这些权利失去了控制。”
以上两种标准可以归纳为两种思路：风险报酬分析法与控制权分析法。风险报酬分析法以风险和报酬是否实质转移为标准，判断是否应该初始确认或终止确认资产或负债。ED48采取的就是此种方法。控制权分析法是以控制权的获得或失去为标准来判断资产或负债是否应该进行初始或终止确认。IAS39采用的是控制权分析法。
笔者认为控制权分析法优于风险报酬分析法，理由如下：
（一）以风险报酬分析法作为金融资产和金融负债的确认标准，在实务上很难获得应用
因为当采用此种方法的时候，必须先找出有关资产或负债所包含的所有风险和报酬，并对其进行评价。然后要看与该项目相关的风险和报酬是否全部或实质上发生了转移。这两点都涉及到个人的主观判断问题。在交易的双方当中，一方可能认为风险或报酬已经发生了实质的转移，另一方可能认为风险或报酬并未发生实质的转移。这就会出现交易双方中一方对其进行确认，另一方不对其进行确认的情况。这就意味着不同主体对同一性质的项目采取不同的会计方法。
（二）风险报酬法在判断金融资产部分转移的终止确认问题上存在缺陷
根据风险报酬分析法，在金融资产部分转移，即转让方保留了转移资产的部分风险或报酬的情况下，若不能判定此资产全部的风险或报酬已发生了实质的转移，那么转移方就仍要在会计上对此资产进行确认，同时将来自于金融资产的转移所得确认为抵押借款，将这项资产转移视为一项融资活动。但问题是，对于已经转移出去的部分资产，其控制权已经失去，控制权的放弃与否与转移方保留了多少与金融资产相关的风险和报酬是两个不同的概念。将放弃控制权视为融资，这显然是不合理的。而控制权分析法就不存在类似问题。根据控制权分析法，对于转移方放弃了金融资产的控制权的，应予以终止确认，转移方保留的风险和报酬按新的金融工具来确认。
综上，衍生金融工具符合进行会计确认的理论依据，其会计确认应以控制权法为标准，以控制权的是否取得或失去来判断应何时对其进行初始或终止确认。
我国新《企业会计准则》金融工具终止确认采用的是风险与报酬分析法，在《企业会计准则第23号——金融资产转移》第二章第七条规定：“企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。”这里的判断标准具有一定的主观性，对于金融资产是否应该终止确认没有一个明确的标准，对于是否“几乎所有的风险和报酬”都已转移不同的企业可能做出不同的判断。而如果给出一个定量的指标，如90%以上的转移算是几乎全部转移，那89%的转移是否就不能算是几乎全部呢？同时，对于风险和报酬的估计与计量本身就存在一定的主观性，这在现实中是很难掌控的。所以笔者认为，应采用控制权法作为终止确认标准，对于转移方放弃了金融资产的控制权的，应予以终止确认，转移方保留的风险和报酬按新的金融工具来确认。
三、套期会计处理相关问题
套期保值是应用衍生金融工具的一个重要目的，也是衍生金融工具会计处理的一个重要领域。IASC并未对套期会计制定专门的准则，而是将其包含于IAS32《金融工具：披露和列报》及IAS39《金融工具：确认和计量》两个准则之中。我国新会计准则专门制订了《企业会计准则第24号——套期保值》，体现了对于套期保值会计处理的重视。
新准则对于套期保值会计处理的有关规定基本与国际会计准则相同，只在个别方面存在差异，其中一个差异就是对确定承诺套期保值被允许采用的套期会计方法上规定的不同。
确定承诺是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议。国际会计准则规定，对确定承诺的.套期保值的会计处理只能应用现金流量套期法；美国会计准则既允许使用公允价值套期法，也允许使用现金流量套期法。我国新会计准则在这一方面与美国会计准则保持了一致，即允许在两种套期会计方法中任意选择。笔者认为，这一规定是不合理的。如果对其使用公允价值套期，则在开始时就要对被套期工具的价值进行确认。也就是说，要将确定承诺所规定的发生事项提前确认，这相当于提前确认了企业的资产或负债，不符合谨慎性原则及对资产和负债的定义。衍生金融工具虽然也在交易未发生时就进行确认，但确定承诺与衍生金融工具的性质存在本质上的不同。衍生金融工具自签定日起，合约就开始生效，价值处于不断变化之中，对企业价值和现金流量产生影响，所以这种未来交易性本身就是合约的一部分，对其进行确认有理论依据可寻。而确定承诺虽有法律约束力，但其影响只能在未来合约发生时产生，如果对其进行套期保值，则采用现金流量套期方法是最为合理的选择。
另外，套期会计准则对套期关系的认定进行了严格的限制，企业必须准备关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件，之后还要继续对套期的有效性进行评价。而当企业撤销了对套期关系的指定时，即可停止使用套期会计。这是否意味着，进行了套期保值的企业有权选择是否应用套期会计？如果这样的话，那么两家情况相同的企业由于在套期保值上会计处理的不同，其报表将缺乏可比性。同样，已经使用套期会计的一家企业，也可以根据市场情况随时中止套期会计的使用，而当情况转变时，继续认定套期关系，采用套期会计，这是否为企业操纵报表留出了空间呢?
上述问题有待于相关部门的进一步研究、解决。
四、公允价值的可靠性问题
新准则的一大特点就是引入公允价值计量属性，这无疑提高了会计信息的相关性和有效性。但另一方面，公允价值计量的不确定性及变动性又使其难以满足会计信息可靠性的质量要求。当公允价值失去了它的可靠性时，相关性和有效性也就无从谈起。在我国，公允价值的确定及对其可靠性的评估就目前来说仍是一个难题，公允价值的可靠性缺乏保证。
（一）企业对公允价值进行估值时存在困难
将衍生金融工具在报表内予以列报，对企业公允价值的评估能力提出了较高的要求。如果衍生金融工具存在一个活跃市场，则可以直接以市价作为公允价值。但当不存在活跃的交易市场的时候，企业就要采取估值技术，在估值时需要企业对相关的市场参数有一个全面的了解，如无风险利率、信用风险、外汇汇率、商品价格、股价或股价指数、金融工具价格未来波动率、提前偿还风险、金融资产或金融负债的服务成本等，这要求企业有较高的风险控制与信息掌握能力。
（二）公允价值的确定过程存在主观因素
不同企业对于同种衍生金融工具的公允价值的估计可能采用不同的计价模型或不同的参数。这一过程中，估价者的主观因素将会对公允价值的确定产生影响，从而降低公允价值的可靠性及会计信息的可比性。比如在确定可转换债券的债务部分的价值时，要选择适当的贴现率。然而每一种债券都有着不同的市场背景与预期风险，发行主体从自身所处行业、发行信用风险、可转债本身条款等方面进行评价，将是一个充满争议的过程。如果没有一套详细的选择方法，那么必将在实务界引起混乱，可能变成管理当局一种新的操纵报表信息的手段。所以有关部门应该针对公允价值的确定发布更详细的规范或指导，使公允价值的估计更加科学、合理，减少管理当局操纵信息的可能性。
综上所述，新会计准则有关衍生金融工具的会计处理规定仍有许多有待完善和值得商榷之处。这些问题的解决一方面需要借鉴国际经验；另一方面也需要自身实践经验的不断积累，从而为政策制订提供更多的依据和支持。●
【主要参考文献】
[1] 财政部会计司组织，译.国际会计准则39号——金融工具：确认和计量（上）.会计研究，1999，（6）.
[2] 财政部会计司组织，译.国际会计准则39号——金融工具：确认和计量（下）.会计研究，1999，（7）.
[3] 财政部.企业会计准则.2006.
★ 新的教学理念
★ 固定资产会计准则
★ 于班主任论文
★ 于民政局论文
贯穿于新会计准则体系的重要会计理念论文（精选10篇）
