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篇1：降低会计政策选择负面影响的思考论文
降低会计政策选择负面影响的思考论文
一、会计政策选择的负面影响
（一）会计政策选择会导致会计信息失真。会计信息系统的运作环节就是企业会计政策的具体选择运用过程。当企业会计政策选择恰当时，会计系统对外输出的信息对其使用者的决策就更为有用，会计信息质量就高；当被某种不良动机所操纵，企业会计政策选招不恰当时，会计系统输出的信息对其使用者决策的有用性大大降低，会计信息质量偏低。会计政策选择中利益动机难以避免，企业所作的任何一项会计政策的选择，都不可避免地会表现出它的价值取向，涉及到它的道德立场。会计政策选择永远也不可能是中立的。由于道德风险的存在，代理人往往在会计准则允许的范围内通过机会主义的会计政策选择，提供虚假的会计信息，造成会计信息失真。
（二）会计政策选择会影响会计信息的可比性。投资者要作出正确的投资决策，需要对不同企业的会计信息进行比较。在会计政策选择权存在的情况下，各企业运用会计政策的不同，将影响不同企业会计信息的可比性。由于企业所采纳会计政策的变更，往往成了信息使用者利用财务报告进行趋势分析，预测企业未来财务状况和经营业绩的障碍。所有这些都将影响投资者的`投资决策和资本市场功能的实现。
（三）会计政策选择会增加审计判断难度。每种备选会计政策都有其适用的企业和经济环境，会计政策选择本来有助于会计信息的真实性，但如运用不当，则可能成为企业人为调节财务状况的重要手段。会计政策选择不当，企业可以从复杂而又有个性的自身条件中找出百般理由，再以对具体会计准则的自行诠释来辩解，将会增加审计判断的难度，增加审计成本。
二、降低会计政策选择负面影响的对策
（一）加强规范企业代理人行为的力度。（1）加大代理人的持股比例。通过使代理人持股或实施代理人优先认股计划，并规定代理人股份在任期内不得转让，以便减低代理人成本和平衡代理人与委托人利益，使代理人在某种程度上成为企业的所有者，使代理人的收益依赖于公司的市场价值，代理人就会注重长远利益。（2）加强代理人行为的市场约束机制。市场约束包括产品市场约束、资本市场约束、经理人市场约束和兼并市场约束等等。目前我国产品市场还有待完善，资本市场和兼并市场刚刚起步，经理人市场几乎不存在。所拟，我国应进一步完善产品市场，加强资本市场、兼并市场和代理人市场的培育，以利于激励机制效用的有效发挥。
（二）不断提高会计规范体系的质量。提高会计规范质量，可以通过提高会计规范制定模式、制定程序和制定工作的质量，提高会计规范制定者的理论素质和修养来实现。同时，提高会计规范质量应坚持现实性与超前性相融合的原则，即立足于现实又不过分迁就现实，通过会计规范的制定和实施解决现实问题，又具备一定的超前性，便会计规范适应环境的变化不断有新的发展，从而在理论与方法上保持它的先进性。
（三）会计信息使用者加强对企业会计政策的理解。任何会计原则、方法和程序的改变，都必然引起经济利益在企业利益集团之间的重新分配。会计政策的变更较之会计准则的变动来说，对有关方面经济利益的影响更为经常而深刻。会计信息使用者对企业会计政策的了解程度，决定了其决策水平。会计信息使用者必须搞清楚企业选择会计政策所持的立场，以保证会计信息的决策有用性。
篇2：《会计政策选择的若干理论问题探讨》论文
《会计政策选择的若干理论问题探讨》论文
与会计政策选择相关的主要理论有以下三类:一是有效市场假说,二是实证会计理论,三是经济后果理论。会计政策选择的理论问题还关系到会计准则的制定。
一、有效市场假说(EMH)
简森1978年把有效市场定义为:对一组信息Qt,如果根据该组信息从事交易无法赚取到经济利润,那么市场是有效的。1
EMH理论认为,在次强式或强式股票市场上,市场能够无任何偏好地对包括会计程序变动在内的所有信息作出反应。税收是会计变动唯一可引起的现金流量效应。在没有税收条件下,会计程序的变化不会影响股票价格。EMH预测不论股票价格如何随着会计收益的变动而波动,最终的股票价格肯定是对股票未来价值的无偏倚计量。
EMH认为,由于信息交流,资本市场终会了解一家公司是否存在现金流动问题。一家公司绝不可能依靠会计来作为欺诈手段,长期隐瞒现金流动问题。一旦为外界发现,那么,次强式以上的股票市场就会对会计收益中隐含的未来现金流动问题作出大致正确的评估并通过当期股票价格反映出来。证券市场不会总是被会计收益引入歧途,而会作出对股票未来价值的不偏不倚的估计。甚至在某企业特定的会计程序不为外界所知时,有效的证券市场仍将对该企业运用的会计程序作出无偏见的预测,并对该会计程序将产生的未来预期收益的程序作出不偏倚的评估。
总之,EMH认为会计政策选择无关紧要,不影响企业的现金流量和企业价值,有效资本市场将形成不偏倚的股票价格。
二、实证会计理论(PAT)
PAT对会计政策选择的研究是通过对分红计划、债务契约和政治成本的考察,推导出有关的三大假设。2
1.分红计划 假设在做出“管理人员在某个分红计划下的.报酬随着报告收益的增加”的假定,之后推导出该假设:若其它条件保持不变,实施分红计划的企业,其管理人员更有可能把报告收益由未来期间提前至本期确认。
2.负债权益率 假设在做出“企业越是与特定的基于会计数据的限制性契约条款联系紧密,企业经理人员便越有可能采用可增加当期收益的程序”的假定之后提出该假设:假定其它条件保持不变,企业的负债权益率愈高,企业的经理人员便愈有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当期的会计程序。
3.规模假设 在做出“大企业的政治敏感性和所承受的财富转移额(政治成本)均大于小企业”的假定之后,推导出该假设:在其它条件均不变的情况下,企业的规模愈大,它的管理人员就愈有可能选择那些能够将当期收益递延到下期的会计程序。
大量的实证研究结果基本证实了这三大假设。简言之,PAT认为确实存在管理人员进行会计政策选择的行为。
三、经济后果理论(ECT)
史蒂芬・杰夫在其1978年发表的一篇名为《‘经济后果’的兴起》文章中将经济后果定义为:“会计报告对企业决策行为、政府、债权人所产生的影响。”3这个定义的本质在于,会计报告能够影响管理者和其他人员所做出的真实决策,而不仅仅是反映这些决策的结果。威廉姆・斯考特(Scotc,WR.)将经济后果定义为:“不论有效证券市场启示如何,会计政策选择能够影响企业价值”这一观念。即从本质上认为企业的会计政策及其变更确有影响(matter)。4
经济后果的出现,照斯考特的观点
[1] [2]
篇3：林场会计政策选择的探讨论文
林场会计政策选择的探讨论文
林场会计政策选择是目前影响林场可持续发展和资源保值增值的一项重要工作，由于林场经营的计划性和市场性双重身份的影响，会计政策选择中也面临很大的选择空间，如何处理好会计审计政策选择和林场经营的问题就成为摆在林场发展过程中的一项重要课题。
一、林场会计政策选择的必要性
就目前我国林场发展形势看，林场会计政策选择已经不仅仅是林场财务问题，林场经营的生态效益和经济效益都与林场的会计政策选择存在千丝万缕的联系。为此林场会计政策选择是目前摆在林场发展面前一个非常重要的问题。目前我国林场会计核算制度主要依据《国有林场与苗圃会计制度(暂行)》。自1995年执行以来，这项制度对我国林场会计核算与财务管理中发挥了重大作用，在一定历史阶段指导和影响着我国林场甚至林业的发展和经营问题[1]。但是这项诞生于上世纪90年代的会计核算制度，虽然在一定历史时期内产生了积极的推动作用，但是随着我国经济形势和林业发展的基本形式的变化，也与时代和形式产生了一些隔阂。林场木材产销成本、利润、资产不实等问题频频出现成为制约林场发展的一个重要隐患。以往国有林场的经营方针是“以林为主、多种经营、综合利用、以短养长”随着形式的变化，这种方针已经逐步为“营林为本、生态优先、合理利用、持续发展”取代，国有林场也在发展过程中得到了政府和社会的大量资金支持，投入和产出的问题已经成为林场日常经营中难以回避的问题，因此林场的会计政策选择就成为影响林场发展的重要问题之一。
二、新形势下林场会计政策选择的影响因素
(一)营林成本
营林成本和林木资产是影响林场会计政策选择的一项重要因素。目前，林场林木资产入账价值以每年营林成本所投入的资金作为入账价值，这种核算方式虽然能够反映固定时间内林场成本投入的量化问题，但是对于整个林场的固定资产总值存在很大核算盲区，不能真实反映林场林木资产的实际价值。随着我国经济发展形式的不断利好，租地造林、股份合作并购森林资源等业务在林场发展中不断增加，而对于这些业务带来的收益或者造成的损失，是无法用营林成本的核算思维来概括的，而且，近几年林地征占合作开发等山林权的变化的现象也逐渐成为林场发展的一项困扰，他不仅挑战了传统的营林成本计算方式，同时也突破了林场会计选择基本底线。
而且营林成本中需要考虑核算森林、林木培育过程中投入的肥料、苗木、人工及其林区道路、设施、良种科研、调查设计、管护等内容的“营林成本”，这些投入都是长期性的，其投入产出比例不是在短时间内能有一个明确的指标，如果简单的列入成本类科目核算不能反映林场经营中短期效益和长期效益问题，因此“营林工程”科目进行核算是比较适合这种短期投入长期回报的营林模式的。
(二)固定资产
随着林场经营业务的不断扩大，有些林场的经济实力明显增强，不再局限于单一的林业生产，甚至有的已经在省内外投资购建房产或土地，这些部分取得的收益在名义上也是林场经营所得收入，因此财务核算问题和会计政策的执行也正在经历着一场前所未有的考验。很显然，以往简单的一林业思维核算财务的'制度和政策在处理这些复杂财务问题的过程中有些力不从心。而林场发展过程中又不得不处理国有林场资本的保值增值的问题。因此，企业化运作的林场经营问题开始考虑《企业会计准则第3号—投资性房地产》。这样就是摆在林场会计政策选择中的另外一个重大影响因素，而且这些影响因素在一定程度上还成为制约林场发展的一项重要问题，如果处理不好很有可能影响国有林场的保值增值问题。
《企业所得税法》第二十七条规定：“企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。”但目前林场经营过程中有些业务属于投资性资产获得的收益，这些收益不属于上述减免企业所得税范围，因此在会计政策选择上就非常之地林场会计工作思考和斟酌了，林场的持续发展和国有资产的保值增值是一项复杂的财务问题，如何利用好国家政策，为林场获取持续发展动力不仅仅是简单的业务扩张问题，而是在业务发展与政策利用方面的一场博弈。总而言之，会计政策选择需要面临的一个重要问题，也是重要影响因素就是固定资产投入和产出的问题。
(三)累计折旧
累计折旧也是林场经营中的一项重要业务，原制度第三十五条规定：“固定资产折旧应按月计提，固定资产从投入使用月份次月起，计提折旧，减少或停用的固定资产下月起停止计提折旧”。从这条规定可以看出，累计折旧的核算对象主要是固定资产，而且是固定资产正常使用而发生的价值转移。但是林场业务中有一些固定资产是长期闲置的，这些资源即使不利用也会因为技术革新、自然老化等原因而发生减值。长期闲置的原因导致其可收回金额低于账面价值的，这一部分的减值计算受到的外在影响因素较大，例如经济形势，货币价值等等，这些因素发生了变化，而闲置资源没有发生变化，因素核算起来对林场资源的保值增值就产生不利影响。如何使用会计政策选择就成为影响累计折旧核算的一个重要影响因素。从某种意义上也可以说，林场会计政策选择的影响因素也包括了累计折旧这项业务。
三、林场会计选择的参考
从上文可以看出，各种发展变化的因素对现有林场会计政策带来了重大挑战，传统的会计核算方式已经适应林场面临的发展形势，如果处理不当很可能对林场的持续发展造成重大不利影响，因此调整选择范围和方向成为林场会计政策必须解决的问题。
(一)扩大营林成本会计核算的范围
传统林场会计核算在处理营林成本上已经不能适应当前的形式，因为计划经济体制下产生的会计核算政策已经无法与现有的市场经济环境对接。随着林场经营范围的扩大和经营模式的不断创新，营林成本已经今非昔比，而且这些成本问题也涉及到短期投入和长期回报的问题。尤其在生态环境日益恶化的背景下，在可持续发展成为全球问题的今天，兼顾林场发展的经济效益和生态效益首先应当从林业行业做起。为此，扩大营林成本的核算势在必行。扩大营林成本的核算问题应当重点做好以下三个方面的工作，一是对现有的营林成本重新评估、整理，使之成为一项单独的业务出现在新的会计核算中。二是选择适合现有林场发展的会计政策，目前我国会计政策总体上是依据市场经济体制和思维制定出台的，林场改革也是朝着市场和计划兼顾的连个方向发展，身份上的双重性给了内部会计政策很大的选择空间，如何利用好这些会计政策，为林场发展成为影响林场会计工作的一项重要任务。
(二)固定资产的会计核算应当灵活多样
每个林场都有自己的特殊性，经营效益上也存在不同程度的差异，但是固定资产的会计核算始终摆在所有林场面前的一个重要问题，而影响会计政策核算的一个重要问题就是会计政策选择。选择何种会计政策指导自己的工作不仅仅是工作模式的问题，也直接影响到林场对自己固定资产的全面评估。只有知道自己的价值，才能在发展过程中综合利用好各种有利因素，使之成为影响和推动林场发展的一项重要任务和课题。固定资产核算灵活多样首先取决于会计政策选择的灵活性。对于半企业话运作的林场来说，这些会计选择在处理各项业务的发展过程中已经成为影响和推动企业发展过程中必须面临和解决的重要问题。处理固定资产核算问题中，会计核算应当注意做好以下几个方面的工作，一是工作对于经营发展和处理范围来说也成为影响和促进企业发展的重要问题和决策。二是处理和政策和资产的关系，不同的政策执行得到的资产评估结果是有差异的，如何保值增值不仅仅是如何经营的问题，还涉及到如何核算，处理好会计政策和固定资产的关系就是影响二者之间重要问题和关系的一个方面。
(三)处理好累计折旧与会计政策的关系
林场会计政策选择的一个重要影响因素就是累计折旧问题，这对企业发展的过程存在很大程度的影响，这些已经成为影响和导致企业化运作能否在林场经营范围中取得相映成果的一个重要影响因素。折旧成本意味着资源减值，林场经营具有一定的特殊性，资源的长期闲置是林场经营中的一个基本特点，如果单纯的按照企业会计政策计算折旧是不科学的，因为企业产出的是商品，而林场产出的是生态效益。但是对于生态效益的价值目前没有很好的计算和评估模式。因此在折旧问题上林场会计政策选择就应当偏向计划经济政策下出台的会计政策。
综上所述，林场会计政策选择对林场的可持续发展有重要影响作用，这是林场发展的一项重要因素。与此同时，结合目前林场发展面临的形式也不得不对现有的会计政策作出相应的调整，探索一条适合自身发展模式的会计模式是林场经营中的一项重要工作。
篇4：会计政策选择带来的思考经济论文
随着我国社会主义市场经济的不断发展和企业会计的日益复杂化，会计政策在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色；与此同时，利用会计政策选择作弊，为部分利益集团牟取不正当利益的事件却时有发生，因此会计政策的选择不可避免的成为人们关注的一个焦点问题。凡事都应辩证的对待，抛开对会计政策选择的滥用或不当利用不谈，就会计政策选择本身而言，也必然有其合理和有利的一面。
符合成本效益原则
会计政策选择受会计准则的约束，而这种约束只能是一定程度上的控制。大千世界无所不有，各个企业的具体情况千差万别，倘若会计准则事无巨细充分完备，其制定成本将是不可想象的。会计准则作为一种和约，它的制定不再是纯技术性的，而是各利益相关方相互间相互博弈的结果，是一种不完全的合约。这就为企业进行会计政策选择提供了可能。而准则制定机构本身也是有自己效用函数的“经济人”，为了使其自身的效用最大化，它必然要在利益相关各方求得平衡和准则制定、执行、摩擦成本最小化之间进行选择，其结果正是放宽对会计政策选择的约束，给企业管理当局留有一定灵活掌握的空间。所以我们说由于会计政策选择的存在，使得会计准则的制定得以按照成本效益原则行事。
促使会计准则不断优化
经济后果是指企业会计政策的选择将影响企业的价值以及企业、政府、投资人、债权人、工会等的决策行为，受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。
实证会计研究的结果表明，企业管理当局往往通过借助于形式多样的会计政策选择与博弈实现对于自己最有利的经济后果。
经济后果学说的提出，使人们更加关注会计准则及其制定过程的公开性、公平性以及对会计政策选择的约束能力，进而使得会计准则的制定过程成为其与会计政策选择不断博弈、不断优化的`发展过程。一项新的会计准则出台，一般来说总会在一定程度上优于已有的准则，令企业的会计报告更加有利于相关决策人的决策；而随着经济的发展和会计的不断复杂化，管理当局总能发现新的途径来利用会计政策选择为其自身谋利，使会计准则的约束机制“失灵”；于是更新更优的会计准则将在各利益相关方的相互博弈中产生，来替代已“失灵”的准则。新一轮的博弈就这样开始了。
正如人们对真理的追求永无止境，只能无限接近而无法达到一样，会计准则也只能在与会计政策选择的不断博弈过程中发展，逐渐接近于最优化。而也正是由于会计政策选择的存在，才使会计准则可以不断优化。
尽管如此，会计政策选择的弊端仍是显而易见和不能忽视的。
会计政策选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成整个会计过程。而会计政策变更的本质是一种社会利益的重新分配。利用会计政策选择作弊是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩、窃取利益的途径。
就我国具体情况而言，会计准则的制定尚未经过“充分程序”，与会计政策选择相博弈而不断优化的过程尚未全面展开，再加上相关法规的不完善和企业治理结构的不合理，使提供不充分甚至虚假信息，利用会计政策选择作弊的事件屡屡发生。因此，限制会计政策的选择，进一步规范交易和事项的整个会计处理过程，仍是我国会计准则制定的一项基本目标。
在这里，笔者就此提出以下观点：
首先，应进一步完善企业会计准则，充分发挥会计准则对会计政策选择的制约作用，促使会计准则与会计政策选择相互博弈而不断优化的过程全面展开，积极面对随着经济发展而出现的新情况新问题，参考国际惯例，逐步形成适合我国国情的先进的会计准则。
其次，通过明晰产权、完善公司治理结构、扩大企业会计政策选择信息披露的范围等途径，促进市场的进一步有效调节，以此来减少企业管理当局通过会计政策选择的经济后果而谋取利益的机会。
“天下未乱计先乱，天下欲治计乃治”。会计政策选择是会计发挥其功能作用的重要实现形式，关系到我国市场经济的正常运转和信息市场的公平运转，对该问题的进一步深入研究和探讨具有重大的理论意义和现实意义。
篇5：会计政策选择问题
会计政策选择问题
摘 要：会计政策是会计工作的依据，随着会计政策在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色，利用会计政策选择作弊的事件时有发生，恰当准确的会计政策能保证会计信息的真实公允。本文在遵守会计准则的基础上，对会计政策的选择问题展开一系列讨论。
关键词：会计政策 会计准则 会计工作 选择问题
随着我国市场经济的发展，企业业务更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与报表的生成是一系列会计政策选择的结果。会计政策选择的恰当程度，直接关系着企业财务信息质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。有学者提出，在我国现实经济生活中，为减少会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围，但是，我国现行的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权。
一、会计政策选择的基本内涵
根据我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》定义会计政策：指企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义：一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法，它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现的。二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。因此，我们可以直接明确地得出的结论是：会计政策的制定主体是政府，而不是企业;企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。
我国企业会计准则和现行会计制度的内容，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间的设置;借贷记账法等规定;各类资产的划分;会计报告的格式等。一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法，就不得随意变更，下文所述会计政策均指后一类会计政策。
二、会计政策选择的影响因素
资本市场的发展使会计信息的决策价值显著提高，也使企业会计政策受到普遍重视。我国企业会计制度及具体会计准则的出台，为企业会计政策选择提供了一定的空间。企业如何选择会计政策，将直接影响到会计信息的质量，以致影响资本市场的秩序，甚至影响社会经济。
1.经济成本因素。
会计政策选择的结果实际上影响会计信息的质量。各利益主体通过会计信息获得收益。经理及股东均希望通过会计政策的选择来提高其所需会计信息的可靠性和相关性，以获得更多的利益，但企业必须付出一定的成本。这些成本主要包括：(1)企业为了提高会计信息的可靠性和相关性而发生的费用使经理和股东拥有的利益减少;(2)为了理解会计信息、增强职业判断能力而支付的教育、培训及信息搜集费用;(3)信息质量的提高经理及股东带来的损失，如政府可能因为企业利润过高而干预，或使企业存在潜在的被收购行为等。如果增加会计政策选择的投入，无论这种增加来自政府还是经理和股东的自愿行为，都会使企业成本增加，考虑这些成本是必然的，这就使企业会计政策的选择必须遵循“成本—效益”原则。企业选择会计政策的成本如果超过其所带来的收益，这一政策的选择就不经济，且毫不必要。如果某些会计政策选择的成本过高，就会造成会计政策选择的空间缩小。
2.会计人员的职业判断能力和职业道德因素。
会计是一门应用性科学，具有很强的技术性和完善的技术方法体系。会计政策的选择不仅仅是记账方法和盘存方法的选择，更是对确认、计量、控制、报告和分析等各方面的综合考虑和选择。这就要求会计人员掌握有关的会计专业知识和技能，对各种影响因素做出全面的分析与权衡，积极参与筹资、投资、资金管理等各方面的预测和决策，选择合理、合法、切实可行的会计政策。同时，会计人员还需具有良好的职业道德。会计信息是由会计人员产生出来的，会计人员的工作状态会直接影响会计信息的质量。会计准则、会计制度赋予企业会计人员选取会计政策的空间。目前，上市公司通过滥用会计政策时操纵利润的现象屡见不鲜，会计政策选择导致的会计信息失真比弄虚作假造成的会计信息失真更具隐蔽性。会计职业道德以职业良心和职业精神为核心，要求会计人员具备正直、客观的.工作态度。正直要求会计人员在选取会计政策时平等对待各契约主体的利益，不存在损害某方利益的动机，客观要求会计人员在处理会计事项时以客观事实为依据。职业道德强调会计人员对各契约主体的贡献，对社会的贡献。会计职业道德的作用旨在促使企业在准则、制度允许的前提下选取会计政策，保证会计信息质量。
三、会计政策的选择及后果分析
1.选择的动机。
我国上市公司会计政策选择的动机和国外企业的动机大同小异，并体现自己的特点，我们可以将我国上市公司会计政策选择的动机概括以下为几个方面：
(1)规避市场管制动机
目前，我国的资本市场还是一个受政府高度管制的市场，政府对企业上市、配股、交易及退出等市场行为都通过一系列会计指标进行管制。公司为了达到目的，往往会通过操纵利润等手段与市场管制部门进行博弈，选择或变更会计政策自然也就成了他们在博弈中出奇制胜的一大法宝。应对市场管制规则，实现“内部控制人”利益最大化是我国上市公司会计政策选择最主要的动机。
(2)隐性的分红动机
一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了提高货币收入水平，经营者有能增加会计利润的会计政策动机。但是，由于我国尚未建立起有效的经理市场，大部分上市公司的经营者是政府官员或准政府官员，他们要享受职务消费，要有政治前途，就必须完成委托者托付的经营管理目标，如扭亏等，这些目标对经营者来说无异于政治目标，且这些考核指标、追求目标的一个共同特征就是行为短期化，不考虑企业未来的长远利益。因此，在上市公司整体经营状况不理想，监督机制不健全的情况下，经营者努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵来得“立竿见影”，为了实现上述目标，经营者可能会选择虚增利润的会计政策。 (3)债务契约动机
我国上市公司的债务契约假设不同于西方国家的企业，财务状况较好的，以股权融资为主的上市公司基本不存在为债务契约而选择会计政策的动机，只有那些丧失配股等股权融资资格，以债务融资为主的公司，才可能有明显的为债务契约而选择会计政策的动机。
2.会计政策选择的后果。
企业会计政策选择与变更不仅仅是企业会计核算技术规范的变动，而是会产生一系列经济后果的社会经济利益格局的调整。
(1)企业会计政策选择对会计信息质量的影响
企业会计政策选择会对企业会计信息产生影响，并导致会计信息失真。会计政策选择在两个环节易于引起会计信息合法性失真，一是会计准则、会计制度的制定环节，二是会计准则、会计制度下的会计政策选择环节。许多项目的会计处理都掺杂人为的估计和选择，不同企业甚至同一企业的不同时期对同一会计事项选择的处理方法都各不相同，这样会加剧会计信息供需之间的信息不对称性的局面，并对外部会计信息使用者产生不利影响，如会计信息失去相关性与可比性，造成投资者决策失误等，所以企业会计政策选择必须以不损害会计信息的可靠性和可比性为前提。
(2)企业会计政策选择的经济后果
所谓经济后果，是指不论有效证券市场理论的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值。它首选影响管理者，然后就会影响企业的投资者。这是由于会计政策的变化，管理者很有可能改变企业的实际经营策略，从而可能影响公司价值。经济后果的出现，按照司可脱的观点，源于“为何存在会计政策选择”这一问题。扼要地说，它们源自企业签订的契约，特别是管理报酬契约和债务契约。假设会计政策选择会产生影响，企业所运用的特定会计政策及其时间分布和变更的实质，对投资者而言是一项重要的信息来源。实际上，管理人员可运用会计政策选择这一内幕信息的可靠信号披露内幕信息，解决企业内外部利益者信息不对称的问题。总之，会计政策选择具有经济后果，虽然不会影响企业现金流量，但会影响企业价值及其股票价格。
四、会计政策选择行为不规范的原因
1.会计政策自身的不完备性。
(1)会计准则、制度自身不完备性，会计准则、制度的不完备性决定了我们必须对企业的会计政策选择行为进行制约。
(2)会计准则的普遍适用性与经济事项的特殊性之间的矛盾。准则的制定是一个成本和收益权衡的结果，一项制度(准则属于制度的范畴)只有在预期收益大于成本的条件下才有可能产生。因为会计准则对会计实务的规范作用往往是对不同类型、不同规模、不同风险企业的同类经济事项甚至性质模糊的不同的经济事项采用同一准则进行处理，或者某一事项可以采用若干不同的处理方法。
(3)不确定性的普遍存在。人们在进行决策选择时，总不能避免与未来打交道，但未来究竟如何，却没有人能确切地知道。在这种背景下，人们把那些无法预料和难以测量的变化定义为不确定性。
2.操作领域的不规范性。
在这些不规范的会计选择中，滥用会计政策的现象极为普遍。滥用会计政策，是指企业在具体运用会计制度和会计准则所允许选用的会计政策时，未按照规定正确选择或随意变更而不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。有时，对于合理选择和滥用会计政策之间仅仅有一步之差。目前企业滥用会计政策主要表现为以下两个方面：
(1)不按会计准则和会计制度的规定选择会计政策。
(2)随意变更所选择的会计政策。在同一事项或交易的会计处理中，人们通常很难判断哪一种会计政策能够更真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，于是一些企业就利用会计政策变更这一特征，不按会计政策变更的条件随意变更会计政策。
五、规范会计政策选择行为的对策
1.进一步完善会计准则，缩小会计政策选择的空间。
我国应参照国际惯例的趋势，尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围。
2.完善企业治理结构，健全企业内部约束机制。
应适当分散股权，将政府持有国家股为主的股权结构变为以法人持股为主的多元化股权结构模式，改善企业治理结构。一是改善董事会结构，保证董事会的独立性;二是提高监事会的独立性，强化监事会的监督力度，在公司董事会和监事会中引入职工董事和职工监事，实行员工持股制度;三是尽快推进国有股及法人股流通，切合实际改变普遍存在的“一股独大”的现象。
3.证券监管部门应加大对上市公司会计政策选择的监管力度。
由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置，上市公司在无法通过“实质业绩”实现“报表业绩”时，丧失资源配置的资格。因此，证券监管部门应加大对上市公司，特别是巨额亏损公司会计政策选择的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度，强制上市公司披露会计政策选择和变更对利润的影响程度。
4.加强会计队伍建设，提高会计人员素质。
为了提高会计人员的职业判断能力和会计信息质量，必须加强会计队伍建设。现有的会计人员，要通过继续教育等途径使其知识得到更新;对不称职的会计人员要调离会计工作岗位;要坚持资格考试和持证上岗制度。同时对其加强职业道德教育和法制教育，全面提高会计人员的思想道德与业务素质，培养一支具有风险意识、廉洁、高素质的会计队伍。
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[3]刘华珠.会计政策选择与会计信息质量[J].当代经理人，2006(11).
[4]叶陈云.试论会计寻租、会计管制及其经济效果.会计之友，2004(3)：14-15.
[5]石连运.上市公司虚假会计信息的成因及其综合治理.财务与会计，2002(5)，5-16.
篇6：试论会计政策及其选择
试论会计政策及其选择
请欣赏：《试论会计政策及其选择》7月1日施行的《会计法》第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的，属于违法行为，单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应承担相应的法律责任。很明显，法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权，但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。会计处理方法属于会计政策的内容，实际上法律赋予了各单位具有会计政策的选择权。目前实行的会计改革，要求企业根据会计准则规定的原则进行职业判断后再进行会计处理和会计核算，这对会计信息提供者的专业水平和职业道德都提出了挑战。在实际工作中，很少有人知道、了解、运用职业判断，从而进行会计政策的选择问题。相反，有些上市公司又存在着通过滥用会计政策进行操纵的情况。本文想就此问题作一些探讨。
一、会计政策的内涵
我国制定的《企业会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》是这样定义会计政策的:指企业翟会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法，它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现；二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。因此，我们可以直接明确地得出的结论是：会计政策的制定主体是政府，而不是企业；企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。
我国企业会计准则和现行会计制度的内容，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间、借贷记帐法等的规定；各类资产的划分；会计报告的格式等。一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如对于短期投资的期末计价在采用成本与市价孰低计价时，既可以采用按投资总体计提准备的方法，也可以采用按投资类别计提准备的方法，还可以按单项投资计提准备的方法。存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法，也就不得随意变更。下文所述会计政策均指的是后一类会计政策。
二、会计政策产生的原因
1．利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受，从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。
2．企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。
3．会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策。
三、企业会计政策选择的客观必然性
企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得十分必要。
1．会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确认和计量，经济业务事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用，因此，会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。
2．会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策，以保证会计信息的真实与公允。随着现代企业制度的形成和发展，企业的经营自主权不断扩大，经营范围、业务种类趋向多样化，使企业与各方的经济关系日益复杂。这不仅拓宽了会计活动的范围，而且充实了会计业务的内容，也决定了企业必须在准则、制度允许的.范围内，寻求和选择有利于具体反映企业会计实践，全面满足会计工作要求，且能正确处理企业与各方面经济关系的会计政策。同时，随着技术经济时代的到来，电子计算机的广泛应用，会计人员的工作效率和会计信息的生成速度极大提高，会计人员就可从原繁重的核算中解脱出来，有更多的时间、精力去不断提高职业判断能力，恰当地选择会计政策，便会计信息的揭示更真实与公允。
3．会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。每个企业都有其自身的发展目标，即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段，企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略，有时稳健经营，有时锐意开拓。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。比如企业在采用稳健经营的方针时，往往在会计政策的选择上希望尽可能地采用谨慎原则的处理方法，使企业的实力得以保护，避免风险的产生。而企业为了便于开拓市场，显示实力，则需要在会计信息中多显示其经营业绩
和发展潜力。必须指出的是，会计信息的披露应当是以客观、真实、公允为标准，会计人员不能违背职业道德，滥用会计政策，进行会计操纵，以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面，这将触犯法律，会受到法律的制裁。
四、企业会计政策选择的原则
由上可知，企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。企业恰当选择会计政策，对于保证会计信息的质量，促进企业健康发展，有着非常重要的意义。因此，企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。所以，企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则：
1．合法性和相对独立性相结合。企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍，这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。否则是违法行为，应当承担法律责任。但是，对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性，遵循会计核算本身固有的规律，而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整。
2．一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。当然，在理解和执行一贯性原则时，不能机械地理解不能变更会计政策。如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性，企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项，而应从目前的经济环境和经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策，企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系。当然，企业对于会计政策的重新选择，应当按照会计准则、制度要求进行相应的账务处理，并在财务报表附注中加以说明，以使会计信息使用者能把握企业管理当局选择会计政策的出发点和具体影响，以正确理解会计信息的内涵。
3．适用性原则。企业选择会计政策时，理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，会计政策本身要重新作出选择，以确保在新环境下的新的适用性。对于这一点的理解，与一贯性原则有着相同的辨证关系。
4．成本与效益相结合的原则。企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施 的会计政策，并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时，企业就优先选择能使提供的会计信息更相关和可靠的会计政策。
5．遵守职业道德原则。遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件。近年来，一些上市公司由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。由于在会计信息的生成过程中，会计政策处于至关重要的地位。因此，会计政策领域的道德建设问题十分突出，亟待开展。
（作者：浙江财经学院会计分院 邵毅平）
上海会计2001-5
篇7：试论会计政策及其选择
试论会计政策及其选择
207月1日施行的《会计法》第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的，属于违法行为，单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应承担相应的法律责任。很明显，法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权，但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。会计处理方法属于会计政策的内容，实际上法律赋予了各单位具有会计政策的选择权。目前实行的会计改革，要求企业根据会计准则规定的原则进行职业判断后再进行会计处理和会计核算，这对会计信息提供者的专业水平和职业道德都提出了挑战。在实际工作中，很少有人知道、了解、运用职业判断，从而进行会计政策的选择问题。相反，有些上市公司又存在着通过滥用会计政策进行操纵的情况。本文想就此问题作一些探讨。一、会计政策的内涵
我国制定的《企业会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》是这样定义会计政策的':指企业翟会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法，它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现；二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。因此，我们可以直接明确地得出的结论是：会计政策的制定主体是政府，而不是企业；企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。
我国企业会计准则和现行会计制度的内容，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间、借贷记帐法等的规定；各类资产的划分；会计报告的格式等。一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如对于短期投资的期末计价在采用成本与市价孰低计价时，既可以采用按投资总体计提准备的方法，也可以采用按投资类别计提准备的方法，还可以按单项投资计提准备的方法。存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法，也就不得随意变更。下文所述会计政策均指的是后一类会计政策。
二、会计政策产生的原因
1．利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受，从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。
2．企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。
3．会计计量与报告中的主观
[1] [2] [3]
篇8：会计政策的思考
关于会计政策的思考
广州（龚凯颂）
会计政策，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个“选择”问题。企业所选择的会计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。
我国企业会计人员长期以来习惯于按统一会计制度处理会计业务，即使是现在也很少真正理性地选择会计政策。这种状况，肯定难以适应未来企业会计发展的要求。因此，从现在起，我们有必要大力宣传会计政策，以期引起企业对会计政策的重视。
一、会计政策的具体内容和披露
具体会计准则《企业会计政策及会计政策和会计估计变更》的征求意见稿中规定：企业选用会计政策，主要涉及下列具体内容；①综合性会计政策：合并政策（包括企业合并和合并会计报表）、外币业务（包括外币业务处理及外币报表的折算）、估价政策、租赁、税收。利息、长期工程合同、结帐后事项；②资产项目：应收款项、存货计价、投资、固定资产计价及折旧、无形资产计价及摊销、递延资产的处理；③负债项目：应付项目、或有事项和承诺事项、退休金；④损益项目：收入确认、修理和更新支出、财产处理损益、非常损益；⑤其他。我们认为，研究与开发、衍生金融工具、费用分配方法、成本计算方法等也是构成企业会计政策的重要方面。
当然，以上所列示的并非全部，亦非适用于任何企业。企业很可能仅有几项会计政策与以上项目有关，但如果相关的会计政策并非重大，也可以不予揭示。
关于会计政策的披露，该征求意见稿规定：企业采用的全部重大会计政策，应当在会计报表附注中集中说明；特殊行业还应当说明该行业特有业务的会计政策；会计政策变更也应揭示；会计政策的披露，不得用于纠正会计报表本身的错误。我们认为，企业在财务情况说明书中披露会计政策，将是更有效的方法，因为它能克服会计报表附注零乱分散、拘于篇幅的缺陷，能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政策及其变更，便于增进对会计报表信息的理解和利用。
二、企业选择会计政策应考虑的因素
影响企业选择会计政策的主要因素包括以下几个方面：
1．国家法规和经济政策。企业必须在会计法规允许的范围内选择会计政策，同时要考虑诸如商法、税法、公司法、证券法、银行法等经济法规的影响，尤其要考虑因会计政策对企业税负的影响；国家宏观经济政策也会影响企业的会计政策，如国家支持的新兴产业往往会享受一定的优惠政策，这将直接影响到固定资产折旧政策、研究与开发会计政策的选择。
2．经济形势与对外经贸往来。宏观经济不景气，通货膨胀严重时，选择会计政策应考虑经营安全的需要，谨慎从事，采取各种建立准备金或改变计价方法等抵御风险的会计政策；而经济形势一旦好转，市场趋旺，通货趋于稳定时，选择会计政策就可以相应大胆些，避免过于稳健保守的'会计政策。对外经贸往来对会计政策的影响，集中体现在外币业务会计政策上。
3．企业组织形式与资本结构。企业组织形式主要有独资、合伙、公司制三种形式，其中公司制的上市公司对于会计信息要求充分披露；独资、合伙企业的信息公开程度则低得多，从而对选择会计政策的影响是不一样的，上市公司应该选择那些能充分披露会计信息的会计政策。企业资本结构不同，面临的财务风险也就不同，负债比率高的企业，财务风险大，应更多考虑债权人权益，使会计政策倾向于稳健；而负债比率低的企业，财务风险较小，企业所有者面临的风险大，则应使会计政策倾向于保障投资者的利益。
4．企业的经营特点和发展状况。经营特点具体包括企业的经营范围、规模、方式、服务对象、产品结构等。这些情况对企业会计政策的内容和要求会产生直接影响。例如，高新技术产业有关研究与开发会计政策与传统产业的就会不同；往来结算业务频繁的企业在坏帐会计政策上可能要更稳妥。一个企业在其不同发展阶段，其会计政策也会不同。如果企业正处于成长扩张期，则将某些递延费用予以资本化的会计政策，
[1] [2]
篇9：分析对会计政策选择问题的思考
摘要:本文针对会计政策选择的概念、遵守的原则、改革的思路进行认真的理论阐述,指出会计政策选择的重要性和必要性。
关键词:会计政策选择;会计核算体系;思考
一、会计政策选择概述
国际会计准则将会计政策定义为“在编制会计报告时,管理人员所采用的原则、基础、法规和程序。但在使用中需要根据企业的具体情况,选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策。”而我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定:“会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。”
(一)会计政策选择的概念
会计政策选择是会计主体一种有目的的、在会计政策中进行挑选的行为,它既包括某项经济业务事项初次发生时的初始会计政策选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,即对以往选定的会计政策进行调整。因此,会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程,贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。同时,会计准则中的真空地带——即没有规定的一些超前、特殊的经济业务如何进行会计处理之处,也属于会计政策的选择范围,此时企业拥有完全的选择权。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,将导致企业各个关系集团之间不同的利益分配结果和决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。因此,企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。
(二)会计政策选择产生的原因分析
1.会计政策选择会产生一定的经济后果。所谓经济后果,是指不论有效证券市场理论的含义影响如何,会计政策的选择会影响公司的价值。从本质上说,经济后果就是认为企业的会计政策及其变化是有影响的,虽然可能不影响企业现金流量,但却能影响企业的价值及其股票价格。会计规范制在制定准则或规章时,要考虑制定会计规范的成本;会计规范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。因此,会计规范是规范制定者和各利益集团相互斗争、相互妥协的产物;是在相互平衡妥协的基础上暂被利益各方认同的准则。
2.会计准则的不完全性。会计准则作为一种合约,它的制定并不是纯技术性的,而是各利益相关方相互间多次博弈的结果,在不断地博弈过程中,一次又一次地打破均衡,从而不断完善修订准则。因此,会计准则是一种不完全的合约,这就为企业进行会计政策选择提供了可能性。在实践中常常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象,这也为会计政策选择提供了空间。
二、会计政策选择遵循的原则
(一)合法性原则
在我国,会计政策一般是国家或政府为规范会计运行,对其运行的原则、程序和方法所做出的制度安排。从而达到在社会各个主体之间合理地调节和分配社会收益,实现社会和谐的目标。因此,所有政策的选择必须遵循国家的意志,各个会计主体必须严格地遵循宏观会计政策的原则和程序,做出符合其规范的选择,不能超越国家规范而滥用会计政策。
(二)公允性原则
企业自主权的扩大和会计准则的不完善,给企业会计政策的选择提供了很大的发挥空间。我们一定要注意利益协调而不是损人利己。
(三)一贯性原则
为了使企业的会计信息具有可比性,企业选用的会计政策前后各期应该保持一致,不得随意变更。但是,也要灵活理解和运用,如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息就应该从经济环境和自身经营情况出发,重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策。
(四)成本效益原则
任何选择都是有成本的,企业在选择会计政策时应权衡操作及提供会计信息的成本与效益。在考虑自身经营特点和基本会计信息质量得到保证的基础上,企业应选择便于理解和实施的会计政策,并尽可能地降低操作成本。
(五)谨慎性原则
企业在选择会计政策时不应该抱有投机心理,而应采纳谨慎的态度,合理的核算企业的或有事项,不高估资产和收益,也不低估负债和费用,从而尽可能的降低企业风险和经济业务的不确定性。转
三、新会计准则体系下会计政策的选择
(一)新企业会计准则
我国财政部于2月15日发布了38项新的企业会计准则和一项基本准则,新的会计准则涵盖除小企业外的各类企业各项经济业务,其最大的特点就是在保持“中国特色”的同时又充分与国际财务报告准则趋同,新准则将于1月1日起在上市公司中正式施行,其他企业鼓励执行。换言之,除了上市公司必须执行新会计准则外,对于新会计准则和会计制度中存在差异的地方,其他企业仍然有较大的选择空间。由此可见,新会计准则的运用仅限于上市公司,与同行业的非上市公司相比较,二者提供的会计信息可能基于不同的核算标准,导致其可比性进一步降低。另外,新准则体系下的许多理论和做法与目前的会计规定和务实有相当大的差异,甚至是根本性的改变。在新理念的贯彻和执行下,新准则中的一些会计核算程序和方法也产生了相应变化。这些账务处理的变化能否得到很好的执行与实施,对我国上市公司和会计人员来说将是一个新的任务与考验。
(二)新企业会计准则下会计政策的选择空间
新准则规定了企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。现实中如何选择、如何计量,会计人员的职业判断变得尤为重要。
在我国,会计人员进行职业判断选择会计政策包括一系列会计原则、方法和程序,包括:资产计价基础、存货计价方法、长期股权投资的核算方法、固定资产折旧方法、合同收入的确认方法等。
四、会计政策改革的思考
由于中国长期的计划经济体制而形成的管理模式。人们的习惯思维方式,行为模式等都会不可避免地在一定时期内影响会计政策改革的进程,会计改革不能一蹴而就,必须是一个长期性的,渐进的过程。因此,会计准则和制度往往是在实践中根据我国的国情和经济业务特点,逐步建立颁布新的准则体系,并不断完善现有会计规范体系。而由于我国经济业务的复杂程度不断增大,加之相关会计从业人员水平有限,整体素质在短期内还不能完全达到较高标准。所以,目前当务之急就是尽快切实理解新会计准则的内涵,发挥新会计准则对会计工作的规范作用,进而提高会计职业界的整体实物水平,更好地选择适合的会计政策,在遵守合法性原则和成本效益等原则的同时,增强会计信息的透明度和公信力。具体来说,可从以下几个方面改进:
(一)准则与制度的配套和自身的完善
从现阶段来看,我国暂时还无法取消企业会计制度,绝大多数的企业仍将在一定时期内实施会计制度。为了避免准则与制度中存在的矛盾和冲突,还应该加快修订《企业会计制度》和《小企业会计制度》,使之部分内容与会计准则尽可能匹配。另外,我国目前的会计准则制定尚不成熟,仅有的38条会计准则并不能涵盖实际生活中所发生的所有经济业务,如退休金会计等很多领域都没有出台具体的准则规定。因此,我国会计准则还存在很多不足和问题,有待进一步完善。
(二)建立健全相关法律责任
我国目前法律体系的缺陷之一就是对法律责任的关注不够,不是处罚太轻就是处罚条款模糊。如果对经济犯罪加大惩罚力度或者更加明确惩罚条款,这样一来,在相关责任人有犯错的企图时总会首先考虑到由此而付出的代价,当他的成本相对较大时,自然就会放弃一些负面行动,从而大大降低经济事件的犯罪率。
(三)加强企业的内部控制和外部监管
从某种意义上来说,建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规,加强会计核算,提高会计信息质量的必然要求,也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法。因此我们应当建立完善公司治理结构和先进可靠的管理信息系统,加强内部审计和监督,规范会计政策选择。
证券监管部门应加大对会计政策选择权的监管力度,充分、准确的信息公开可以有效遏制管理当局为了个人利益利用会计政策操纵企业利润,损害其他各方的利益。因而,应该强制上市公司披露会计政策的选择对利润的影响程度,加强会计信息的披露,包括财务信息和非财务信息,特别是会计政策的选用、变更应予以充分及时的揭示。
参考文献:
[1]刘叔申,王林。论现代企业制度下的企业会计政策[J].会计研究,1996,9.
[2]李姝。基于公司治理的会计政策选择[J].会计研究,2003,7.
[3]徐维兰。我国上市公司会计政策选择状况的分析[J].贵州商业高等专科学校学报,2006,1.
篇10：《会计政策选择的若干理论问题探讨》
○厦门大学陈龙
与会计政策选择相关的主要理论有以下三类:一是有效市场假说,二是实证会计理论,三是经济后果理论。会计政策选择的理论问题还关系到会计准则的制定。
一、有效市场假说(EMH)
简森1978年把有效市场定义为:对一组信息Qt,如果根据该组信息从事交易无法赚取到经济利润,那么市场是有效的。1
EMH理论认为,在次强式或强式股票市场上,市场能够无任何偏好地对包括会计程序变动在内的所有信息作出反应。税收是会计变动唯一可引起的现金流量效应。在没有税收条件下,会计程序的变化不会影响股票价格。EMH预测不论股票价格如何随着会计收益的变动而波动,最终的股票价格肯定是对股票未来价值的无偏倚计量。
EMH认为,由于信息交流,资本市场终会了解一家公司是否存在现金流动问题。一家公司绝不可能依靠会计来作为欺诈手段,长期隐瞒现金流动问题。一旦为外界发现,那么,次强式以上的股票市场就会对会计收益中隐含的未来现金流动问题作出大致正确的评估并通过当期股票价格反映出来。证券市场不会总是被会计收益引入歧途,而会作出对股票未来价值的不偏不倚的估计。甚至在某企业特定的会计程序不为外界所知时,有效的证券市场仍将对该企业运用的会计程序作出无偏见的预测,并对该会计程序将产生的未来预期收益的程序作出不偏倚的评估。
总之,EMH认为会计政策选择无关紧要,不影响企业的现金流量和企业价值,有效资本市场将形成不偏倚的股票价格。
二、实证会计理论(PAT)
PAT对会计政策选择的研究是通过对分红计划、债务契约和政治成本的考察,推导出有关的三大假设。2
1.分红计划 假设在做出“管理人员在某个分红计划下的报酬随着报告收益的增加”的假定,之后推导出该假设:若其它条件保持不变,实施分红计划的企业,其管理人员更有可能把报告收益由未来期间提前至本期确认。
2.负债权益率 假设在做出“企业越是与特定的基于会计数据的限制性契约条款联系紧密,企业经理人员便越有可能采用可增加当期收益的程序”的假定之后提出该假设:假定其它条件保持不变,企业的负债权益率愈高,企业的经理人员便愈有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当期的'会计程序。
3.规模假设 在做出“大企业的政治敏感性和所承受的财富转移额(政治成本)均大于小企业”的假定之后,推导出该假设:在其它条件均不变的情况下,企业的规模愈大,它的管理人员就愈有可能选择那些能够将当期收益递延到下期的会计程序。
大量的实证研究结果基本证实了这三大假设。简言之,PAT认为确实存在管理人员进行会计政策选择的行为。
三、经济后果理论(ECT)
史蒂芬・杰夫在其1978年发表的一篇名为《‘经济后果’的兴起》文章中将经济后果定义为:“会计报告对企业决策行为、政府、债权人所产生的影响。”3这个定义的本质在于,会计报告能够影响管理者和其他人员所做出的真实决策,而不仅仅是反映这些决策的结果。威廉姆・斯考特(Scotc,WR.)将经济后果定义为:“不论有效证券市场启示如何,会计政策选择能够影响企业价值”这一观念。即从本质上认为企业的会计政策及其变更确有影响(matter)。4
经济
[1] [2]
篇11：会计政策选择的若干理论问题探讨
会计政策选择的若干理论问题探讨
与会计政策选择相关的主要理论有以下三类:一是有效市场假说,二是实证会计理论,三是经济后果理论。会计政策选择的理论问题还关系到会计准则的制定。一、有效市场假说(EMH)
简森1978年把有效市场定义为:对一组信息Qt,如果根据该组信息从事交易无法赚取到经济利润,那么市场是有效的。1
EMH理论认为,在次强式或强式股票市场上,市场能够无任何偏好地对包括会计程序变动在内的所有信息作出反应。税收是会计变动唯一可引起的现金流量效应。在没有税收条件下,会计程序的变化不会影响股票价格。EMH预测不论股票价格如何随着会计收益的变动而波动,最终的股票价格肯定是对股票未来价值的无偏倚计量。
EMH认为,由于信息交流,资本市场终会了解一家公司是否存在现金流动问题。一家公司绝不可能依靠会计来作为欺诈手段,长期隐瞒现金流动问题。一旦为外界发现,那么,次强式以上的股票市场就会对会计收益中隐含的`未来现金流动问题作出大致正确的评估并通过当期股票价格反映出来。证券市场不会总是被会计收益引入歧途,而会作出对股票未来价值的不偏不倚的估计。甚至在某企业特定的会计程序不为外界所知时,有效的证券市场仍将对该企业运用的会计程序作出无偏见的预测,并对该会计程序将产生的未来预期收益的程序作出不偏倚的评估。
总之,EMH认为会计政策选择无关紧要,不影响企业的现金流量和企业价值,有效资本市场将形成不偏倚的股票价格。
二、实证会计理论(PAT)
PAT对会计政策选择的研究是通过对分红计划、债务契约和政治成本的考察,推导出有关的三大假设。2
1.分红计划 假设在做出“管理人员在某个分红计划下的报酬随着报告收益的增加”的假定,之后推导出该假设:若其它条件保持不变,实施分红计划的企业,其管理人员更有可能把报告收益由未来期间提前至本期确认。
2.负债权益率 假设在做出“企业越是与特定的基于会计数据的限制性契约条款联系紧密,企业经理人员便越有可能采用可增加当期收益的程序”的假定之后提出该假设:假定其它条件保持不变,企业的负债权益率愈高,企业的经理人员便愈有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当期的会计程序。
3.规模假设 在做出“大企业的政治敏感性和所承受的财富转移额(政治成本)均大于小企业”的假定之后,推导出该假设:在其它条件均不变的情况下,企业的规模愈大,它的管理人员就愈有可能选择那些能够将当期收益递延到下期的会计程序。
大量的实证研究结果基本证实了这三大假设。简言之,PAT认为确实存在管理人员进行会计政策选择的行为。
三、经济后果理论(ECT)
史蒂芬・杰夫在其1978年发表的一篇名为《‘经济后果’的兴起》文章中将经济后果定义为:“会计报告对企业决策行为、政府、债权人所产生的影响。”3这个定义的本质在于,会计报告能够影响管理者和其他人员所做出的真实决策,而不仅仅是反映这些决策的结果。威廉姆・斯考特(Scotc,WR.)将经济后果定义为:“不论有效证券市场启示如何,会计政策选择能够影响企业价值”这一观念。即从本质上认为企业的会计政策及其变更确有影响(matter)。4
经济后果的出现,照斯考特的观点,源于“为何存在会计政策选择”这一问题。扼要地说,它们源自企业签订的契约,特别是管理报酬契约和债务契约。假设会计政策选择会产生影响,企业所运用的特定会计政策及其时间分布和变更的实质,对投资
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