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篇1：论环境会计是可持续发展理论论文
论环境会计是可持续发展理论论文
财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。本文从财务会计基础理论、会计应用理论和会计环境理论三个方面分析了会计目标、会计假设、会计原则、会计要素、会计方法、会计实践、会计检验、会计环境等会计理论构成要素及其相互关系，为财务会计理论、会计实践以及会计理论与会计实践的相互结合奠定了一个基本的理论框架。
一、对财务会计理论框架的分析
财务会计理论框架是一个结构严密和层次递进的逻辑体系，它全面反映了财务会计理论系统的基本构成因素及其相互关系。
1 会计目标。会计理论是以会计为研究对象，因此，研究会计，首先就应确定会计研究要达到的目标。理所当然，会计目标构成了会计理论框架合乎逻辑的起点。财务会计的目标是提供有关生产经营活动的财务会计信息，以供信息使用者进行经济决策。这一观点已被普遍接受。
2 会计原则。财务会计要按照会计假设奠定的基础核算和披露信息，那么，作为公共产品的财务会计信息必须科学、规范，确定其应具备的质量特征、确认和计量方式以及对其进行必要修正的弹性规定。这就是要制定会计原则，规定财务会计信息应达到的质量标准，使财务会计信息具有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性；规定财务会计信息确认和计量的标准，按照权责发生制、收入与费用成本配比、历史成本、划分收益性支出与资本性支出的准则来进 行企业交易和事项的会计处理；同时还规定财务会计进行会计核算和披露时，可以依照谨慎性、重要性和实质重于形式等原则，对前述会计原则进行修正。
3 会计假设。
现实中企业的生产经营活动具有不确定性。首先，在企业所处的各种内外部环境中，会计核算在内容上具有不确定性。企业与投资者存在投资关系、与债权人存在借贷关系、与客户存在交易关系、与政府部门存在监管关系、与内部职工存在劳资关系等。上述关系的存在，影响企业经营活动，使其复杂化，由于主观或客观原因，可能混淆企业自身的经营活动与相关者自身事项的边界，因而，将本不属于企业的交易或事项纳入企业的财务会计信息系统，以至影响企业正常经营活动的成果，影响企业损益的计算和财务会计信息的披露。这不但造成财务会计信息失真，更重要的是损害投资者、债权人、经营者和职工的利益。因此，会计提供的信息只能以企业自身的经济业务为前提，这就是会计主体假设。它界定了会计核算的理想的、纯粹的空间范围。企业主体假设主要目的在于维护企业投资者和经营者的权益。
其次，市场经济存在经营风险，企业存在信用风险，资本也在集中和积聚。因此，企业可能随时面临破产倒闭、兼并收购等而使企业经营终结，如果企业存续期限不够确定，就难以对企业的交易及事项进行正常而恰当的确认和计量。例如，固定资产的折旧、低值易耗品的摊销、债权债务的结算、留存收益的处置等，如果会计存续期限不确定，就难以按照其技术或经济上的常规状态进行会计核算。因此，就必须以“不变应万变”，即假定企业的存续期限处于一个理想的状态，除非有相反的证据证明，否则就认为企业会无限期地继续经营下去，而不停止和清算。这就是持续经营假设。它给定了企业预期可持续经营的理想期限，所以资产、负债、所有者权益、收入、费用成本和利润等可按照正常的状态进行会计核算处理。
再次，企业处于持续经营状态，但总不能直到企业终止才提供财务会计信息。因此，会计应定期提供财务会计信息，即使企业的经营活动具有跨月、季、年的.连续性，也必须将持续不断的经营业务活动划分为等长的会计期间，作为披露财务会计信息的时限。
4 会计要素。会计要素是指会计主体拥有资金在静态下（某一时点）的存量（财务状况）和动态下（某一时期）的流量（经营成果）类别和规模，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用成本、利润等6大会计核算和披露的内容。它是在会计假设的前提下，按照会计原则的要求，为实现会计目的而提供的可用于决策的财务会计信息。
5 会计环境。会计环境是影响会计理论和会计实践的各种内外部条件或因素，包括社会、经济、法律、科技等外部环境，以及企业管理体制、企业文化等内部环境。会计环境对会计既可能产生正面的、积极的影响，从而促进会计的发展，也可能产生负面的、消极的影响，从而制约会计的发展。会计环境对会计的影响是全方位的，它既影响会计目的、会计假设、会计原则、会计要素、会计方法和会计检验，又影响会计实践及会计目标的实现，还会通过科学哲学和经济学研究的方法论影响会计理论研究本身。会计环境与其对会计的影响还是双向的、相互的，也就是会计的发展也会在一定程度上影响会计环境。
6 会计方法。会计方法是对会计要素进行核算和披露的方法和程序。会计是一门实践性很强的应用性管理科学。如何对会计对象进行核算和监督，即采用什么方法对会计核算和披露的内容进行数据采集、计算、归集、分类、再分类、汇总、披露，就需要根据假设和会计原则，对会计要素内容进行核算，实行监督，从而需要研究会计的方法和程序，以为会计主体提供符合质量要求的财务会计信息。
7 会计实践。
会计实践是将会计基础理论与会计具体实务相结合的过程。会计实践既是一个实务问题，又是一个理论问题。作为前者，就是建立和完善财务会计管理体制，包括组建会计机构，配备会计人员，制定会计法规、会计制度和会计政策，以便进行会计核算，实行会计监督，完成会计任务，实现会计目的。作为后者，就是研究财务会计管理体制的性质、特点和规律，探讨会计制度的创新和会计政策的安排。例如，如何设计、执行、测试和完善内部控制制度，如何组建会计机构，如何配备会计人员，如何规范会计人员的职业道德，如何对会计人员进行专业教育、素质培训，如何设计、安排、执行、监督会计制度，如何根据会计主体生产经营的特点制定相应的会计政策等，都是需要进行探讨的应用理论研究问题。
8 会计检验。
会计检验是对财务会计理论体系进行测试、评价、反馈和改进的过程。在一定的环境条件下，财务会计理论与会计实践相结合，使得会计管理体制进入运行状态。财务会计能否在会计假设的前提下，按照会计原则，运用会汁方法对会计要素进行反映和控制，能否提供符合会计目标的财务会计信息，取决于会计理论体系中每一个构成因素自身的完善性和各个构成因素之间的相适性。经过会计检验。如果一定环境条件下，会计理论与会计实践有机结合，通过会计管理体制的运行，能够提供有效的财务会计信息，也就实现了财务会计的目的；如果运行的结果不能提供财务会计信息，或提供的财务会计信息失真、失误，则没能实现财务会计的目的。在这种情况下，就应通过反馈程序，查找会计理论框架体系各个因素可能存在的完善性和相适性问题及原因，并加以改进或修正，以便使财务会计理论体系经得起会计检验，保证财务会计目标的实现。通过会计检验的会计理论结构框架体系，才是理想的、有效的、科学的、合理的。根据会计环境的变化，进行会计检验，经常地对会计理论系统进行符合性测试和实质性测试，才能使会计理论不断地创新，使其进一步发展和完善。
二、财务会计理论框架的基本要素
财务会计理论框架是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论是构成财务会计理论的基本要素，包括会计目标理论、会计假设理论、会计原则理论、会计要素理论、会计方法理论、会计检验理论等；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制理论、会计基本准则理论、会计政策理论等；财务会计环境理论主要探讨对财务会计基础理论和财务会计应用理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。
企业内部环境，包括企业内部管理体制、企业治理结构、企业经营活动及规模、企业管理状况、经理素质才能、企业文化等；企业外部环境，包括社会发展与进步、经济体制与经济发展、财政税收与财务、法律法规、科学技术发展水平、科学哲学与经济学研究的方法论等。
篇2：论环境会计是可持续发展理论论文
论环境会计是可持续发展理论论文推荐
1.环境会计是可持续发展理论对会计学的新突破
1.1 会计目标
传统企业会计以实现利润最大化或每股利润最大化为目标，表现出片面追求企业经济效益的倾向，这种不顾环境的承受能力片面追求企业经济效益的行为只会造成环境的恶性循环。在可持续发展战略中，环境会计兼顾经济效益与社会效益，兼顾企业的局部利益与社会全局利益，兼顾眼前利益与长远利益。
1.2 会计对象
传统的会计对象是社会再生产过程中的资金运动，也就是能够用货币表现的经济活动，不考虑生态环境。环境会计的对象是企业的环境活动和与环境活动有关的经济活动，不只限于资金运动，还包括资金循环之外的社会生产消费循环和生态循环。
1.3 会计基本假设
（1）对会计主体假设，传统会计假设是为其服务的特定单位所发生的经济业务。环境会计的主体假设突破了企业实体的狭窄范围，将企业与整个自然环境、社会环境进行物质能量交换的过程，都纳入企业会计核算的范围，使企业承担更多的社会责任和环境责任。
（2）对持续经营假设，传统会计只是假设企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，能够持续不断地经营下去。环境会计赋予持续经营假设新的内涵，延伸为在保证自然环境和社会环境可持续发展的前提下，寻求企业主体持续经营，从宏观经营角度保证自然环境和社会环境的可持续发展。
（3）对货币计量假设，传统会计以货币作为共同计量单位，并假设币值不变，它对资源耗费和对环境污染与防治不加计量，忽略人类经济活动对环境造成的损失和危害。环境会计变货币计量假设为多重计量假设，允许采用货币和非货币计量形式。非货币计量形式可以包括实物指标、劳动指标、技术指标、技术经济指标等。
1.4 环境成本
可持续发展理论下环境会计本着对环境负责的原则将环境成本考虑在内，包括为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施成本，以及企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。如企业由于污染和破坏环境应予以补偿的环境污染补偿成本；由于环境保护需要而勒令某些停产或减产而造成的环境损失成本。
1.5 会计信息披露
由于传统会计在环境核算方面的局限性，其资产负债表和损益表不能提供企业生产经营过程中对生态环境产生的影响。环境会计把环境资源要素纳入会计核算系统，进行确认、计量、核算和披露，环境会计报告成为披露环境会计信息的重要手段。为适应信息披露的要求，会计报告应增加相应的内容，采用定性披露和定量披露相结合的方法，一方面用定性披露的方法来揭示企业那些难以量化的环境事项和企业的`环境绩效，以及不良的环境行为；另一方面以定量披露的形式报告企业的环境资产、环境费用、环境负债和环境效益的数量变动情况。
2.环境会计与可持续发展的内在联系
2.1 可持续发展理论是环境会计的理论基础和实践基础
建立环境会计，就是要客观地反映企业对环境资源的损耗和补偿过程，让社会和国家来监督企业履行社会职能，使环境资源的损耗得以补偿，达到经济效益、环境效益和社会效益的协调和融合，实现经济的可持续发展。这一可持续发展的假设，是在环境不断恶化的情况下，对作为环境会计主体从事经济活动提出的一种制约条件。
2.2 可持续发展是环境会计的基本目标
环境会计的基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调，形成人口、经济、社会、环境和资源相互协调发展。其具体目标是组织相应的会计核算，确认和计量企业在一定期间的环境经济效益和经济损失，为社会提供充分的与企业环境有关的信息，为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助。
3.基于可持续发展的企业环境会计理论解析
3.1 企业环境会计的界定
关于企业环境会计的界定，最早形成于上世纪70年代，1973年经济学家比蒙斯（F·A·Beams）在英国《会计学月刊》上发表文章《控制污染的社会成本转换研究》，标志着“企业环境会计”应运而生。
分析国内外学者对于企业环境会计的界定，企业环境会计是以包括可持续发展在内的经济学、会计学以及环境学等多学科为理论基础，采用“以货币为主、以实物为辅”的计量单位原则，以资源消耗、环境污染如何得到补偿为中心，通过确认、计量、记录、控制环境污染与防治、资源开发与利用的费用来研究企业生产经营活动与环境的相互影响，以求改善企业与环境之间关系的综合性新兴学科。
3.2 环境会计的特点
（1）环境会计信息的主要使用者是政府、社会公众。政府中的环保管理部门通过企业的环境会计信息进行宏观环保决策，以及对企业进行环保考核与奖惩；社会公众则可以了解企业履行环境保护义务的状况，判断社会公共利益的保障程度。
（2）环境会计采用货币与非货币相结合的计量方法。环境事项中包含大量的非财务信息，传统的单一货币计量方法不能完整、准确地反映出来，因此，环境会计中引入了大量的非货币计量方法。
（3）环境会计通过增加反映环境信息的报表或编制单独的环境会计报告进行信息披露。信息会计不仅要披露企业的财务信息，还要披露大量的非财务信息，因此需要在传统财务报表的基础上，采取较多的报表附注和文字说明。
（4）环境会计以可持续发展为根本基础。环境会计是在确保环境的可持续发展基础上进行核算和监督企业的经济活动，着眼于企业与环境长期的互利和共存关系，反映企业经营与环境之间的能量交换和价值转移过程。
篇3：会计理论论文:浅谈绿色环境会计理论体系论文
会计理论论文:浅谈绿色环境会计理论体系论文
1.环境会计的内涵及产生背景
1.1.环境会计的内涵
环境会计，也称绿色会计，是会计的一个新兴分支，是指在生态哲学的指导下，运用会计学的基本原理和方法， 以有关环境法律和法规为依据，将会计学、环境科学和可持续发展理论相结合，采用以货币为主的多种计量手段与属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动所作的反映和控制。环境会计之中蕴含了当代生态哲学的基本思想，它既考虑满足人的需要，又注重生态环境的保护，可持续发展的原则，既要实现社会价值，又要保护自然价值， 促进人与自然的共同繁荣，努力实现天人互动的和谐社会。
1.2.环境会计的产生背景
我国开展环境会计的研究起步比较晚，直到20 世纪80 年代末才引进环境会计理论。20 世纪90 年代，我国逐渐开展了对“绿色GDP 的研究，进而延伸至绿色会计理论与方法。尤其是1994年我国政府制定了《中国21 世纪议程———人口、资源和环境白皮书》，将可持续发展确定为实现我国社会经济和环境发展的基本战略后，会计界对环境会计的研究更是投入了空前的热情，同时也取得了一些成果。但是，我们也应该看到，与国外相比，我国环境会计研究的现状并不乐观， 还存在不少问题。目前，国外对环境会计的研究已经开始向环境会计准则、环境会计制度等方面纵深发展，而我国对环境会计的研究基本上还处在探索阶段，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。
2.我国实施绿色会计的可行性
2.1.会计法律环境
我国实施绿色会计已具备了一定的会计法律环境。多年来，我国重视环境法制建设，目前已形成了以《中华人民共和国环境保护法》为主体的，包括相关法律、条例、环境标准等在内的环境法律体系。
2.2可持续发展战略
我国提出了可持续发展的战略，为绿色会计的发展指明了方向。十一届人大四次会议上明确指出：“加快转变经济发展方式，大力推进自主创新，节约资源和保护环境，使经济社会发展与人口资源环境相协调，提高发展的全面性、协调性和可持性。”这一论断明确了我国经济发展与资源环境的关系，为建立我国的绿色会计指明了方向。
2.3会计制度改革
我国会计制度改革为绿色会计的建立提供了理论基础与环境条件。近几年来，我国进行了会计制度的改革，逐步向国际惯例靠拢，已加入了会计国际化的行列，为中外绿色会计的交流提供了良好的环境。这些理论基础与环境条件为我国绿色会计的建立提供了可能性。
3.我国实施绿色会计的必要性
3.1一是中国环境现状提出的要求。
科技的发展，人口的增加，社会需求膨胀，造成了自然资源被极度开采而日趋耗竭，环境污染日渐严重，这从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高。绿色会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态平衡。
3.2二是企业自身发展的要求。
传统的'企业发展模式是高投入低产出，必然造成过度开发消耗资源;高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，这些都阻碍了企业自身的发展。从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争的优势。
3.3 三是适应现代消费观念
实施绿色会计是适应现代社会消费观念的必然要求。由于社会公众环保意识的增强和消费者素质的提高，绿色消费逐渐成为时尚，人们总是愿意购买那些具有良好环境形象和具有绿色标志的产品和劳务。实施绿色会计可督促企业向绿色经营方向发展，把环保放在日益突出的位置。
4. 环境会计的基本假设与核算原则
4.1.环境会计的基本假设
(1)可持续发展假设。传统的持续经营假设在环境会计中应重点强调可持续发展。可持续发展的基本假设是指环境会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上，保证杜会、经济持续发展。这一假设是在环境恶化的条件下，作为环境会计主体的经济活动受到其影响而提出的一种制约条件。
(2)综合计量标准假设。由于环境信息属于特殊的信息，环境会计对外披露环境信息时，多数情况是无法用货币计量的。因此，将货币计量假设应用于环境会计时， 必须做出一定的调整，即环境会计的计量应以货币计量为主，以实物、照片、图像等为辅助的综合计量标准。
4.2.环境会计的一般原则
(1)政策性原则
(2)社会性原则
(3)特殊性原则
(4)强制与自愿相结合的原则
5.环境会计核算对象及方法
5.1.环境会计核算的对象区别于传统会计的显著特点是增加自然环境因素，重视环境科学与会计实务的结合。
因此， 环境会计主要核算自然资源的开发、利用及环境保护收益、损失以及协调企业与环境共同发展。具体包括以下内容：
(1)自然资源损耗。主要核算和监督企业生产经营过程中开发、利用和消耗自然资源带来的损失，损失大小可采用复原或避免成本法核算，也就是根据污染后，恢复和预防损害所需成本来估计，若有赔偿费以及环保部门的各项罚款，可直接采用历史成本计价。
(2)自然资源资本。主要是指可以用货币计量的人造资本以外的自然物质，如水、森林、原油等。对自然资本的核算是环境会计的主要内容，也是对传统会计的重大突破。
(3)环境保护支出。主要核算和监督企业为保护环境而付出的代价。如对“三废”治理、控制、补救和减少自然资源损耗，美化社会环境而发生的各种支出，以及企业协调的环境机构所发生的各项费用和支出。
5.2.环境会计的核算方法
绿色会计核算方法与财务会计核算方法基本相同，都包括确认、计量、记录、报告等程序，只是核算的对象略有不同而已。
绿色会计的确认是将涉及资源环境的经济业务作为会计要素加以记录，并列入会计报表的过程。应将企业由于实施环境保护、开发利用新技术、新工艺、新材料、新能源所取得的收入;利用“三废”取得的收益或推行清洁生产成效显著得到政府奖励、财政补贴、税收减免等确认为收入要素，将“土地资源”确认为资产要素，将“环境补偿费用”确认为费用要素。
绿色会计的计量是运用一定的计量单位，确定记录各项经济业务数量的会计处理过程。绿色会计主要以货币为计量单位，也可以采用非货币计量单位来反映环境成本或生态收益，必要时可以用文字、表格、流程图的形式说明对生态环境造成的影响、损害或所取得的或即将取得的经济、文化、科技发展的成绩。
6.绿色会计的报告和披露
6.1.绿色会计财务报告
绿色会计财务报告中披露的环境资料应分为两部分：一部分是披露有关企业的环境政策和实施情况;另一部分较具体地反映计入本期损益的环境支出及与环境有关的资本性支出这部分资料可在财务报表及注释中披露。
具体披露事项为：
①有关环境问题类型;企业关于环境保护的措施和方案;
②企业自定的环境排放指标以及企业如何对待这些指标;
③根据政府法体规定而来取的环境保护措施和按照政府要求达到的程度;环境保护措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响;
④环境经常性支出的数字;已资本化了的数字及摊销情况;
6.2.为满足绿色会计信息质量要求，企业应在绿色会计报告附注中披露下列信息：
(1)企业的绿色会计政策及目标;
(2)企业的资源环境管理系统;
(3)企业主要的污染物及其处理措施;
(4)企业采用的环境标准及其变化对数据的影响;
(5)绿色会计价值采用的方法及其变化带来的影响;
(6)环境监测制度及监测技术;
(7)重大环境事故的说明;
(8)重要环境项目的说明;
(9)企业实施绿色会计审计的情况;
(10)绿色会计重要的或有负债;
(11)其他需要说明的情况。
7.总结
虽然环境会计体系的建立存在各种各样的困难， 但无论是定性还是定量、精确还是粗略，只要能尽快在社会经济发展与相应的环境资源代价之间建立起某种对比关系， 从而为政府、企业与公民的发展、生产与消费决策提供有益参考，就可以说是取得了巨大的进步。目前绿色会计的理论和相关的计量、报告研究已经渐渐成熟。在我国已经有了一定的发展，并且随着我国可持续发展战略的提出、环境保护法律的相继出台以及我国正在进行的会计制度改革，绿色会计的发展有了坚实的基础。相信未来绿色会计在我国一定能得到长足的发展，并逐步取代现在传统的财务会计，而成为未来的主流会计模式。
篇4：浅议可持续发展会计的理论构建
一、可持续发展视角下的会计
可持续发展是指既能满足当代人的需求， 又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展。可持续发展观含三个子系统，即生态持续观、经济持续观、社会持续观，各子系统共同构成了一个完整的可持续发展体系。
可持续发展对会计也提出了相应的要求： 生态持续观要求会计核算与生态环境有关的内容，由此产生了环境会计;经济持续观要求会计核算企业发生的各项成本和费用并尽量减少成本和费用，这是现行会计体系的主要工作;社会持续观要求会计核算企业所承担的社会责任的有关内容， 由此产生了社会责任会计。可持续发展会计是由环境会计、企业会计和社会责任会计组合而成的多元化信息系统。在借鉴环境经济学、环境科学和社会科学等相关学科方法的基础上，运用会计学的基本原理和方法，对有关环境和社会责任事项进行确认、计量和反映，为会计信息使用者提供有用的信息， 以促进资源的合理分配与社会的持续发展，最终实现社会整体效益的最大化。
二、可持续发展观与现行会计体系不相适应
(一)现行会计目标与可持续发展不适应
现行会计体系是以企业利润最大化为会计目标。对于投资者而言，提供什么产品或劳务并不重要，重要的是其资本投入是否能得到所期望的经济回报。在自然资源的利用方面则以产品为中心决定取舍，无使用价值或无价值的物质均作为废料，废弃于环境之中，靠其自然消散、稀释和分解，服从于追求经济利益最大化的的目标。
(二)现行会计确认和计量规则与可持续发展的不适应
现行会计体系目前主要采用货币单位确认那些用价格计量以及用价格交换的'生产经营过程和结果， 忽视了本应作为会计对象基本要素之一的环境和生态资源。根据现行会计体系产生的会计公式，不计算社会成本和环境成本，不仅导致了虚夸的税收，也忽略了经济活动对环境和社会造成的损失和伤害。
(三)现行绩效评价体系与可持续发展不适应
现行会计体系不能正确评价企业的绩效， 进行环境保护投资的企业低估了其绩效， 而没有进行环境保护投资和考虑生态环境的企业高估了其绩效。
三、可持续发展视角下会计理论结构体系
(一)可持续发展会计的目标
可持续发展会计的目标处于可持续发展会计系统的最高层次。利润最大化不再是经济治理的唯一目标，还应包括加强资源的保护和合理开发、使用和强化生态环境保护与治理，调整投资方向，加快科技开发，重视人力资源的开发，产生新的环境消费观念。
(二)可持续发展会计的基本假设
会计主体假设。传统的会计主体假设是一个独立经济实体。可持续发展会计主体应突破企业主体的范围， 延伸到整个自然界和人类社会。如何核算、反映企业活动给环境和社会所带来的不利和有利影响是可持续发展会计的重要任务。
持续经营和会计分期假设。这些假设构成了企业可持续发展会计的时间观。持续经营假设指会计核算以企业的持续性经营为前提， 持续经营是可持续发展会计必不可少的假设。可以说，可持续发展假设是可持续发展会计得以建立的基本前提。
(三)可持续发展会计的核算对象
可持续发展会计核算对象相对于传统会计而言要宽广的多。按照与现行企业会计核算关系的密切程度可以将可持续发展会计核算内容划分： 为实际构成企业微观经济效益的环境与社会事项和实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项。实际构成企业微观经济效益的环境和社会事项， 是指那些已包含在现行会计核算体系中的环境和社会事项。实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项， 这是企业可持续发展会计研究和开发的重点，有助于反映企业经营的社会成本和社会效益。
(四)可持续发展会计确认与计量
自然资源按其自然属性可分为永恒资源、可再生资源和不可再生资源。对不同性质资源采用不同的会计核算方法主要体现在会计确认和计量方面。永恒资源是社会资源，企业使用时不计入企业的成本费用， 而应按照其所替代的其他两种资源所隐含的价值，即其“机会成本”，计入企业的潜在收益和社会收益中，同时作为企业社会责任的增加。
对于人力资源可采用人力资源相关方法处理。由于可持续发展强调代际间的公平， 在确认收益和利润时不能使用历史成本原则。因此，在会计计量中应采用公允价值计价。由于各类自然资源可再生性、价值增值性等方面的差异，在确认其公允价值时根据不同情况选择不同的计量方法。如市场价值法、人力资本法、防护费用法、重置成本法、影子价格法、机会成本法等。
(五)可持续发展会计的账务处理
对于企业会计已经实际核算的环境和人力资源事项， 可按照现有的会计理论和方法进行核算。在账户设置方面，可在现有会计科目下设二级科目来反映环境和社会责任方面的事项。如企业购入的排污设备，可在“固定资产—环保设备”中核算;与环境有关的或有负债，可在“或有负债一环境”中反映;环境治理费用可在“治理费用一环境治理费用”中核算;与人力资源有关的会计处理， 可以借鉴西方国家有关方法进行， 并在表附注中说明;对于没有实际核算的事项，要增加一些科目，如环境成本、环境受益、社会成本、社会收益等。
(六)可持续发展会计的业绩评价体系
为了形成全面的指标体系反映可持续发展的要求， 除了日常的核算指标外，还应加入一些新的衡量指标。这些指标包括反映社会和经济发展的指标以及反映发展权公平状态的指标、反映社会经济发展和自然环境承载能力的指标等。
参考文献
篇5：会计理论论文
会计理论论文
【摘要】我国对会计目标的定位已经形成了受托责任观和决策有用观两大学派。特此为您提供了会计理论论文：基于利益相关者理论对我国会计目标的定位和思考，敬请关注!!
会计，当而已矣。孔子早在几千年前就已经道出会计的本质。会计的本质在于划清各自主体的利益和责任。A.C.Littleton在其《会计理论结构》一书中，曾将会计的目标概括为：会计的最高目标在于帮助某人借助于数据了解某个企业。我们可以看出，无论会计目标如何概括，但是其都离不开参与其中的利益关系人。因此，关于会计目标的研究也必然离不开对会计利益相关者的研究。
一、会计的利益相关者
利益相关者理论最初是在20世纪60年代提出的，一直沿用至今R.E.Freeman(1983)认为，利益相关者应该是能够影响到一个组织的目标的实现，或者其自身会受到一个组织实现组织目标的影响。M.B.E clarkson(1994)提出，利益相关者在企业中投入了一些实物资本、人力资本、财务资本或其他有价值的东西，并因此而承担了某些形成的风险;或者说，他们因企业活动而承受风险。会计是对企业的财务状况和经营成果进行确认、计量和报告的一种手段，与企业的利益相关的主体，必然也将成为会计的利益相关主体。
会计的利益相关者主要有以下几个：
从资本投入来看，处于这一层面的会计利益相关者有股东和债权人。他们的利益必然与企业密切相关。股东希望能够从所投入的企业当中，获得资本的增值。而债权人，也希望能够从企业定期收取利息，到期能够及时足额的收回投入的本金。
从企业内部来看，处于这一层面的会计利益相关者有管理层和内部员工。管理层作为股东的委托人，对企业的资产进行运营管理。管理层的利益来源于其对股东投入资本的保值和增值，其利益也离不开企业，必然也是会计的利益相关者。对于内部的员工，他们是企业资产的最基层使用者，也是具体企业战略的最终执行者，他们的利益也不能够离开企业而存在。
从外部层面来看，处于这一层面的会计利益相关者有供应商、承销商等其他的主体。这些组织是企业赖以生存和发展的主要力量，企业的利益也必须满足它们的诉求，才能保证企业的正常经营，赚取利润。
同时外部层面上，国家也是会计的主要利益相关者。税收是国家参与企业利润分配的主要形式，其具有法制性、强制性和无偿性，任何经济组织都不能损害国家的利益。
二、两大主流学派关于会计目标的观点
受托责任观，是指信息使用者运用会计信息，考核受托人受托责任的履行情况，以做出相应决策的过程。这种观点的提出主要是建立在信息使用者对信息的主要用途是什么的基础上。它的基本内涵可以概括为：(1)受托代理关系的存在是受托责任观的基石;(2)受托方承担如实向委托方报告其受托责任的履行情况及结果的义务;(3)随着社会委托代理关系的外延的不断扩大，受托人还应承担向企业的利益相关者报告社会责任的履行情况。
决策有用观，是指会计应为信息使用者提供决策有用的信息。这种观点重在对信息的特征进行界定。它要求会计的信息必须满足一下几个特征：(1)信息应该是相关的信息;(2)信息的构成应该是多种多样的;(3)信息的构成具有复杂性;(4)信息提供的方式应该具有同一性和通用性。
1月1日实施的新版《企业会计准则基本准则》第四条对财务会计目标的规定是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
三、利益相关者理论下我国会计目标的定位
对于会计的利益主体应该进行重要性层次的划分。股东和管理层是最靠近和最了解企业的两个主体。对于资本的增值，主要是靠管理者的智慧和能力。而股东是资本增值的最大受益者。所以他们属于第一重要的主体。而对于债权人和国家两个主体，债权人只能定期收取固定利息，到期收回本金。而国家通过税收的形式参与资本增值的分配时按照固定的比例，企业无法自行控制。所以他们是第二重要的主体。其他的.会计利益相关者的重要性也就是第三重要层次。
会计目标的选择离不开其所在的经济发展环境。我国的社会主义市场经济体制目前还处在不断完善和发展的阶段。在这个阶段上，我国的证券市场的发展还面临着以下几个方面的缺陷：1.证券监管法规不够健全，上市公司违规成本较低;2.证券监督管理体制不完善;3.上市公司内部治理结构不完善;4. 上市公司高管道德缺失，诚信水平有待提升。管理层有侵犯股东的利益的动机，投资者也意识到了这一点，为维护自己的经济利益，自然更渴望企业对外公开披露的信息(主要是会计信息)能够对企业的管理层的进行监督和管理。所以，从股东的角度来看，自然会计目标更倾向于受托责任观。
管理层，虽然会有损害投资者利益的动机和行为，但是也要能够满足股东的目标。管理者也希望通过对外公开的信息披露中，特别是会计相关信息能够反映出其受托责任的履行情况，为自己追逐更大的利益。决策有用的会计信息虽然对其下一个年度的营运管理有重要的决策参考，但是管理者更渴望获得的是现实的利益。没有任何一个管理者会等待未来不确定的经济利益，而放弃眼前既得的利益。
对于我国的资本市场来说，我国尚未到达美国经济的发展水平，资本市场的法律法规不健全，经理人市场的道德水平也不太高，这些情况决定了我国的会计目标还会停留在受托责任观之上。伴随我国社会经济的发展，资本市场监管法律法规的健全、完善的经理人市场和社会道德水平的提高，未来的会计目标也会倾向于决策有用观，而受托责任观将成为我国会计的一个基本的功能。
四、结论
综合以上的分析，笔者对利益相关主体进行重要层次的划分，从而得出他们对会计目标的倾向，结论如下：
在当前时期，我国的会计目标倾向于受托责任观，决策有用观只是作为管理层对下一个会计期间的一种决策参考。而当我国的经济发展到一定的层面，决策有用观必定将成为主要的会计目标，受托责任观则成为一种基本的会计功能。
以上就是会计理论论文：基于利益相关者理论对我国会计目标的定位和思考，本文试图引入利益相关者理论对我国的会计目标重新审视，认真分析我国当前的经济发展情况，认为受托责任观应该是当前主要的会计目标，但是伴随我国社会主义市场经济的完善和发展，未来决策有用观将占据主导地位。
篇6：环境与可持续发展精选论文
自人类迈进二十一世纪以来，开发新能源成为全世界解决能源问题的共同出路。与化石燃料相比，新能源具有可再生、对环境友好等特点，更符合人类可持续发展的目标。其中，太阳能、风能、地热能、水能和潮汐能，是开发较早的新能源，已在实际生产生活中发挥了重要作用。曾一度被人们看好的核能，有着极高的能量值，可是其高额的研究经费和潜在的巨大危害，令世界大多数国家望而却步。而作为新能源中“排行”靠后的生物能源，却在最近几年内忽然人气锐增，势如破竹，被看作是“新能源家族中可实现度最高的未来能源”。那么究竟何谓生物能源呢，它又有哪些优势呢?
生物能源主要是指在生物体(尤为植物)内，经一系列化学反应所释放出的能源。其实，世界上90%的能源消耗来自植物光合作用所积累的能源，比如地球演变的历史上所积累的矿物能源(煤、石油、天然气，因为它们是堆积在一起的有机物经地质作用形成的)，但总有一天矿物能源会消耗殆尽。能源危机威胁着人类的发展。所以发展可再生能源，尤其是利用植物光合产物转化成便于利用的能源，引起了全球的广泛关注。人类利用生物能源，实质是将植物通过光合作用固定的碳的能量释放出来。它的好处在于: 一、中性的碳循环，即无温室效应;二、生物再生的能源有助于克服化石能源供应的萎缩。并且，发展生物能源不仅可以解决资源、环境的问题，还可以带动农业产业的发展，实现环境与经济效应的双赢。
我国是粮食大国，同样也是资源匮乏的国家，发展生物能源十分符合我国国情。对此农业部成立了生物质工程中心，目的是加强农业生物质技术研究，在生物能源的开发等方面取得突出进展，并使我国在未来达到国际先进水平。与此同时，国内的众多科研院所也纷纷加入研发行列，试图开拓出自己的道路。巴西、美国等利用玉米淀粉转化成酒精已经取得很大成效。但是就世界上大多数国家和地区而言，不可以用有限的耕地去发展新的能源产业。所以利用荒地种植野生、半野生的能源植物已是大家认同的发展方向。另外，与某些国家采用把玉米、甘蔗转化成乙醇，或是从油料作物中提取生物柴油不同，我们国家把目光放在了更为高效的纤维素上。 纤维素是植物的木质部分，是地球数量最大的植物积累的产物，植物从太阳获取的绝大部分能量也都储存于其中。所以人类一旦掌握了释放出存储在纤维素中能量的技术，能源危机便可迎刃而解。在北京市科技俱乐部组织的活动中，我有幸与北京大学生命学院的老师交
谈，并聆听纤维素技术。我了解到纤维素的降解和转化是十分关键的步骤，也是巨大的难点。纤维素犹如植物坚硬的骨架，因此它远比淀粉类物质难分解。而突破口是找到合适的能高效分解纤维素的酶。在这方面生物又给了我们很好的启示：牛吃的是充满纤维素的草，却能够胜任拉车、耕田的重活。牛胃的反刍作用，其中微生物产生的纤维素酶都是很值得我们去模拟的。我们的课外科技活动就从这里开始,从分离和改良纤维素酶基因开始。而从另一个角度，我们还可以通过提高植物体内的纤维素含量，来提高转化效率，降低成本。天然的甜高梁、柳枝稷是目前已知的高纤维素含量植物，而通过对它们进行转基因处理，我们能从单位植株中获得更多的纤维素。
生物能源的开发与生物技术、基因工程密不可分。北大的老师向我讲述了基因工程在培育能源植物中的作用。其中包括促进光能产物的积累，促进采收后纤维素的降解，以及要使能源植物在缺水的环境中生长，要使这些植物耐受低温、增加一年中光能转化的时间。这些都是可以通过基因操作技术来实现。这些工作正是我们这一代人明天要做的事情。今天，我们要多学习这方面的高新技术知识。
作为当代的青少年，我们需要放眼世界，密切关注生态环境和资源问题。过去，我们曾开展节水宣传、参与植树造林，为美化环境做出贡献。而现在我们要身体力行，加入到开发、宣传新能源的行列中。比如，我们可以在实验田里学农劳动，负责原料作物的种植和养护;有组织地进行野外考察，研究各种作物的成分及价值，提供给有关部门。或者科学合理地运用已有的知识，为增强农作物的环境适应性、解决荒漠化问题积极献言献策。我们还可以在学校内做培养微生物、植物的组织培养等实验，提高对生物工程技术的认识水平;加入青少年科技俱乐部，进入科研院所，与导师合作研究相关课题。或者是在学校、社区中宣传生物能源的使用前景…… 总之，有无数活动与创意等待我们去实施。在这个过程中，不但能丰富自己的文化知识，还可以提高科学素养，锻炼能力!其实，我们的力量并不微小。只要我们报有一颗热爱科学的心，将热情与智慧投入其中，就会获得意想不到的收获。而我们的家园，也必将在你我的行动中，变得越来越美丽!
篇7：环境与可持续发展精选论文
随着人类经过漫长的奋斗历程,在发展社会经济方面取得了辉煌的业绩,与此同时,对生态的破坏与环境的污染,也是非常严重的。现在，对人类的生存和发展已构成了现实的威胁。保护和改善生态环境,实现人类社会的持续发展,是全人类所面临的紧迫而艰巨的任务。因此,环境保护与可持续发展,是一个一而二,二而一的任务。保护环境是实现可持续发展的前提,也只有实现了可持续发展,生态环境才能得到有效的保护,保护生态环境,确保人与自然的和谐,是经济能够得到进一步发展的前提,也是人类文明得以延续的保证。
一种文明如果是通过掠夺来征服自然视为自己的价值实现,那么,环境污染与生态危机的出现就是必不可免的;人类目前所面临的环境危机,不是源于科学技术提供资源的速度慢于人类消费资源的速度。与以往的历史相比,人类目前所掌握的技术无疑是最先进的。但是,环境危机正是在我们拥有如此空前的技术力量的背景下产生的。因此,环境危机不能通过单纯的技术手段来解决,承认技术手段在保护环境方面的局限性,并不是要否认科学技术在保护环境方面的局限性,并不是要不论科学技术在保护环境方面的重要作用，而是要求我们突破技术决定论的局限,把环境保护与可持续发展放在文明转型和价值重铸的大背景中来加以思考。承认大自然的内在价值,把人与自然视为一个密不可分的整体,追求人与自然的和谐,尊重并维护生态系统的完整、美丽和稳定。无论以全球范围,还是以我国的实际情况来看,人类文明都发展到了保护生态环境阶段。确保人与自然的和谐,是经济能够得到进一步发展的前提,也是人类文明得以延续的保证。要实现保护环境与可持续发展的目标。我们需要做的事情非常多,我们要调整好人与自然的关系、当代人与后代人的关系、以及当代人之间关系。要真正解决环境问题,首先必须改变当前人类的发展模式和道路。发展不能仅局限于社会经济发展,也不能把社会经济发展与环境保护割裂开来,更不应对立起来。发展应是社会、经济、人口、资源和环境的协调发展以及人的全面发展。1972年人类环境会议上通过了《人类环境宣言》,成为人类环境保护工作的转折点,环境问题不仅仅是环境污染问题。从全球来看生态环境破坏比环境污染更严重。冲破了就环境的狭隘观点,把人口、资源、环境与发展紧密联系起来,协调人类与环境,发展与环境的关系,才能从整体上解决环境问题。当代人之间能否公平地分配环境保护的成本与利益，能否建立一套鼓励人们环保行为的制度安排,这直接决定着人与自然和谐这一目标的实现;如果当代人之间尚且不能实现某种最低限度的公正。那么,我们就很难指望他们会真正关心遥远后代的利益。因此,当代人的集体努力与选择是实现可持续发展目标的关键。我们共同的未来把满足贫困人口的基本需要“放在特别优先的地位来考虑”。这是由于使人的基本需要得到满足,这是人作为人所享有的基本权利。贫困是对这种权利的剥夺,它使人作为的价值得不到实现。同时,贫困与破坏环境往往是互为因果的。因此,消除贫困,减少贫富差距是实现现代人平等的内在要求,也是实现可持续发展的基础。综上所述,要达到人类与自然环境的协调发展和可持续发展的目标――必须保护好环境。
人有权利利用自然,通过改变自然资源的物质形态,满足自身的生存需要,但这种权利必须以不改变自然界的基本秩序为限度;人也有义务尊重自然的存在事实,保持自然规律的稳定性,在开发自然的同时向自然提供相应的补偿。当然,确定权利和义务的范围,是以人与自然之间原本存在着和谐为前提的,可持续发展针对的则是人与自然的和谐关系已经遭受严重破坏的现实。在这个事实中,人对自然的权利和义务的范围必须相应调整。在达到新的和谐之前,人对自然的开发方式,
开发深度应当受到严格的限制;人在改变自然资源的物质形态的同时,应当更多地向自然提供补偿,以恢复其正常状态。使人与环境协调发展,达到可持续发展的目标。
[环境与可持续发展精选论文3篇]
篇8：环境与可持续发展精选论文
环境与经济的可持续发展
公地悲剧的含义以及产生原因
当今世界都面临一个共同的问题，即环境问题。因为经济的飞速发展，资本 的扩张，人口数量的增加，环境的承受力受到严重考验。在我国某些地方甚至出 现了严重的环境破坏现象。其中，草原破坏和森林破坏是两个较为突出的问题。 经济的发展有时候会以环境的破坏作为代价。上个世纪改革开放以来，我国 的经济有了大幅度提升， 人口的总数也达到了一个很高的数量级。由于各种的原 因，导致了环境问题日益凸显出来。以我国的内蒙古草原为例，1982～2006 年 内蒙古草原退化严重，与 1982 年相比，1983～2006 年的 24 年间草原植被状况 优于 1982 年的年份只有 5 年，1999～2006 年 8 年间内蒙古草原各类型的草原植 被状况均劣于 1982 年，没有出现显著改善的年份。总结起来，有几个方面的原 因。第一，草原放牧量增加超过了草原承受限度。牧民为了个人利益，不顾后果 增加牛羊数量。第二，草原的开垦导致了草原面积减少。第三，外地人口涌入， 对内蒙古中西部地区甘草、麻黄、苁蓉等药用植物的无序采挖。第四，牧民为 了解决烧柴等能源问题，盲目地砍伐灌木用作燃料。另外一个典型的例子，是森 林破坏。森林被破坏之后涵养水源的能力下降，容易造成水土流失，会产生许多 的地质灾害如泥石流、塌方等。黄河水含沙量年年增加，也是由于黄河上游水土 流失严重，受雨水冲刷之后，土壤最终流入黄河所致。导致森林破坏主要有以下 原因：第一，人为的滥砍滥伐，攫取大量的木材。第二，为了增加土地面积，开 垦森林。 第三， 因为各种基础设施的建设需要和旅游业发展， 不得已破坏了森林。 第四，酸雨导致树木干枯。 “公地悲剧”这一个概念一个美国学者哈定于 1968 年在《科学》杂志上发表 了一篇题为《公地的悲剧》的文章首次提出的，文章里说到“英国曾经有这样一 种土地制度――封建主在自己的领地中划出一片尚未耕种的土地作为牧场(称为 “公地” )， 无偿向牧民开放。 这本来是一件造福于民的事， 但由于是无偿放牧， 每个牧民都养尽可能多的牛羊。 随着牛羊数量无节制地增加， 公地牧场最终因 “超 载”而成为不毛之地，牧民的牛羊最终全部饿死” 。属于人民的公共财产，比如 第3页
环境，水源，空气等等，没有明确地进行分配，就会导致一些人为了谋取私利增 加消费量，而另外的人就被
迫消费了。公地的悲剧，基本上就是指在这类情况下 环境的破坏。 牧民不考虑单位面积草原的承载量， 增加了放牧量， 长此循环下去， 草木枯竭。 还有就是，人们对森林树木砍伐和开垦，让森林植被受到严重破坏。因为草原和 森林没有明确地像财产一样进行明确的分配，所以有的人为了个人利益的增加， 忽视长远利益，不惜破坏了环境。如果这种情况得不到注意和有效遏制的话，公 地的破坏就会越来越严重，最终成了“悲剧” 。
英国科学家哈丁 [1]首次提出了“公地悲剧”这一概念并通过形象的例子对此加以解释:假设 有一片公共牧场可供牧民们自由放牧,在缺乏使用限制机制的情况下,每个牧民所做的决策 总是尽量多地放牧或者延长放牧时间,直至放牧总数超过草地的承受能力.结果草地逐渐耗 尽,而牧民也无法继续在该公地上放牧和得到更多收益,这时便发生了“公地悲剧”.此后,“公地 悲剧”一词经常被用来指理性地追求最大化利益的个体在没有相应制度约束下,其短期行为 对公共利益造成的损失. “公地悲剧”的产生是由于缺乏制度约束,多人在共同行使公共产权时,个体行为很容易给公共 资源的使用带来外部性.首先,人们过度使用公共资源几乎不用承担成本,而限制自己使用所 产生的收益却分散到在所有共同使用公共资源的人身上,个体在做生产决策时更不会主动考 虑自身行为所包含的所有社会成本,所以行使该公共产权的人会倾向于尽量多,尽量快地利 用公共资源,造成资源过度使用 [2].其次,公共资源的供给者很难排除其他人的使用,因此人 们在公共资源供给和消费上存在“搭便车”的动机,都等着消费别人供给的公共资源,结果是谁 都不生产.
篇9：论环境会计目标
论环境会计目标
文章首先分析了我国目前存在的几种关于环境会计目标的观点,然后论述了环境会计的`基本目标和具体目标,认为环境会计的基本目标是提高环境效益,实现经济效益和环境效益的协调发展,具体目标是向社会主体提供有关的环境会计信息.
作 者：李冬生 LI Dong-sheng 作者单位：南华大学,经济管理学院,湖南,衡阳,421001 刊 名：南华大学学报（社会科学版） 英文刊名：JOURNAL OF NANHUA UNIVERSITY (SOCIAL SCIENCE EDITION) 年，卷(期)：2003 4(4) 分类号：F234.1 关键词：环境会计 基本目标 具体目标 环境效益篇10：论可持续发展战略下的环境成本核算论文
论可持续发展战略下的环境成本核算论文
可持续发展的含义是:既满足当代人的需要,又不对后代子孙的需求构成危害。它要求人类在发展经济的同时,使人口、经济、社会、自然资源与环境相互协调。根据可持续发展的战略思想,企业的经营成本除了包含传统的物化劳动和活劳动外,还应该把环境成本作为企业经营成本的一部分。因此,可持续发展战略下的环境成本管理成为现代企业管理的一项重要内容,环境成本的核算应纳入企业经营成本的核算体系。本文试图通过分析经济发展与环境成本的关系,探索在可持续发展战略下环境成本核算的相关问题。
一、可持续发展战略下环境成本核算的必要性
1.环境管理要求对环境成本进行核算
由于人类生存和发展的需要,水、森林等可更新资源正在被过度地开发利用,耗减速度远远快于更新速度,使其逐渐失去了可更新性;石油、矿产等不可更新自然资源逐渐枯竭;自然资源遭受破坏影响生态环境资源的质量逐渐下降。当自然资源枯竭,生态资源恶化到一定程度时,必然会影响到可持续发展和人类的生存,因此环境资源问题成为人们关注的焦点,并迫切地要求加强环境管理。环境管理要求环境会计为其提供有关环境成本的总量、具体的成本项目、环境保护业绩等信息,了解当前环境状况,并对其作出正确的评价。环境资源一旦经过耗用,其价值就转化为环境成本,同时对环境资源的关注也转化为对环境成本核算的重视。通过环境成本的核算,掌握自然资源的耗减速度和生态资源质量下降的程度,以及人类为保证持续发展的物质基础所付出的代价等资料,为环境管理提供有关各项环境成本的综合信息。
2.完善国民经济核算体系的需要
现行国民经济核算体系,注重经济产值及其增长速度,忽视资源基础和环境条件。单纯追求产值、互相攀比增长速度,而不顾资源毁损、环境恶化。作为现行国民经济核算体系的主要指标,国内生产总值(GDP)包括了所生产的全部货物和服务的价值,考虑了固定资产折旧,但没有考虑自然资源耗损的折耗和生态资源恶化的损失。现行国民经济核算体系的缺陷导致国民经济产值的增长带有不真实性,如果考虑由于环境退化和耗减的直接费用,以及引起未来生产潜力损失的自然资本“贬值”两个方面的费用,核算得到的国内生产总值就会低得多。因此,国民经济核算体系中必须增加环境成本的核算。
3.正确计算产品成本的要求
产品在其生产过程中会有各种各样的耗费,包括人造资产的耗费,自然资源和生态资源等环境资源的耗费,劳动力的耗费等等。产品成本应由物质成本、劳动成本、环境成本三部分组成。但是,现行的成本计算只包括物质成本和劳动成本,不包括环境成本,使计算的产品成本不真实,成本核算也不符合真实公允的原则,进而形成国内生产总值虚增。在国际贸易中,发展中国家为了发展经济,主要生产和出口高资源消耗、高污染的初级资源产品,使本国的自然资源匮乏,环境资源恶化,甚至造成跨国境或全球性的环境问题。由于出口商品的价格不包含其全部环境成本,造成国际贸易中环境资源负担的不合理现象,造成发达国家对发展中国家的“环境剥削”。而环境成本核算就是要求在产品的价格中反映出环境成本,并由产品的生产者和消费者共同负担,这对于正确计算产品成本,促进国际贸易的发展都具有重要意义。
二、环境成本的分类
联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中提出,“环境成本是指,本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的.影响而被要求采取的措施成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”环境成本按与环境资产的关系可以分为:自然资源耗减费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费用和生态资源降级费用。
(1)自然资源耗减费用是指资源产品生产所耗用自然资源储量的货币表现。在开采自然资源并形成资源产品的过程中,耗费的各种自然资源,其中一些形成资源产品的实体,一些有助于资源产品的生产。如矿产资源、植被、水等数量减少均属于自然资源耗减,其轻减的价值就是自然资源耗减费用。
(2)维持自然资源基本存量费用是指为保证可持续发展实现的物质基础而发生的人类劳动耗费的货币表现。为了保证可持续发展的物质基础存量,需要采取措施,提高矿产资源的利用效率.需要寻找替代品、需要对矿产品进行深加工等等,这些措施发生的支出构成了维持自然资源基本存量的费用。
(3)生态资源保护费用是指为保证可持续发展的生态环境所发生人类劳动耗费的货币表现。生态资源保护费用按照支出的用途分类,又可分为维护生态资源现状的支出、预防污染支出、治理生态资源交出、生态资源破坏损失等等。维护生态资源现状的支出是指生态资源并未受到危害,为了维护生态环境,保护既定质量,进行必要维护活动而发生的费用;预防污染支出是指生态资源尚未受到危害,但已经预料到污染有可能发生,为避免其发生进行预防活动而发生的支出;治理生态资源支出是指破坏生态资源的事件已经发生,要减除已发生的危害,治理活动中发生的支出。人为破坏生态资源造成的损失是指损失已经造成,难以在短期内甚至相当长的时期内得到治理、弥补和恢复,损失本身虽然不是人们的直接支出,但是损失意味着资源的耗损、财富的减少。为了尽量减少臭氧层空洞、土壤侵蚀、沙漠化.洪水及干旱、水质退化等对环境良性循环的影响,需要采取措施,为此所发生的支出构成了生态资源保护费用。
(4)生态资源降级费用主要反映在国民经济核算体系内,不反映在企业的会计核算中。如臭氧层空洞、土壤侵蚀、沙漠化、洪水及干旱、水质退化等生态资源降级的损失,其价值表现为生态资源降级费用。
三、环境成本的核算
1.自然资源耗减费用的核算
对自然资源耗减费用计量的前提是对环境资产进行计价。资源产品生产企业所消耗的自然资源,经过一次生产过程后就改变其实物形态,它与生产过程中的原材料一样具有存量的性质。将自然资源作为一项资产核算,可认为是对环境资产存量的核算,而将自然资源的耗减作为一项费用核算,可认为是对环境资产流量的核算。流量的核算总是要受到存量计价的影响,而流量的计价又影响到存量的现存价值。
既然自然资源具有存量的性质,笔者认为可以按照存量的方法进行自然资源耗减费用的核算,即耗减费用按照发出存量的方法计量。其耗减费用就相当于生产成本中的“原材料或直接材料”,其确认与计量均可参照
“原材料”项目进行。在会计处理时可以将耗减费用作为一个成本项目列入到资源产品成本中去,在成本项目中增加一个“耗减费用”项目,专门核算资源产品耗用的自然资源的价值。同时为了保证“环境资产”账户能反映某一会计主体所拥有的环境资产总量,应设置“环境资产减值准备”账户,反映耗用自然资源而减少储量的货币表现。该账户为“环境资产”账户的抵减账户,通过其抵减可以反映该会计主体拥有的环境资产净值。
2.维持自然资源基本存量费用的核算
维持自然资源基本存量费用的发生一般表现为人类劳动的耗费,可以按照财务会计的计量方法,按照实际成本计价原则,即以包含劳动的货币作为计量单位,以历史成本、重置成本等作为计量属性,对资产进行计价。维持费用按其支出以及与资产的关系,在会计处理中可分为:
(1)费用的发生能够独立形成自然资源,如人造森林、草场的费用。这类费用发生的结果形成人造自然资源,会计上应将其作为一项独立的环境资产进行核算。但由于人造自然资源形成周期较长,而实际成本原则要求资产一旦入账后,一般情况下不能调整资产的账面价值。因此,在维持费用发生的整个期间内,可以通过“环境资产准备”账户归集发生的费用,待其形成效用能力时,再转为环境资产。
(2)费用的发生不能形成独立的环境资产,只是有助于环境资产发挥其功能。如为森林喷洒杀虫药以延长森林提供效用的能力,这些费用相当于资产在使用过程中追加的费用。对于这类费用可以参照固定资产使用期间的追加费用的处理方法进行会计处理,即在发生时直接计入环境资产的价值或作为当期费用处理。如果能够增加自然资源的未来效用,则将费用计入相应自然资源的价值;如果不能带来未来相应效用,或金额较小时,可作为当期费用处理。
(3)费用的发生有助于环境资产发挥效用,同时又符合确认固定资产的定义时,如提高资源利用效率、改进设备所支出的费用等,应将其确认为一项固定资产,进行固定资产增加的核算。
3.生态资源保护费用的核算
生态资源保护费用具有资本性支出与收益性支出两种类型。当支出与生态环境资产相关时,属资本性支出,应作资本化处理,计入生态环境资产的价值,其会计处理相当于维持自然资源基本存量费用处理;当支出与保护生态环境的设备相关时,如污水处理设备,也应资本化,计入该项固定资产的价值,其会计处理可参照固定资产的核算方法;当支出与资产无关时,则属于收益性支出,应作为当期费用处理。但是生态资源保护费用产生的效用是长远的,受益范围是广泛的,而支出往往是近期的,个别发生的,因此按照会计惯例;如果某项支出与未来收入没有密切联系,或者无法进行合理和系统的摊销时,或者能够产生未来效用,但未来的环境效用带有高度的不确定性,保护费用与未来效用之间没有计量上的联系,都只能作为当期费用处理。
当前,越来越多的企业出于商业目的自觉地产生环境保护行为,如对废水、废气、废液的治理,因为通过治理,企业可以取得一些治理三废的产品收益、免缴所得税等优惠。这时所发生的费用具有生态资源保护费用的性质,但是从企业的角度来看,它实际上是一种为生产副产品而发生的费用,通常按照副产品的成本核算方法对其进行核算,将其发生的费用作为副产品成本的一部分。如果发生的费用不能产生副产品,则现行会计制度规定可作为管理费用处理。
篇11：现代会计理论论文
现代会计理论论文
一、现代会计理论框架结构的概念
现代会计理论体系的概念。我国会计理论界尚未形成权威性定论。而美国财务会计准则委员会（FASB）于1980年在其NO。2号中定义为：“概念框架（ConceptualFramework。CF）是由互相关连的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系。这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务报告的性质、作用和局限性作出规定。”这里的概念框架指的是财务会计概念框架。即现代会计理论体系。从这个概念中我们可以看出。现代会计理论体系是以会计目标为中心，由一些相互有逻辑关系的概念所构成。目标与概念是前后一致的，其目的是为了制定会计准则和财务报告提供会计理论支持。从这个定义中我们可看出现代会计理论体系的意义在于：
1。有利于制定理想的会计准则。有效地约束、规范会计行为。会计准则是现代会计理论体系的核心内容。R有通过系统、全面地研究现代会计理论体系。才能使准则与会计理论其它要素前后一贯。形成一体。保持会计准则的有用性和相对稳定性。如果对现代会计理论体系不进行系统地研究。制定的会计准则必然有一定的局限性、盲目性并与其它会计理论相抵触，也就缺乏生命力。我国虽已制定并颁布了会计准则，但由于缺少必要的理论体系的研究，准则中有许多漏洞或矛盾，概念界定不准，内容含混不清。已有会计理论界与实务界提出批评。必须进行修订。因而也必须回过头来重新研究现代会计理论体系。
2。有利于对会计理论各要素作出科学的界定，从内涵到外延都有较为明确的规定，便于人们准确地掌握与运用。促进会计理论各要牛秀敏素规范化。
3。有利于现代会计理论的深入发展和观念更新。人们能对现代会计理论诸要素加以科学地界定，就能把握准其内涵与外延，就能根据不断变化、丰富与发展的会计实践更新会计观念。以适应社会环境变化的需要。由于会计理论诸要素的丰富和深化，现代会计理论体系必然冲破原来的领域而获得长足发展。
4。说明、解释会计实务，指导人们科学地开展会计实践，减少差f。增加会计信息的保真度。有了明确的会计观念。人们就有了统一的思想、统一的认识和统一的标准，在进行会计行为时就有了科学的准绳，就可最大限度地减少差错；同时也便于会计监督。及时揭示舞弊行为，确保会计信息的真实性和有效性，增加会计信息的保真度，使决策准确无误。
二、我国会计理论框架研究现状
我国会计理论研究缺乏系统性与完整性。因而人们对会计理论体系的认识也不一致。例如我国一位著名的会计学家把会计理论体系的内容概括为会计对象、任务、方法；属性；假设；概念、原则、量度；资金会计和资金管理；营业收入的确立；成本会计与成本管理；收益的确定等八个方面。另一位著名会计学教授则将会计理论体系总结为：会计的本质、职能、地位和作用；会计与经济效益的关系；会计与价值运动和价值管理的关系；会计管理的内容、任务和方法；会计学的研究对象及其科学属性；会计发展的新领域；社会环境和科学技术进步对会计理论与实践的影响；关于会计发展史研究的理论问题等十个方面。还有其他学者提出的其它观点。这些认识虽然能反映出现代会计理论体系的基本内容，但笔者认为。这种认识与
会计理论体系的含义相对照，显然有许多值得推敲的地方：
1。缺乏对现代会计理论体系诸要素的科学归类。前两种认识，只是将现代会计的现象及理论诸要素无序地加以罗列，没有按各要素的本质@性及其特征将其科学的归类。按其内在的逻“关系加以组合，也没有确立各要素在体系中的方位，因而不成其为体系。
2。缺乏系统性。由于没有按各要素的内在逻辑关系排列组合，对每一项要素也没有系统地研究，将他们有机地结合起来，形成一个统一的整体，因而也不成为体系。
3―缺乏首尾一贯性。完整科学的理论体系应该首尾一贯。前两种认识，由于没有进行科学地归类，缺乏必要的勾稽关系，没有明确的主线，前后不能贯通。
4。缺乏国际相融性。现代会计理论起源于西方会计理论。西方会计学家将其划分为若干层次，例如描述性理论、规范性理论和行为性理论等。前两种认识，显然与西方会计理论体系相由踉抖大相径庭。这不利于与国际会计相沟通。
三、构建我国会计理论框架结构应遵循的原则
我们在研究现代会计理论体系这一重大课题时，应博采各家之长，将现已研究成熟的会计理论诸要素科学地归类，划分若干层次，使之成为一个有机整体。因此在研究时应注意下列问题：
1。总体性原则。即我们在对现代会计理论体系进行研究时，要有一个总体观念，确立现代会计理论体系总体上应包括哪些要素，应划分为几个层次，先进行战略性研究与规划，制定一个宏观框架，这个战略性研究与规划当然是建立在对现代会计规律性认识的基础上。在这个框架中，对会计理论诸要素按照一定的逻辑关系进行系统地归类。
2。一贯性原则。现代会计理论体系的研究应前后一致，形成一体，必须运用系统论的观点与方法，对各要素按照内在逻辑关系进行排列组食，使各要素恰当地归位。
3。继承性。会计是一门应用性很强的科学，有几千年的实践史，形成的会计观念和方法有很强的继承性，因而在进行现代会计理论体系研究时，既要广泛地吸收现代其他科学的精华和经济学的思想、观念，又要继承已有的会计理论知识。对传统的会计理论不是完全地抛弃，而应是合理地吸收和发扬光大，做到古为今用，古今相通，使现代会计理论前后相联，源远流长。
4。超前性原则。理论的意义不仅仅在于解释和说明过去、现在的经济过程和结果，更重要的是它能科学地预测未来的`经济事项和经济活动的规律性。理论虽来源于实践，但必须高于实践，只有高于并超越实践，才能指导实践，否则将落后于实践，成为实践的桎梏。因此，会计理论体系应有一定的超前性，高于实践。例如我国目前正进行着的经济体制的深化改革，在构建我国现代会计理论体系时，应充分考虑到市场商品经济的客观规律的要求和特征，考虑到会计在市场经济下的运行机制和要求，构建的现代会计理论体系要能满足过渡时期的要求，又要能满足市场商品经济初级阶段的要求，超前性的理论才有实际意义和生命力。
5。务实性原则。要求会计理论体系有超前性并不否认务实性，因为理论来源于实践又指导实践并为实践眼务。如果完全或相当程度地脱离实践的需要这样的理论体系只能是空中楼阁，必然形成理论与实践两张皮，这就失去了构建现代会计理论的意义。
6。国际性原则。会计是一门通用的商业语言，而且是国际性的，无论哪个国家的商务活动都离不开会计，都必须通过会计语言而交流和交易，达成共识。我们在进行构建我国现代会计理论体系时，一方面，要充分考虑到我国政治、经济的实际状况、民族文化素养等特点。另一方面，更应该考虑到国际经济一体化这一现实。我国的现代会计理论体系应与国际会计理论体系相呼应，吸收西方先进成熟的会计理论和方法，加以改进，使我国会计理论体系，既有自已的个性，又有世界商业语言的共性，做到个性与共性的统一。
四、会计理论框架结构研究的始点
着手构建我国会计理论框架结构之前，我认为首先应确立构建的起点和基本思路。关于我国现代会'计理论体系研究起点问题，目前大致有三种较为有代表性的观点：其一是会计本质论，认为应从会计的本质开始，首先要回答会计是什么，在明确了会计是什么的基础上才能确立其他理论问题。其二是会计对象论，认为首先应明确现代会计的研究对象是什么，只有明确了对象，才能使会计与其它学科相区别，进而才能研究其它理论问题。这两种观点是典型的规范性理论研究方法，也是传统的研究方法。随着西方会计理论的导入，人们开始关注会计目标理论，因而近两年中又出现了第三种观点，即会计目标论，认为研究现代会计理论框架必须明确会计目标，目标决定了会计理论体系的其他要素。没有确立目标的研究，都是盲目的、无意义的研究。第三种观点，目前在我国会计理论界影响较大，似乎已成为权威性的观点。但笔者不敢苟同，认为他们忽视了一个最基本的问题，即环境决定一切，存在决定一切。世界上的一切事物都是以时间、地点等环境决定的。无论会计本质、对象，还是会计目标，它们都是在一定的社会、政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论。
例如本世纪六十年代以前，美国会计学家认为会计是一项艺术，而八十年代，由于**老三论”和“新三论”的导入，认为会计是一个经济信息系统。我国会计学家在八十年代初认为会计是一项管理工具。到八十年代末则认为会计是一项经济管理活动，现在绝大多数人认为会计是一个经济信息系统。因此，本人认为，研究我国现代会计理论框架只有从会计环境入手，只有对会计环境有了充足的认识，才能揭开蒙在会计理论体系上神秘的面纱，发现现代会计理论体系的实质精华在。》
五、现代会计理论框架结构的构想
至于现代会计理论体系的构成，目前国内外尚未形成统的认识，主要有以下几种观点：
1。美国著名会计学家享德里克森在其《会计理论》中，认为现代会计理论体系应包括
（1）关于包括各种规则和程序及其与正式财务报表的相互关系在内的会计处理手续的正式机制的理论>（2）关于那些着眼于事物之间的关系以及用来表示它们的名词或符号的理论；（3）用来强调会计信息使用者的需要以及会计报告和会计报表的行为或决策作用的理论。
2。美国财务会计准则委员会在其一份重要文件“概念结构研究项目的范围与涵义”（ScopeandImplicationofConceptualFrame？workproject）中认为，现代会计理论体系应包括“（1）确定财务会计和财务报表的目标；（2）对财务报表要素作出定义；（3）评估财务会计和会计信息的质量待征；（4）解决如何指导财务报表要素的确认、计量和报告；（5）分析某些重大财务会计问题。”
3。我国会计学家提出了“二元论”或“三元论”学说。所谓二元论是指现代会计理论体系是由两个元素组成，即基本理论体系和行为理论体系。或者基本理论体系与规范性理论体系。根据这一观点，现代会计理论体系是由基本会计理论体系与规范性会计理论体系两个层次构成。这一学说。虽然也能体现出现代会计理论体系的基本内容和特征。但笔者认为不够完整。因为现代会计理论的意义在于解释、预测和指导会计行为。‘‘二元论”至少缺少方法论，即指导性理论。所谓“三元论”，即指现代会计理论框架结构是由结构性理论、解释性理论和行为性理论所构成的。这一理论从框架上看似乎较为完整，但其内容又不很恰当。因此，根据上述现代会计理论框架的分析，结合构建现代会计理论框架应信守的原则和研究起点，笔者认为现代会计理论框架结构应由基本会计理论体系、规范性理论体系、行为性理论体系和目标中心理论体系所构成。
会计基本理论体系是由一组互相联系又相S独立的会计概念群按照其内在的逻辑性排列而成的一个有机整体。在这个整体中主要有会计环境、会计本质、会计对象、会计职能、会计假设与会计发展史等内容。这一部分现代会计理论框架结构的根基，决定了其性质，反映出会计的属性，说明会计是什么。
会计规范性理论体系是指为了实现会计目标，由一组相互联系的约束性理论元素构成的有机整体，它是用以指导、规范会计行为的理论，它包括：会计法、会计政策和会计准则等内容，说明会计应该怎样。这一理论体系是对基础理论的延续与发展。’
行为性理论体系是指会计行为的相互联系资产，也不能览统地界定为“国家”产。地方政府虽然属于国家政权的组成部分，但地方的各个理论的有机整体，它包括会计程序理论（或循环理g）和方法理论，方法理论又包括会计确认、记计量、报告与分析等理论内容，其功能在于指导实际操作，使会计成为应用性极强的科学。
会计目标中心理论体系，由于会计目标诸多层次所形成的目标理论运行的核心和标的，会计的一切行为都是为其眼务的，它在会计理论结构框架中于中心和枢纽地位，也是会计理论框架结构的纽带，把会计理论各要素有机地联系起来，使会计理论具有整体性和目的性。
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★ 会计环境研究初探
★ 生产管理理论论文
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论环境会计是可持续发展理论论文（锦集11篇）
