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篇1：高级会计师资格考试内部控制制度九
（二）内部会计控制的主要内容
1.货币资金控制
（1）岗位分工控制
①建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。
②出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
③配备合格人员，进行岗位轮换。
④建立回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。
（2）授权批准制度
①明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人不得超越审批权限。
②明确经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
③严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。
④重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批。
篇2：高级会计师资格考试内部控制制度二
（三）内部控制的发展
一般认为，迄今为止，内部控制已经历了5个大的发展阶段：第一阶段为内部牵制阶段，主要是20世纪40年代前。适应这一时期生产力落后、大规模商品生产尚不发达的特点，内部控制主要表现为对会计账目和会计工作实施岗位分离和相互牵制，使任何一个部门或人员都不能独立地控制会计账目，并且使两个或两个以上的部门和人员能够对会计账目实现交叉检查或交叉控制。这一阶段内部控制的目的，主要是保证财产物资安全和会计记录真实。随着经济社会的发展，内部控制日益超越内部牵制的范畴，但内部牵制的基本理念在内部控制中仍然发挥着重要作用。
第二阶段为内部控制制度阶段，主要是20世纪40年代至80年代。适应这一时期资本主义商品经济快速发展、所有权与经营权进一步分离的特点，在注册会计师行业的推动下，内部控制由早期的比较单一的内部牵制逐渐演变为涉及组织结构、岗位职责、人员素质、业务处理程序和内部审计等比较严密的内部控制制度体系。在这一阶段，建立健全内部控制制度开始上升为法律要求；同时，适应注册会计师评价单位内部控制状况的需要，一些国家开始将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制，其中，内部会计控制主要是针对会计记录系统和相关的资产保护实施的控制，内部管理控制主要是针对经济决策、交易授权、组织规划等实施的控制。
第三阶段为内部控制结构阶段，主要是20世纪80年代。在这一阶段，内部控制由偏重研究具体的控制程序和方法，发展为对内部控制系统的全方位研究，突出的变化和重要的成果，是日益重视对控制环境的研究。美国等国提出的内部控制结构，主要包括控制环境、会计系统和控制程序3个部分，其中：控制环境包括组织结构设置、职责权限确定、管理者的经营风格和员工的素质等，在内部控制中居于基础环节；会计系统包括对各项经济业务的确认、计量、记录、报告等；控制程序包括授权批准、不相容职务相互分离、对资产的限制接触和对经济业务的独立审核等。
第四阶段为内部控制整体框架阶段，主要是20世纪90年代。
这一阶段的标志性成果，是美国科索委员会（committee of sponsoring organizations of the treadway commission，简称coso）于1992年提交的研究报告——《内部控制——整体框架》，该报告在1994年进行了增补。美国科索委员会是全美反欺诈性财务报告委员会的5个发起组织的简称。该委员会在研究报告中提出，内部控制由5个相互联系、相互作用的要素组成，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。这一阶段内部控制研究的突破，一是强调风险评估在内部控制中的重要作用，二是强调信息与沟通是强化内部控制的重要途径，三是强调对内部控制系统本身的监控是内部控制发挥作用的关键环节。由于《内部控制——整体框架》发表后得到美国会计总署和证券交易委员会等的认可，其在美国乃至其他许多国家都产生了广泛影响。
篇3：高级会计师资格考试内部控制制度三
（四）内部控制的要素
通过对内部控制历史沿革的分析，可以看出，内部控制的要素，已由20世纪80年代的3要素、20世纪90年代的5要素，发展至目前的8要素。但是，由于《企业风险管理——整合框架》发表的时间不长，其实践效果有待进一步检验，加之《内部控制——整体框架》在10多年的应用实践中已得到了广泛认可，因此，一般地，仍以5要素为基础建立和评价内部控制制度。
1.控制环境
控制环境规定单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造单位文化氛围并影响员工的控制意识，是其他内部控制组成要素的基础。它通常包括下列方面：（1）单位整体的风险意识和风险管理理念；（2）董事会或类似决策机构（以下合称董事会职能的发挥，比如董事会与管理层之间的适当分离，董事会成员
的道德、经验和才干，董事会对经营管理重大决策的参与和监督力度等；（3）经理层的诚信和道德价值观，包括其对投资者、董事会、员工、客户的诚信等；（4）员工的职业道德和工作胜任能力，以及管理层为提升员工操守和胜任能力所作出的努力；（5）单位的组织结构设计，尽管没有统一模式，但所采用的组织结构
应当有利于提升管理效能，并保证信息通畅流动；（6）权力和职责的分配，比如，授权应当适当、对权力应有监督等。一般而言，董事会及单位负责人在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。
篇4：高级会计师资格考试内部控制制度一
第十章 内部控制制度
一、内部控制基本概念
（一）内部控制的概念
内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。
内部控制具有以下几个主要特点：
1.内部控制是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地流动于单位之中，并随着单位经营管理的新情况、新要求适时改进。
2.内部控制由单位中各个层级的人员共同实施，从单位负责人，到各个业务分部、职能部门的负责人，直至单位每一个普通员工，都对实施内部控制负有责任。
3.内部控制在形式上表现为一整套相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，这些方法、措施和程序有助于及时识别和处理风险，促进单位实现发展目标，提高经营管理水平、信息报告质量、资产管理水平和法律遵循能力。
4.内部控制能够向单位管理层实现前述目标提供合理保证，但由于内部控制的固有局限、管理层的逾越和串通舞弊等原因，难以确保一个单位必定成功。
内部控制的基本理念、原则、方法等不仅适用于企业等营利组织，而且适用于非营利组织。
（二）内部控制的目标
1.促进实现发展战略（战略目标）
这是内部控制的终极目标。它要求单位将近期利益与长远利益结合起来，在单位经营管理中努力作出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。
2.促进提高经营管理效率（经营目标）
它要求单位结合自身所处的特定的经营、行业和经济环境，通过健全有效的内部控制，不断提高营运活动的盈利能力和管理效率。
篇5：高级会计师资格考试内部控制制度四
（五）内部控制的方法
1.不相容职务相互分离控制
所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。比如，物资采购业务，批准进行采购与直接办理采购属于不相容的职务，如果这两个职务由同一个人担当，即出现该员工既有权决定采购什么，采购多少，又可以决定采购价格、采购时间的情况等，如果没有其他岗位或人员的监督、制约，就容易发生舞弊行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，
单位在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。
2.授权批准控制
授权批准是指单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权批准形式通常有一般授权和特别授权之分。一般授权是对办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者作出的规定，这些规定在管理部门中采用文件形式或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系，在日常业务处理中可以按照规定的权限范围（包括制定产品销售价格的权力、购买固定资产的权力以及招聘员工的权力等）和有关职责自行办理，其时效性一般较长。特别授权是指对办理例外的、非常规性交易事件的权力、条件和责任的特殊规定，比如非经常的、重大的筹资行为、投资决策等。单位必须建立授权批准体系，明确：（1）授权批准的范围；（2）授权批准的层次；（3）授权批准的程序；（4）授权批准的责任。
3.会计系统控制
会计作为一个信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。其内容主要包括：（1）建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约；（2）按照规定取得和填制原始凭证；（3）设计良好的凭证格式；（4）对凭证进行连续编号；（5）规定合理的凭证传递程序；（6）明确凭证的装订和保管手续责任；（7）合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账；（8）按照《会计法》和国家统一的会计制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。
篇6：高级会计师资格考试内部控制制度十五
9.固定资产控制
（1）岗位分工控制
①建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
②固定资产业务的不相容岗位：固定资产投资预算的编制与审批；固定资产的取得、验收与款项支付；固定资产投保的申请与审批；固定资产的保管与清查；固定资产处置的申请与审批、审批与执行；固定资产业务的审批、执行与相关会计记录。
③不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。
（2）授权批准控制
①明确审批人员授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。审批人不得越权审批。
②明确经办人员的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
③严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。
④制定固定资产业务流程，明确固定资产的取得与验收、日常保管、处置与转移等环节的控制要求，设置相应的记录或凭证。
（3）取得与验收控制
①加强固定资产投资的预算管理。明确固定资产投资预算的编制、调整、审批、执行等环节的控制要求。
②外购、自行建造固定资产，应符合《采购与付款》、《工程项目》等内部会计控制规范的有关规定。
③建立固定资产验收制度，由固定资产管理部门、使用部门和财会部门等参与固定资产验收工作。
④对验收合格的固定资产，填制固定资产交接单，登记固定资产账簿。经营性租入、借用、代管的固定资产，设立备查登记簿专门登记。
篇7：高级会计师资格考试内部控制制度十三
（7）监督检查
①定期检查对外投资业务相关岗位及人员配备情况。
②定期检查对外投资业务授权批准制度的执行情况。
③定期检查对外投资业务的决策情况。
④定期检查对外投资资产投出情况。
⑤定期检查对外投资持有的管理情况。
⑥定期检查对外投资的处置情况。
⑦定期检查对外投资的会计处理情况。
6.成本费用控制
（1）岗位分工控制
①建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。
②成本费用业务的不相容岗位：成本费用预算的编制与审批；成本费用支出的审批与执行；成本费用支出的执行与相关会计记录。
（2）授权批准控制
①明确审批人对成本费用的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人不得越权审批。
②明确经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求，经办人在职责范围内按审批人批准意见办理成本费用业务。
（3）成本费用支出控制
①建立成本费用预算制度。根据成本费用预算内容，分解成本费用指标、落实成本费用责任主体，考核成本费用指标完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。需追加的成本费用预算，应重新办理审批手续。
②结合单位经营管理实际，选择恰当的成本控制方法。
③加强对材料采购和耗用的成本控制，将材料成本控制在预算范围内。
④建立人工成本控制制度，合理设置工作岗位，以岗定责，以岗定员，以岗定酬。
⑤明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制。
⑥制定其他费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审核、审批、支付程序，严格控制费用开支。
⑦正确进行成本费用的计算和分配。
篇8：高级会计师资格考试内部控制制度十四
（3）担保评估控制
①建立担保业务评估制度，确保担保业务符合相关政策。
②对申请担保单位主体的资格，申请担保项目的合法性，申请担保单位的资产质量、财务状况、经营情况、行业前景或信用状况等进行全面评估。
③被担保项目发生变更时，应重新组织评估。
（4）担保审批制度
①建立担保业务审批责任制，对重要的担保业务实行集体决策审批。
②加强对担保合同订立的管理，确保签订合同符合国家法律、法规和单位内部控制制度。
（5）担保执行控制
建立担保业务监测报告制度，对被担保单位、被担保项目资金流向等采取不同的方式进行监测。
（6）担保财产保管控制
建立担保财产保管制度，集中妥善保管担保财产和权利证明，定期对财产的存续状况和价值进行复核，发现问题及时处理。
（7）担保业务记录控制
建立担保业务记录制度，对担保的对象、金额、期限和用于抵押和质押的物品、权利及其他事项进行全面的记录。
（8）监督检查
①定期检查担保业务相关岗位及人员的设置情况。
②定期检查担保业务授权批准制度的执行情况。
③定期检查担保业务监测报告制度的执行情况。
④定期检查担保财产保管和担保业务记录制度的执行情况。
8.预算控制
（1）岗位分工控制
①建立预算工作岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。
②预算工作的不相容岗位：预算编制（含预算调整）与预算审批；预算审批与预算执行；预算执行与预算考核。
篇9：高级会计师资格考试内部控制制度十一
（4）收款控制
①销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售与收款职能应当分开，销售人员应当避免接触现款。
②建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
③按客户设置应收账款台账。
④加强应收账款的管理，及时足额收回款项。对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，以确定是否确认为坏账。发生的坏账应查明原因，明确责任。
⑤对已注销的坏账进行备查登记，做到账销案存。收回已注销的坏账应及时入账。
⑥加强对应收票据的管理，其取得和贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准。
⑦定期与客户核对往来款项，如有不符，应查明原因及时处理。
（5）监督检查
①定期检查销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。
②定期检查销售与收款业务授权批准制度的执行情况。
③定期检查销售的管理情况。
④定期检查收款的管理情况。
⑤定期检查销售退回的管理情况。
篇10：高级会计师资格考试内部控制制度十二
（6）竣工决算控制
①建立竣工清理制度。
②依据有关法规规定及时编制竣工决算，并进行认真审核。
③建立竣工决算审计制度，及时组织竣工决算审计。
④及时组织工程项目竣工验收。验收合格的工程项目，及办理财产移交手续。
（7）监督检查
①定期检查工程项目业务相关岗位及人员的设置情况。
②定期检查工程项目业务授权批准制度的执行情况。
③定期检查工程项目决策责任制的建立及执行情况。
④定期检查概预算控制制度的执行情况。
⑤定期检查各类款项支付制度的执行情况。
⑥定期检查竣工决算制度的执行情况。
5.对外投资控制
（1）岗位分工控制
①建立对外投资业务的岗位责任制。
②对外投资业务的不相容岗位：对外投资预算的编制与审批；对外投资项目的分析论证与评估；对外投资的决策与执行；对外投资处置的审批与执行；对外投资业务的执行与相关会计记录。
（2）授权批准控制
①明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控
制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。
篇11：高级会计师资格考试内部控制制度八
（二）评价程序
1.建立内部控制评价机构。应根据单位的经营规模、机构设置、经营性质、制度状况等设置评价机构，并考虑以下原则：
（1）能独立行使对内部控制系统建立与运行过程及结果进行监督的权力。
（2）具备与监督和评价内部控制系统相适应的胜任能力和权威性。
（3）与单位其他职能机构就监督与评价内部控制系统方面应是协调一致的，在工作中能够相互配合、相互制约、相互促进。
（4）在效率上能够满足单位对内部控制系统进行监督与评价所提出的有关要求。
（5）能够得到单位负责人的支持，并采取有效措施保证内部控制系统评价工作的有效开展。
2.对内部控制制度的建立和执行情况进行调查。通过审阅相关的规章制度、现场询问有关人员、实地观察等调查了解内部控制制度的建立和执行的详细情况，并作出初步评价。
3.对内部控制制度进行符合性测试。重点是测定内部控制各个组成部分是否按规定的控制步骤、方法运行，测试各控制环节运行与其内容是否相符，检查各控制环节和控制点的内容、程序、方法等是否正常运行以及相互之间协调配合情况等。
4.对内部控制制度进行评价。主要是对内部控制中具体问题，特别是对差错、浪费、损失、非授权使用或滥用职权等敏感问题进行评价，找出失控的原因，提出相应的改进、补救措施。
5.编写内部控制评价报告。主要说明内部控制程序是否符合国家有关规定，是否符合单位管理方针和政策，是否满足单位经营管理的需要，是否有利于单位经营目标的实现。内部控制制度在运行中存在的漏洞或缺陷，改进的措施及具体计划和进度安排等。内部控制评价报告主要包括制度情况、执行情况、改进意见等内容。
篇12：高级会计师资格考试内部控制制度六
二、内部控制制度设计
（一）内部控制制度的设计原则
1.合法性原则
单位在制定内部控制制度时，必须遵循国家有关法律、法规，如《中华人民共和国会计法》等。
2.全面性原则
即单位的内部控制系统是否规范了各项经济活动，覆盖了对人、财、物的全方位管理。
3.及时性原则
内部控制制度的设计、制定应随着单位经营管理战略、方针、理念等内部环境的变化和国家法律法规、政策制度等外部环境的改变进行相应的修改或完善。
4适用性原则
每一个单位制定何种内部控制制度以及各项内部控制制度包含哪些内容，主要取决于单位业务特点和管理要求，包括组织机构的设置和单位内部采取的相互协调的方针、措施等。
5.可行性原则
单位在设计内部控制制度时，对经济业务的处理程序要有明确规定，要简便易行，便于实际操作和运行。
6.有效性原则
单位在设计内部控制制度时，应定期检查其执行情况，对发现的薄弱环节及时进行改进，对出现的问题及时进行处理，保证内部控制落到实处、发挥实效。
7.成本效益原则
单位要力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在实行内部控制花费的成本和由此产生的经济效益之间要保持适当的比例。
篇13：高级会计师资格考试内部控制制度十
（4）审批控制
建立请购审批制度，明确审批权限，并由审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对请购事项进行审批。
（5）采购控制
①根据物品或劳务的性质以及供应情况等确定相应的采购方式（定单采购、合同订货或直接购买等）。
②制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。
③经过比质比价和规定的授权批准程序确定供应商。
（6）验收控制
①建立健全验收制度。根据制度规定验收所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量等，并出具验收单据或验收报告。
②实行验收与入库责任追究制。验收过程中发现的异常情况，应查明原因，及时处理。
（7）付款控制
①严格核对采购发票、验收单、入库单、合同等有关凭证，检查其真实性、完整性、合法性，对符合付款条件的采购业务及时办理付款业务。
②建立预付账款和定金的授权批准制度。
③加强应付账款和应付票据的管理，已到期的应付款项经批准后办理结算与支付。
④建立退货管理制度，发生采购退货的，及时收回货款。
高级会计师资格考试内部控制制度九（通用13篇）
