【导语】“jionggo”通过精心收集，向本站投稿了10篇视同销售的会计处理，下面是小编为大家推荐的视同销售的会计处理，欢迎大家分享。
- 目录
篇1：视同销售会计处理论文
视同销售会计处理论文
【摘要】会计实务中对于税法上的视同销售有两种不同的处理方法，这给会计工作带来了困惑。本文根据企业会计准则及税法的有关规定，对增值税和所得税中视同销售行为进行性质区分并举例进行相应的会计处理。
【关键词】视同销售 会计准则 税法 会计处理 收入确认
视同销售，本是税法上的概念，其本意是指对于企业非销售性的货物转移行为，就像货物被正常销售了一样而相应征收适用税种。在增值税法和企业所得税法中对视同销售都有规定，而在《企业会计准则》中则没有提到视同销售，那么对于税法中的视同销售我们该如何进行会计处理呢?
一、税法上对视同销售的规定
因为视同销售在增值税法和企业所得税法中的规定不尽相同，因此在实务中对增值税和所得税就视同销售的解读就显得尤为重要，现整理归纳如下。
(一)增值税对视同销售的相关规定
《增值税暂行条例实施细则》规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：一是将货物交付其他单位或者个人代销;二是销售代销货物;三是设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县(市)的除外;四是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;五是将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;六是将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;七是将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;八是将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
(二)企业所得税法对视同销售的相关规定
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
二、会计准则中收入的确认原则
《企业会计准则》规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：第一，企业已将商品所有权上的`主要风险和报酬转移给购货方;第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;第三，收入的金额能够可靠地计量;第四，相关的经济利益很可能流入企业;第五，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
三、税法中视同销售的会计处理
在《企业会计准则》中，没有视同销售的问题，只有是否确认为收入的问题，而且对于税法中的视同销售问题在会计实务中有两种处理方法，一种是会计核算上不确认收入，直接结转成本;另一种是会计上视同正常销售处理，当业务发生时，先确认收入再结转成本。
本文仅就自产、委托加工货物视同销售的会计处理进行探讨。根据增值税暂行条例，将自产、委托加工货物应用于正常销售以外的其他方面的，几乎全部视同销售，即要计算销项税额;根据企业所得税法，凡是货物在企业内部之间的转移，则不作为销售处理;凡是货物转移到企业外部，则视同销售处理;企业会计准则则是按照收入的确认条件来确认销售收入的。《增值税暂行条例实施细则》中规定了八种情况视同销售货物：其中(1)至(3)很容易理解，存在异议很小，(4)至(8)在会计实务操作中不少会计工作者对这块的会计处理颇感困惑，下面就针对这五项进行举例说明。
(一)自产、委托加工货物用于非增值税应税项目
比如用于不动产在建工程。在增值税条例上被认定为视同销售行为，需要计算销项税额。在会计上这作为会计所要反映的一种重要会计事项，自然要根据税法有关规定，尽可能准确核算企业的纳税义务的形成，计入销项税额，但在另一方面，这在会计上又不符合收入确认条件，因此并没有作为销售处理，而是直接按成本转账，只不过在反映纳税义务的时候要遵照增值税条例，根据货物公允价值计算销项税额。同样，由于这类事项多属于货物在企业内部之间的转移，根据企业所得税法，在计缴企业所得税时也没有被视同销售。
例：在建工程领用企业自产产品一批，成本为80万元，售价为100万元，增值税率17%。
借：在建工程 970 000
贷：库存商品 800 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
(二)自产、委托加工货物用于集体福利和个人消费
1.自产、委托加工货物用于集体福利。比如企业将自产、委托加工货物用于职工食堂、医院、浴室等。同自产、委托加工货物用于非应税项目一样，自产、委托加工货物用于集体福利，在增值税条例上被认定为视同销售行为，计算销项税额;在会计上不符合收入确认条件，不作销售处理，而是直接按成本转账;在所得税方面，由于这类事项属于货物在企业内部之间的转移，也没有被视同销售。
例：企业下设的职工食堂本月领用自产产品一批，成本为80万元，售价为100万元，增值税率17%。
借：应付职工薪酬 970 000
贷：库存商品 800 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
2.自产、委托加工货物用于个人消费。比如企业将自产产品发放给职工个人。在增值税条例上被认定为视同销售行为，需要计算销项税额;会计上也将其作为销售处理，确认销售收入，并同时结转销售成本;在企业所得税法上也因为相关货物转移到企业之外的其他主体，也同样被视同销售，需要按税法认定的公允价值计入企业应纳税所得额计缴企业所得税。
例：企业以自产产品一批发放给职工，成本为80万元，售价为100万元，增值税率17%。
借：应付职工薪酬 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
借：主营业务成本 800 000
贷：库存商品 800 000
(三)自产、委托加工货物用于投资活动
比如企业以自产产品对外进行投资。在增值税条例上被认定为视同销售行为，需要计算销项税额;在企业所得税法上也因为相关货物转移到企业之外的其他主体，也同样被视同销售而要求并入企业应纳税所得额;而在会计上此类事项是否作为销售处理则需要视具体情况而定，根据企业会计准则：如果自产、委托加工货物用于对外投资属于非货币性资产交换，根据会计准则，如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，将其作为销售处理，确认销售收入，并同时结转销售成本;如果交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量，不作销售处理，而是直接按成本转账。
例：企业将一批自产产品对外投资，成本为80万元，售价为100万元，增值税率17%。
1.如果该交换具有商业实质且公允价值能可靠计量。
借：长期股权投资 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
借：主营业务成本 800 000
贷：库存商品 800 000
2.如果该交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量。
借：长期股权投资 970 000
贷：库存商品 800 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
(四)自产、委托加工货物用于分配
比如将自产、委托加工货物分配给股东或者投资者。在增值税条例上被认定为视同销售行为，需要计算销项税额;在企业所得税法上也因为相关货物转移到企业之外的其他主体，也同样被视同销售而要求并入企业应纳税所得额;在会计上，根据企业会计准则，同样被作为销售而需要确认销售收入和结转销售成本。
例：企业将一批自产产品作为利润分配给投资者，成本为80万元，售价为100万元，增值税率17%。
借：应付利润 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
借：主营业务成本 800 000
贷：库存商品 800 000
(五)将自产、委托加工货物用于对外捐赠
企业将自产、委托加工货物用于对外捐赠。在增值税条例上被认定为视同销售行为，需要计算作销项税额;在企业所得税法上也因为相关货物转移到企业之外的其他主体，也同样被视同销售而要求并入企业应纳税所得额;在会计上按照收入准则，对收入的确认需要同时满足五个条件来判断，企业对外捐赠货物不符合确认收入的条件，因此在会计上不作收入处理。
例：企业将一批自产的产品捐赠给某希望学校，成本为80万元，售价为100万元，增值税率17%。
借：营业外支出 970 000
贷：库存商品 800 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
综上所述，我们可以看到自产、委托加工货物无论在企业内外转移，增值税都视同销售;如果自产、委托加工货物在企业内部转移，所得税不视同销售，除此之外都视同销售;会计上在进行处理时，则需要同时满足会计准则和税法中相关规定，对视同销售进行不同会计处理。
参考文献
[1]中华人民共和国增值税暂行条例实施细则2008.
[2]中华人民共和国企业所得税法实施条例2007.
[3]企业会计准则讲解 财政部会计司编写组.人民出版社.
[4]崔刚，“视同销售”的会计与税法差异分析[J].财会学习，2009，6.
[5]李慧思，视同销售业务的涉税会计处理的归纳分析[J].会计之友，2009，12.
[6]黄银利，企业所得税法下自产货物“视同销售”的会计处理[J].经济研究导刊，2010，1.
篇2：视同销售的会计处理毕业论文
视同销售的会计处理毕业论文
关键词：视同销售、会计准则、会计处理
视同销售，是一种税收术语，它不同于一般销售，是一种特殊的销售行为，是为了保证增值税税款抵扣制度的实施，不致造成税款抵扣环节的中断，避免造成货物销售税收负担不平衡的矛盾，防止逃避纳税的现象。而它并没有给企业带来直接的现金流和其他经济利益，
一、视同销售的内容
根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；
（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
二、会计准则中收入的确认原则
根据《企业会计准则第14号――收入》的规定， 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的'成本能够可靠地计量。
三、视同销售的会计处理
目前视同销售行为的会计处理方法有两种，一是在视同销售业务发生时按货物的公允价值确认收入并按税法规定计算增值税的销项税额。会计准则与税法无差别，称为“统一法”；二是在视同销售业务发生时按税法规定计算增值税的销项税额，但是却不确认收入而直接结转相关货物的成本，计算所得税时需要进行纳税调整。会计准则与税法有差别，称为“分离法”。
上述（1）（2）两种代销行为，可以按实质分为视同买断和收取手续费两种方式，视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。收取手续费方式，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。会计准则与税法无差异，应按“统一法”，确认收入并缴纳增值税。
上述第（3）种行为，根据《企业会计准则第14号－收入》中收入的确认条件可以判断，商品的所有权并没发生转移，不能确认为收入，但是属于应纳增值税的行为，采用“分离法”处理。
上述第（4）种行为，根据《企业会计准则第14号－收入》中收入的确认条件可以判断，商品的所有权并没发生转移，不能确认为收入。如建造固定资产领用自产商品，应按其实际成本转入所建工程成本。采用“分离法”处理。
上述第（5）种行为，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。采用“统一法”处理。
上述第（6）种行为，属于非货币性资产交换，《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》指出换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号――收入》按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。如果企业与被投资方形成合并关系的根据照《企业会计准则第2号――长期股权投资》，需要划分为同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并，分别采用购买法或者权益结合法进行企业合并投资的会计处理。同一控制下合并，合并双方可视为同一集团会计主体的内部单位，同一控制下企业合并的投资，按账面成本进行结转，无需确认收入，非同一控制下合并双方应视为不同会计主体，非同一控制下企业合并的投资，应视为交易，需按公允价值确认收入。
上述第（7）（8）种行为，在会计准则中没有明确规定会计处理方法，根据收入准则判断，其不符合收入确认原则，应按分离法进行处理，即不确认收入但计提相关税金。
通过对以上8种视同销售行为进行分析，（1）（2）（5）（6）按统一法进行处理，（3）（4）（8）按分离法进行处理。总之，在对税法中的视同销售行为进行会计处理时，应按会计准则对其进行判断，确认会计处理时是否确认收入，但所有的视同销售行为均应缴纳增值税。
参考文献：
[1]中华人民共和国增值税暂行条例 11月5日修订
[2]中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 2012月15日修订
[3]企业会计准则第7号――非货币性资产交换
[4]企业会计准则第2号――长期股权投资
[5]企业会计准则第9号――职工薪酬
[6]企业会计准则第14号――收入
[7]企业会计准则讲解 财政部会计司编写组 人民出版社
[8]中级会计资格辅导教材《经济法》 中国财政经济出版社
篇3：视同销售账务处理面面观
对视同 销售货物行为的税务和会计处理，本报曾分别有所介绍，目前仍有不少读者来信就此问题进行讨论，现结合有关财会税收法规作一综合说明，
形实均为 销售的代销行为代销行为分两种：一是视同买断。委托方按签订的协议价格将货物交付受托方，受托方自行确定实际售价;货物售出后，委托方按协议价收取价款，受托方获得实际售价与协议价的差额。双方比照 销售进行增值税会计处理，分别按不含税协议价和不含税实际售价计量收入，确定销项税额;受托方同时将委托方收取的增值税，作为进项税额予以抵扣。账务处理如下：委托方：工业企业委托商业企业代销(假设商业企业采用进价核算)，借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”;收到受托方代销商品清单时，借记“应收账款(或银行存款)”，贷记“主营业务收入”、“应交税金———应交增值税(销项税额)”;结转代销商品 销售成本时：借记“主营业务成本”，贷记“委托代销商品”。
受托方：借记“受托代销商品”，贷记“代销商品款”;代销商品实现 销售取得收入时，借记“银行存款(现金、应收账款)”，贷记“主营业务收入”、“应交税金———应交增值税(销项税额)”;委托方开具 销售发票给受托方作为进货凭证，结算货款时，借记“代销商品款”、“应交税金———应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款(现金、应付账款)”;结转 销售成本时，借记“主营业务成本”，贷记“受托代销商品”。
二是收取手续费。委托方按双方签订的协议规定确定代销货物的售价，受托方按其定价代销，并按售价的百分比收取手续费。双方同样按不含税售价计算销项税额，委托方将其 销售货物的价款记作收入，受托方则作应付账款;受托方同时将委托方开来的进项税额用于抵扣，增加应付账款。账务处理如下：
委托方：支付代销手续费时，借记“营业费用”，贷记“应收账款”;其他会计处理同上。
受托方：售出受托代销商品时，借记“银行存款(应收账款)”，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”、“应付账款”;借记“应交税金———应交增值税(进项税额)”，贷记“应付账款”;归还委托单位的货款并计算代销手续费时，借记“应付账款”，贷记“其他业务收入”、“应交税金———应交增值税(销项税额)”、“银行存款”，
不具 销售实质的行为包括将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、无偿赠送他人，将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费、非应税项目的行为。但不含购进货物用于非应税项目(或免税项目)的情形。
发生这类视同 销售行为时，应按不含税售价计算增值税销项税额，并连同货物成本一起计入该类项目成本。账务处理如下：
借记“长期股权投资(应付福利费、营业外支出、在建工程等)”，贷记“存货”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”。
购进货物用于非应税项目(或免税项目)时，应将货物购进时所缴纳的增值税转出，计入耗用项目的成本。会计处理为：借记“在建工程”等，贷记“原材料”等、“应交税金———应交增值税(进项税额转出)”。
具有 销售实质的行为包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。企业应按不含税售价确认收入，并计算增值税销项税额。账务处理如下：
借记“应付利润(应付股利)”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”。
以货易货行为以货易货在财务上不作 销售处理，其销项税额和进项税额分别按以货易货货物的不含税售价及进价来计算。账务处理如下：等价交换：借记“存货”
等、“应交税金——应交增值税(进项税额)”，贷记“存货”等、“应交税金——应交增值税(销项税额)”。
不等价交换：当自产产品价值大于换取的货物价值时，借记“存货”等、“应交税金——应交增值税(进项税额)”、“银行存款”，贷记“库存商品”、“应交税金———应交增值税(销项税额)”。当自产产品价值小于交换货物的价值时，借记“存货”、“应交税金———应交增值税(进项税额)”，贷记“库存商品”、“应交税金———应交增值税(销项税额)”、“银行存款”。
篇4：增值税视同销售货物行为会计处理的论文
增值税视同销售货物行为会计处理的论文
摘 要：目前，对于增值税视同销售货物行为在会计核算上是否确认为收入存在不同的处理方法，给会计工作带来了困惑。文章根据新企业会计准则及税法的有关规定，对增值税视同销售货物行为进行性质区分并作相应的会计处理。
关键词：增值税； 视同销售； 会计处理
增值税视同销售货物行为，是指那些移送货物的行为其本身不符合《增值税暂行条例实施细则》中销售货物的定义即有偿转让货物的所有权，但在征税时要视同销售货物缴纳增值税的行为。目前对于增值税视同销售货物行为的会计处理有不同的观点，给会计工作带来了困惑。为此，笔者根据《企业会计准则第14号――收入》（2006）、《增值税暂行条例实施细则》和《企业所得税法实施条例》等规定，对增值税视同销售货物行为的会计处理进行探讨，以期对增值税会计研究有所裨益。
一、增值税视同销售货物行为不同观点下会计处理方法的比较
为保证增值税税款抵扣制度的实施，避免货物销售税收负担的不平衡，《增值税暂行条例实施细则》规定，“销售代销货物”等八种行为应视同销售货物，征收增值税。目前对于增值税视同销售货物行为的会计处理，存在着三种不同的观点：
（一）对增值税视同销售货物行为，会计核算上全部作为销售处理
这种处理方法是对税法上规定的视同销售货物行为，在发生当期全部确认销售收入，计算缴纳增值税，同时结转销售成本。如全国会计专业资格考试辅导教材《中级会计实务》就采用这种处理方法。
这种处理方法的好处在于既保证增值税和所得税足额缴纳，又简便易行。但也存在比较严重的缺陷：
一是使“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户虚增，导致会计信息失真。《企业会计准则第14号――收入》（2006）规定，销售商品收入必须同时满足“相关的经济利益很可能流入企业”等五个条件才能予以确认。众所周知，大部分视同销售业务，如将自产产品用于在建工程等，不会为企业带来真实的经济利益流入，如果将它们作为销售收入处理，将使“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户虚增，不仅违反了会计信息真实、可靠的基本原则，而且误导了信息使用者。
二是没有真正理解《企业所得税法实施条例》有关条款的含义。目前持有这种观点的主要依据是《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。笔者认为，此条款的含义，仅在于规定企业对以上行为应视同销售货物计算缴纳有关所得税，保证企业及时足额纳税，并非规定以上视同销售货物行为，均应确认收入。
（二）对增值税视同销售货物行为，会计核算上全部按成本结转
这种处理方法是对税法上规定的视同销售货物行为，会计核算上都不作为销售处理，而是在发生当期均按成本结转，并视同销售货物，计算缴纳增值税。
这种处理方法较为简单，但存在会计信息失真的问题，即虚减当期收入和本年利润，导致与销售收入、本年利润相关的一系列财务指标如应收账款周转率、销售利润率等失灵；另外，由于本年利润虚减，也导致所得税的税基减少，对于应作为会计销售而只按成本结转的视同销售，如果在年末计算所得税费用时，未按其计税价格与成本的差额调增应纳税所得额，就难以保证这些业务能按收入足额纳税。
（三）对增值税视同销售货物行为，区分为会计销售和应税销售
这种处理方法是将税法上规定的视同销售货物行为，区分为会计销售（即形实均为销售）和不形成会计销售的应税销售（即形式上为销售，实质上不是销售）。对于会计销售，应确认销售收入计算缴纳增值税；对于应税销售，不作为销售收入处理，而是按成本结转，并根据税法的规定视同销售计算缴纳增值税。
笔者认为，这种处理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比较符合新企业会计准则和税法的有关规定。如注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》、20全国注册税务师执业资格考试教材《财务与会计》都采用这种处理方法。但遗憾的是这两本教材对于八种视同销售货物行为的性质未作区分，未给读者明确的指导；而在实际工作中，许多会计人员将应确认销售收入的视同销售货物行为直接按成本结转，而将应按成本结转的却确认销售收入，这样不仅不能如实地反映当期的会计信息，而且影响当期财务指标的计算和税收的及时缴纳。因此，明确八种视同销售货物行为的性质并作正确的会计处理很重要。
二、增值税视同销售货物行为的分类及其会计处理
（一）形实均为销售的代销行为
代销行为包括委托代销和受托代销两种情形。这两种情形，都以销售实现为目的，以货物所有权及其相联系的继续管理权的.转移、相关经济利益的流入为标志，确认和计量收入。代销行为又分为视同买断和收取手续费两种方式，其涉税会计处理方法视不同代销方式而异。
1.视同买断
视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。这种销售方式下应区分以下两种情况：
一是如果委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论能否卖出、是否获利，均与委托方无关，那么双方之间的代销商品交易与实际的购销活动没有实质的区别，在符合销售商品收入条件时，双方应分别确认相关收入并计算缴纳增值税。作会计分录如下：借：银行存款等；贷：主营业务收入，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。
二是如果委托方和受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认销售收入，而是在收到受托方的代销清单时再予以确认；受托方则在商品销售后按实际售价确认收入并向委托方开出代销清单。作会计分录如下：受托方销售代销商品时：借：银行存款；贷：主营业务收入，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。同时借：主营业务成本；贷：受托代销商品。委托方收到代销清单时：借：应收账款――受托方；贷：主营业务收入，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。同时借：主营业务成本；贷：发出商品。
2.收取手续费
收取手续费方式是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对于受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入，所以受托方在商品实际销售时不确认销售收入，而是在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费并确认收入。委托方则在收到受托方开出的代销清单时确认销售收入。作会计分录如下：受托方实际销售代销商品时：借：银行存款；贷：应付账款――委托方，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。受托方在支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款――委托方；贷：银行存款，贷：主营业务收入（手续费）。
篇5：增值税视同销售
增值税视同销售
（1）将货物交付他人代销；
①视同买断方式，不涉及手续费的问题。若受托方未将商品售出，可以将商品退还给委托方，企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时，开具专用发票给受托方。
在发出代销商品时：
借：发出商品
贷：库存商品
收到代销清单时：
借：银行存款（或应收账款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：发出商品
②收取手续费方式，企业应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专用发票，同时作分录处理。
在发出代销商品时：
借：发出商品
贷：库存商品
收到代销清单时：
借：银行存款（或应收账款等）
销售费用
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
应交税费－应交增值税（销项税额）
（2）销售代销货物；
①视同买断方式，若受托方未将商品售出，可以将商品退还给委托方，在销售货物时，为购货方开具专用发票。
收到代销商品时：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
实际销售商品时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
借：受托代销商品款
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
按合同协议支付给委托方款项时：
借：应付账款
贷：银行存款
②收取手续费方式，将余款如数归还委托方，在销售货物时为购货方开具专用发票。 收到代销商品时：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
实际销售商品时：
借：银行存款
贷：应付账款
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品
收到委托方开具的增值税专用发票：
借：应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
将货款归还委托代销单位，并计算代销手续费时：
借：应付账款
贷：银行存款
主营业务收入（或其他业务收入）
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；
借：分支机构往来
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（销项税额）
（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（销项税额）
（5）将购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
借：长期股权投资
贷：其他业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
同时：
借：其他业务成本
贷：库存商品
（6）将购买的货物分配给股东或投资者；
借：应付股利
贷：其他业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：库存商品
（7）将购买的货物无偿赠送他人；
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（销项税额）
（8）将自产、委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
借：长期股权投资
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
（9）将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者；
借：应付股利
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
（10）将外购的`货物用于非增值税应税项目（企业内的）；
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（进项税额转出）
（11）将外购的货物用于集体福利和个人消费；
借：应付职工薪酬
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（进项税额转出）
（12）将自产、委托加工的货物用于职工个人福利、集体福利；
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
（13）将自产、委托加工的货物无偿赠送他人；
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（销项税额）
（14）将本企业生产的产品用于市场推广，交际应酬。【所得税 视同销售】 自产产品用于市场推广：
借：销售费用
贷：库存商品
应交税费―应交增增值税视同销售值税（销项税额）
用于交际应酬：
借：管理费用
贷：库存商品
应交税费―应交增值税（销项税额）
篇6：自产货物视同销售在会计、税收上处理的不同点
会计上收入的确认注重包括经济利益能否直接或间接流入到企业和相关的收入成本能够有可靠的计量在内的标准，而税收上的收入确认注重从保护税基、公平税负法定的角度进行确认，在处理自产货物视同销售时处理方式不同。
企业将自产产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，在会计来说是一种内部结转关系，不存在销售行为，没有经济利益流入，不增加现金流量，也不会增加营业利润。因此，会计方面不作销售处理，只按成本转账，在移送时，应将该产品成本按用途转入相应的科目，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“产成品”科目。
以上产品在税收上要视同对外销售计算缴纳各种税费，应缴纳的增值税、消费税产品按照同类产品当月或近期对外销售的价格进行计算，若无同类价格按照组成计税价计算税金；计算所得税时要按照该项经济业务应获得的利润计算所得额。除借记相关科目外，应分别贷记“应交税金——应交增值税（销项税金）” “应交税金——应交消费税” “应交税金——应所得税”等科目。
税法上规定，会计处理方法与税收规定有抵触的，应当按照有关税收规定计算纳税，因此，纳税人在处理视同销售业务时不能忘记税款的计算和申报。
篇7：增值税进项税额转出与视同销售行为的核算会计毕业论文
增值税进项税额转出与视同销售行为的核算会计毕业论文
一般纳税人（本文下同）应交增值税的核算包括进项税额、销项税额、交纳税款与月度终了结转应交未交增值税或多交增值税四个环节。其中，进项税额中进项税额转出和销项税额中视同销售行为产生的销项税额的核算，因涉及项目多，极易混淆。
一、进项税额转出的核算
所谓进项税额转出是指企业购进的货物改变用途或发生非正常损失等原因时，将其已作抵扣的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，转入相关科目。具体包括下列四种情况：
（1）用于非应税项目如固定资产基建工程等；
（2）用于免税项目；
（3）用于集体福利或个人消费；
（4）发生非正常损失。其中，前三项属于企业购进货物改变用途。原因在于购进货物改变用途或发生非正常损失等原因后，不会再产生销项税额，进项税额抵扣链条从此中断。具体账务处理如下：凡购进货物时，不能直接认定其用途是否用于不能抵扣进项税额项目的，可先将增值税专用发票上注明的增值税额作为当期的进项税额，记入“进项税额”项目，允许抵扣当期的销项税额。如果该批货物以后改变用途，用于企业内部不得抵扣进项税额项目的，则应将原已抵扣的进项税额转出，记入“进项税额转出”项目，并转入相关科目。借记“在建工程” 、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”等科目。
[例1]（1）某企业为增值税一般纳税人（本文下同，略），自建仓库领用生产用原材料一批，实际成本30万元，购进时该批原材料已支付的增值税为5.1万元。（2）该企业库存材料因意外火灾毁损一批，实际成本10万元，增值税为1.7万元，该批毁损材料尚未报经批准处理。则相关的账务处理如下：
（1）该业务属于购进货物改变用途用于非应税项目固定资产基建工程，进项税额应转出。
借：在建工程 351000
贷：原材料 300000
应交税金――应交增值税（进项税额转出）51000
（2）该业务属于购进货物发生非正常损失，进项税额应转出。
借：待处理财产损溢 117000
贷：原材料 100000
应交税金――应交增值税（进项税额转出）17000
二、视同销售行为销项税额的核算
视同销售行为就是从会计角度看，不属于销售行为，不确认销售收入，但是税法上应视为对外销售，计算应交增值税并产生销项税额。企业发生视同销售的行为很多，归纳起来，主要有两项：一是企业购进的货物用于企业外部非销售行为；二是企业自产或委托加工收回的货物用于企业内部和外部非销售行为。上述“用于企业外部非销售行为”主要包括：（1）用于对外投资行为；（2）用于对外捐赠行为；（3）用于对外顶账行为（低偿债务）；（4）用于非货币性交易换出行为；（5）用于对外分配给股东或投资者。上述“用于企业内部非销售行为”主要包括：（1）用于企业非应税项目如固定资产基建工程等；（2）用于职工集体福利或个人消费项目。企业购进的货物只有用于企业外部才视同销售行为，而自产或委托加工收回的货物，无论用于企业内部或外部，均视同销售行为，其应交纳的增值税作为当期的销项税额处理，计入“销项税额”项目。原因在于，其一，该行为会产生增值额，应交纳增值税，避免企业因上述行为而逃避纳税；其二，保证增值税税款抵扣链条的连续性；其三，“实质重于形式原则”的'具体体现。具体账务处理如下：凡企业发生视同销售行为，应交纳的增值税。借记“在建工程”、“应付福利费”（内部项目）、“长期股权投资”、“营业外支出”（外部项目）等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。
[例2]（1）该企业将自己生产的产品用于自建仓库，实际成本18万元，计税价格20万元，应交增值税为3.4万元。（2）该企业将自己生产的产品无偿捐赠给他人，实际成本8万元，计税价格10万元，应交增值税为1.7万元。则上述业务账务处理如下：
（1）该业务属于企业将自产产品用于内部非应税项目基建工程，应视同销售。
借：在建工程 214000
贷：库存商品 180000
应交税金――应交增值税（销项税额）34000
（2）该业务属于企业将自产产品用于外部无偿捐赠，也应视同销售。
借：营业外支出 97000
贷：库存商品 80000
应交税金――应交增值税（销项税额）17000
综上所述，若企业购进货物用于内部，尚未流出企业，所有权尚未改变，仅改变用途或发生非正常损失等原因时，应作“进项税额转出”处理；若企业购进的货物用于外部，已流出本企业，所有权已改变，则应视同销售行为，作“销项税额”处理。而企业自产或委托加工的货物，无论是用于内部或外部，均应视同销售行为，作“销项税额”处理。必须特别指出的是，本文中所指的“内部”是指货物的所有权已转移，已流出本企业；“外部”是指货物的所有权尚未转移，尚未流出本企业。
参考文献：
[1]财政部会计司：《企业会计制度》，经济科学出版社版。
[2]财政部会计资格评价中心：《中级会计实务》，中国财政经济出版社版。
篇8：浅析会计处理筹划
会计处理筹划是会计领域一个较新的概念，在实践中有待推广。为了让更多的会计从业人员了解并将这一概念应用于实践工作，我们通过此次介绍和两个实例，希望读者对会计处理筹划有初步了解。
什么是会计处理筹划
会计处理筹划直接服务于会计的账务处理，是依据会计实务的需要而提出。然而，开展会计处理筹划的意义不仅于此。笔者把会计处理筹划定义为：在国家会计法规体系许可的范围内，通过系统地对筹资、投资、经营等活动的筹划和安排，使会计账务处理合理化、规范化，以促进经济活动合法化。
笔者认为，会计处理筹划是单位合理、合法地反映自己的经营等活动，是经营管理整体中的一个组成部分。
会计处理筹划不是做假账，虚构经济业务或者伪造、编造凭证，但在会计处理筹划过程中，经济业务是真实的，各项记录和凭证也必须是真实地反映经济业务本身。例如，会计处理筹划是通过对当年生产任务、合同签订时间、发票开具时间、发货时间等事项的安排，合理确认、计量并记录当年收入。而在货已发出、票已开具时，为了少缴税金把收入记入下一年，则属于做假账。
会计处理筹划有什么好处
会计处理筹划实际上是把会计管理和控制的关口前移。通过会计处理筹划，直接解决了经营管理活动中会计处理被动的问题，避免事后采用不当的会计处理时带来的不必要的麻烦，从而促进优化会计处理，提高会计核算和财务管理水平，这对充分发挥会计在辅助决策中的作用有重大意义。
1、会计处理筹划把会计处理作为经营管理活动过程中一道环节事前予以充分考虑，变事后监督为事中事前监督。倡导会计处理筹划有助于提高会计在经营管理中的地位，充分发挥会计在经营管理中的作用。
2、由于不同的决策，同一经济事项会形成不同的会计处理，而选择不同会计处理的过程就是会计处理筹划。会计处理筹划的实质是把会计决策职能完全地融入到经济管理活动之中，有助于促进经营决策科学化，提高决策水平，从而促使做出科学、合理的经营管理决策。
3、单位如果采取不当的行为如做假账等手段，会受到严厉的惩罚，而通过会计处理筹划使不合理，甚至将某项不合法的会计处理合法化、合理化。从这个方面讲，会计处理筹划会提高依法做账的意识，适应《会计法》对各单位会计提出的高要求。
通过实例解析会计处理筹划
在对所属单位的审计过程中，经常看到事后会计处理的尴尬局面，只要稍加思考就知晓这些破绽百出的会计分录，以及反映出来的对交易或事项决策的轻率决定。但是如果通过会计处理筹划后，会计的境况会完全不同。下面，我们举出两个案例，揭开其本来的面目，指出存在的不足和问题，然后提出经过筹划后的处理方案，供参考和交流。
实例一 某有限责任公司成立三年后，应自然人股东的强烈要求，经董事会提议、股东会决议批准他们退出原出资100万元（占21.19%），由两个法人股东以原价受让（受让后各占51.27%、48.73%），同时，又同意被转让的出资按出资额的10%优先分得红利。
上述决议是董事会成员及各股东商议的结果，但貌似合理的结果却不合法。在支付所谓的红利时，钱从何而来？据了解，会计在处理时也曾经犯难过，因为按照股东会决议分利的记账要求，需把未分配利润转入应付利润以后支付分红，但是，应付利润的明细应该是所有股东，而不单单是指自然人股东，即同股同利，显然，这有违股东会决议的本意。而此时，股东会决议已无法修改，怎么办？为此，会计就在支付这一环节做了手脚，出现了下面的一幕：借记工程成本10万元、贷记现金10万元，附件是发票3张，支付的签字手续是齐全的，当然发票是假的。可想而知，这种操作其性质是很严重的，分红政策不合法且先不说，公司虚构经济业务做假帐、偷逃税金，单位和相关人员会受到相应的处理和处罚，同时这种做法，法人股东能放心吗？其他支出如何控制，这几张发票是假的，那其他的发票呢？
篇9：人力资源及其会计处理
人力资源及其会计处理
人力资源作为无形资产应给予确认和计量.要正确计量就要合理确定其会计核算的内容和账务处理方法.其核算的内容主要包括人力资源核算和员工权益两部分.
作 者：杨方文 作者单位：保定金融高等专科学校,保定市,071009 刊 名：金融教学与研究 英文刊名：FINANCE TEACHING AND RESEARCH 年，卷(期)：2001 “”(3) 分类号：F2 关键词：人力资源 会计处理 无形资产 核算篇10：会计资格考试：分期收款销售增值税处理
会计资格考试：分期收款销售增值税处理
一、分期收款销售收入的确认
财政部2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》规定，分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。
例：假定A公司于2007年1月1日销售一批商品给B公司，若B公司一次性付款，则需支付该商品售价8万元(不含增值税)，由于B公司有暂时资金困难，双方协议分3年等额付款，每年末支付3万元，共计9万元(不含税)。在不考虑增值税的情况下，按新准则确认收入的会计处理如下：
第一年
借：长期应收款 90000
贷：主营业务收入 80000
未实现融资收益 10000
期末
借：未实现融资收益 4880①
贷：财务费用 4880
第二年
借：未实现融资收益 3348
贷：财务费用 3348
第三年
借：未实现融资收益 1772
贷：财务费用 1772
注①：采用插值法计算可得实际利率约为6.1%，按此实际利率计算的每期应确认的利息收入分别为4880元、3348元、1772元，合计10000元。
二、分期收款销售增值税会计处理
分期收款销售增值税的会计处理有两种方式：一是在销售时一次性计缴增值税，二是按收款期分期计缴增值税。由于会计上在销售时即按公允价值确认了销售收入，因此，分期计缴的.部分只有利息收入应交的增值税额。仍沿用上例，分期收款销售及其增值税的会计处理如下：
应确认的主营业务收入=80000(元)
销售收入应交增值税额=80000×17%=13600(元)
不含税利息收入(未实现融资收益)=10000÷1.17=8547(元)
利息收入应交增值税额=8547×17%=1453(元)
应交增值税总额=13600+1453=15053(元)
长期应收款=80000+8547+15053=103600(元)
采用插值法计算出实际利率为5.25%：
(一)增值税销售时一次计缴 会计分录如下：
(1)2007年1月1日销售成立时，会计分录为：
借：长期应收款 103600
贷：主营业务收入80000
未实现融资收益 8547
应交税费——应交增值税(销项税额) 15053
(2)2007年12月31日，会计分录为：
借：银行存款 34533
未实现融资收益 4200
贷：长期应收款 34533
财务费用 4200
(3)2008年12月31日，会计分录为：
借：银行存款 34533
未实现融资收益 2871
贷：长期应收款 34533
财务费用 2871
(4)2009年12月31日，会计分录为：
借：银行存款 34534
未实现融资收益 1476
贷：长期应收款 34534
财务费用 1476
(二)增值税分期计缴会计分录如下：
(1)2007年1月1日销售成立时，会计分录为：
借：长期应收款103600
贷：主营业务收入80000
未实现融资收益 10000
应交税费——应交增值税(销项税额) 13600
(2)2007年12月31日，会计分录为：
★ 浅析会计处理筹划
★ 销售会计年终总结
★ 销售会计岗位职责
★ 销售会计实习总结
★ 销售会计述职报告
视同销售的会计处理（精选10篇）
