【导语】“新哥”通过精心收集，向本站投稿了7篇上市公司若干会计问题的探讨四，下面是小编收集整理后的上市公司若干会计问题的探讨四，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。
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篇1：上市公司若干会计问题的探讨四
上市公司若干会计问题的探讨（四）
所得税税率在一个纳税年度终了后才可能计算确定，中期（即6月末）不存在所得税的确定问题，但上市公司须公布中期财务报告，这就引出了中期所得税处理方面的争议，争议的焦点，一是中期财务报告中是否有必要确认所得税？二是如果确认，则应如何计量？对于第一个问题，一种观点认为企业在中期不应确认所得税，因为所得税通常是以年度所得为基础计算出来的，准确的所得税费用的计算只有在年度收益出来后才能得到，因此不主张企业在中期确认所得税费用。一种观点认为，尽管年度收益（所得）到年末资产负债表日才能计算出来，但它实际是企业在全年逐步赚取的，既然我们要在中期报告日计算收益，那么为达到收入与费用的合理配比，在中报日就应该确认所得税费用，以便如实地反映企业在中期资产负债表日的财务状况和经营成果。
对于第二个问题，目前我国实务中做法各异，有的企业计算中期所得税时调整永久性差异和时间性差异，有的不调整，也有的仅调整永久性差异。国际会计准则、美国、英国、中国台湾、香港等国家或地区的会计准则对于中期所得税计算的规定大体是一致的，即企业必须首先在中期期末预估全年有效税率，然后据以计算中期所得税费用和递延所得税资产或负债等相关科目金额，由此可见，它们在中期所得税的会计处理上都坚持的是一体观，即都必须考虑全年的情况，而且在计算中期所得税时，都必须调整永久性差异和时间性差异。
就我国目前情况来说，采用上述国际通用的做法并不适宜，一是计算太过繁复，二是运用了太多的估计，主观随意性较强。因此，我们认为，宜采用简化的做法，即中期所得税的计算应以中期会计利润乘以适用税率求得。
产权变动与评估调账的关系
一家有限责任公司分立，形成两家有限责任公司，这两家新设公司是否需要评估调账？国营企业改组成国有独资有限责任公司是否需要评估调账？以上市公司中的.分公司对外投资，成立控股子公司，该子公司是否需要评估调账？上市公司转让其中的分公司，该分公司是否需要评估调账？以上均为产权变动与评估调账的关系问题，在此从评估和调账两方面一并探讨。
1.关于评估。我们认为，资产评估的主要目的是确定资产的价值，以为投资者提供购买价等决策依据。所以，在公司的产权变动时，是否需要评估应完全取决于与产权变动相关者的意愿。政府部门之所以出台有关政策法规对含有国有资产的产权变动作出一系列规定，如《关于资产评估立项确认工作的暂行规定》（财政部财评字[1999]90号）指出，占有国有资产的单位发起设立或改组设立股份有限公司并拟在境内外公开发行各种股票，占有国有资产的单位经批准发行可转换公司债券，国有企业以实物资产收购上市公司股权等均须由省级资产评估行政主管部门初审后，报财政部办理，均是由于政府部门是国有资产的代言人。因此，产权结构变动时是否需要评估，我们应该遵循的原则是，凡是有政府部门明文规定要进行评估的，均应评估，如果没有规定的，是否评估应视产权交易双方的意愿而定。据此，以上所述一家有限责任公司分立成两家，如果不涉及国有资产、不涉及中外合资，就可以不评估。一般地，这种情况下的一种特例，如一家变成两家后，股权结构未发生变动，评估似显不必，而如股权结构发生变动了，一般投资者会提出评估的要求。国营企业改组成国有独资有限责任公司，虽然涉及国有资产，但实际上产权未变动，所以，也可以不评估。以上市公司中的分公司对外投资，成立控股子公司，如果该上市公司含有国有资产或该子公司除上市公司以外的其他投资者含有国有资产，则该子公司需要评估，上市公司转让其中的分公司的情形亦同。※
文/浙江天健会计师事务所
篇2：浅谈上市公司会计造假问题
摘 要：上市公司会计造假是目前的热点问题。中国自加入WTO以来，我国经济开始高速发展，但同时各种财务问题也随之而来。企业会计造假、会计信息失真，是我国财经领域存在的一个突出问题，尤其是近几年上市公司作假手段多样，主要通过提供虚假报表信息、进行关联交易和虚假上市等手段来进行会计信息造假，骗取股东之间的信任与支持，使自身企业获取不菲收益。这样做不仅严重的破坏了证券市场的正常运营次序，也使会计行业遭遇信誉危机。本文首先从会计造假的相关概述入手，分析了上市公司会计造假的危害性和种种原因，解析会计造假的根源。其次，再通过例举三个国内有名上市公司造假的案例，重点分析其会计造假的手段，揭露中国证券市场现存一些如市场环境、法规、制度不完善等问题，并就上市公司会计造假引发的问题作出一些思考和讨论。最后，提出一些相关建议和解决方案，以促进我国财经领域大环境健康、有序的向前发展。
关键词：会计造假，危害及原因、手段
1 引言
当前，上市公司会计造假及其治理在中国乃至全世界证券市场都是一个备受关注的热点问题，俨然成为社会各界关注的焦点。
早在，安然公司会计造假案轰动一时，其虚报盈利5.86亿美元并且隐瞒债务和亏损，负责其审计、帮助其作弊的全球第五大会计师事务所安达信会计公司也随之名声扫地，最后破产。其后欧美一系列上市公司也相机爆出的财务丑闻，导致投资者遭受数以万亿计美元的损失，这在一定程度上打击了投资者的信心，扰乱了市场经济。同样，在我国有类似会计造假案发生。以渤海事件为起点，上市公司会计信息造假丑闻接连曝光。在至期间，银广夏通过虚构巨额利润745亿元使会计造假事件可谓达到了登峰造极的程度，投资者蒙受了巨大损失。之后国家财政部门也采取相应措施想要杜绝此会计造假事件的发生。可是，上市公司会计造假问题并没有根本得以解决，反而有越演越烈之势。近几年上市公司会计造假事件仍然屡见不鲜。
上市公司会计造假已成为世人瞩目的焦点。因为会计信息是一个企业运营状况的综合反映，也是国家进行宏观调控的原始信息来源之一。治理会计信息造假和提高会计信息真实度已经刻不容缓。本文旨在研究导致上市公司会计造假的原因，例举我国上市公司会计造假的经典案例，着重分析其作假手段以及应当采用哪些对策应对上市公司会计造假问题，以促进中国证券市场健康、有序地向前发展。
篇3：浅谈上市公司会计造假问题
2.1 上市公司会计造假含义
关于会计造假的定义，国内学术界的常见定义有：(1)会计信息造假是指会计活动中行为人违反国家法律、法规、制度的规定，采取欺诈手段在会计财务中进行弄虚作假，伪造编造会计事项，提供虚假会计信息，从而为小团体或个人谋取私利的违法犯罪行为。(2)会计造假是一种以获取不正当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。综合以上，我们可以把会计造假含义界定为：管理者利用信息不对称，违反会计相关法律法规，用不合法的会计造假手段进行虚假的会计信息披露，调节企业自身盈余状况，误导信息使用者的违法、犯罪行为。
综上所述，我们可以知道会计造假有如下特征：事实上的虚假信息、利益驱动、主观上的故意欺诈、违法。而常见的会计造假手段有：造假凭证、做假账、制假表、假审计和假评估。
2.2 上市公司会计造假危害
2.2.1 对信息使用者的危害
会计信息是一种重要的社会资源，会计信息的质量直接影响信息使用者。关于公司的财务状况，经营成果、盈余情况和现金流量等方面信息，均是信息使用者进行决策依据。比如，对于银行来说，当他们选择贷款对象时，就要分析对方公司的流动比率、资产负债率等在内的短期偿债能力和长期偿债能力，衡量其贷款存在的风险;再比如中小投资者，他们都是依靠公司对外公布的财务报告进行投资分析和决策的;对于政府部门来说，他们要进行宏观调控，制定相应的经济政策，就要从总体上了解公司资产负债结构，盈余亏损，现金流转等情况。如果这些都是以虚假的会计信息为基础的话，必将导致投资者作出错误的决策，承受巨大的经济损失。更为严重的是，政府部门以此虚假信息作为宏观调控和资源配置的基础，必会造成国家资产的损失和浪费，相应的经济政策和宏观调控情况也达不到预想的应有效果，社会的正常秩序也会受到严重的影响。
2.2.2 对证券市场的危害
证券市场在当今经济市场中有着举足轻重的地位，尤其是证券市场中的股票市场。证券市场作为企业筹集资金的重要场所，对促进资源优化配置和资金流向起着重要的调节作用。全国证券市场发展至今出现许多因为会计信息造假而破产的上市公司，从琼民源到银广夏，再到涉嫌虚假上市的'胜景山河，他们都是不顾中小投资者的利益，使投资者蒙受巨大损失，让投资者的信心备受摧残。另一方面，部分上市公司通过会计造假获取了不正当利益，而其他企业为了弥补自身不足，也必然会趋向于使用会计造假手段。正确真实的会计信息决定着证券市场的正常和高效运行，然而一些上市公司利用会计造假，曝露虚假财务信息，严重误导投资者进行决策，极易引发股市震荡，造成经济运行不稳定。长此以往必将导致资本市场的不稳定，扰乱经济秩序。
2.2.3 对公司的危害
实现利润最大化是公司的最终目标，要实现这一目标就离不开有效的管理，而有效的管理离不开真实正确的信息，特别是真实的会计信息。公司的财务会计信息是对公司过去一定时期发生的经济活动的总结。而有些上市公司受到利益诱惑，利用会计造假手段在报表上虚增支出，隐瞒利润，以逃避税收，导致了国家资产和税收大量流失;而有些公司自欺欺人，人为的调节固定资产折旧办法，造成与实际不符，存货积压严重，变现能力变差，对公司自身也带来不利影响。长此以往，必会弱化公司管理，使公司失去竞争与生存能力。而更有一些上市公司权利人，通过会计造假手段，人为调节收入、虚增虚减利润，助长了腐朽之风。这样做更会破坏企业的形象，如果企业想要长远走下去就必须以诚信为基石，诚信是市场经济的基本，一旦公司造假，就会令投资者失望，对企业形象大打折扣，不再对其投资，企业面临破产危机。
2.3 上市公司会计造假原因
2.3.1 会计相关法律法规的缺陷
首先，我国的会计准侧和会计制度规范基本是参照美国原则导向性模式制定的，大多是粗线条、框架性的条规，在会计操作上起到总体引导的作用。我国《企业会计准侧》规定对于会计信息的判定和判定标准要有良好可操作性，并且上市公司会计核算要遵循稳定性原则，做好合理的资产减值准备，提高会计信息质量。但事实上我国没有一个统一的会计人员职业判断标准，这些相关法规大多模凌两可、操作性不高，会计造假行为就会趁虚而入。我国目前的会计准侧和会计制度存在一定的缺陷，会计实际操作和准侧无法同时跟进，具有一定滞后性，上市公司就可以利用这些空隙进行非法操作。如在计提资产减值准备上做手脚，也可通过固定资产折旧时掩盖事实等等，这些都存在这很大的主观判断，为企业操纵利润带来了很大的空间，难以保证财务报告的真实准确性。
其次，对于违法行为的处置力度不够。我国目前《会计法》、《企业会计准侧》、《证券法》、《公司法》等法律法规对会计造假的处罚力度明显偏弱，处罚上市公司造假的方式大多为警告和罚款，罚款的金额在10万元到100万元之间，对于帮助上市公司造假的会计师事务所惩罚也是罚款，而最高的刑事处罚也只有三年。相对于上市公司造假获取的巨额利益，许多公司也往往选择后者。
2.3.2 上市公司自身治理结构缺陷
首先，上市公司所有权与经营权相分离，股权结构不合理。保证公司公司经营目标的最终实现，合理的法人治理结构必不可少。然而，一方面现代的公司所有权与经营权分离，股东与经理人之间无法有效的沟通，产生代理问题。有些经理人为了自身利益，追求个人目标，例如获得升职机会或者得到灰色收入等等，他们会损害股东权益进行会计造假以获得业绩突出，谋取私利。另一方面，我国目前上市公司“一股独大”，即大股东直接控制着上市公司的总体大方向和总体经营策略。有时，这些大股东为了自己的利益，可能暗示或者给经理人施压，要求他们进行会计造假，损害中小股东的权益。另外，上市公司的董事会结构不合理，权利失衡，董事会内部董事占大多数，这就使得投票机制形同虚设，无法有效的发挥董事会作用。
其次，上市公司业绩评价体系存在缺陷。现在许多上市公司业绩考核侧重于经营结果的评价，而忽略了过程和程序是否合理。把主要精力都集中在利润、资产收益率等方面，一味的强调企业经营结果是否达到预定目标，与过去的指标相比是否有所提高。正是由于上市公司对会计信息产生过程的忽视，对经营结果更加偏爱，从而促使了上市公司使用会计造假手段想要提高经营结果，导致会计信息失真严重。
2.3.3 监管力度不够
尽管我国制定了一系列保证财务信息真是可靠和打击会计造假的法律法规，如《会计法》、《公司法》、《证券法》等，但会计造假事件仍然屡见不鲜，而且造假手段不断创新变化，最直接的原因就是市场监管力度不够，惩罚机制不严。大多政府部门的检查都不够严格，流于形式，并不能很好和及时的发现问题并给与制止。这样的监督不严就在一定程度上怂恿了会计造假的发生。更有甚者，某些地方政府为了完成增税任务，维护地方形象或趋于金钱欲望，干预各方面贷款给上市公司，以解决虚报利润所上交的税金，让会计造假有恃无恐。
篇4：上市公司重大资产重组及其会计问题
上市公司重大资产重组及其会计问题
一、企业并购及分类
企业并购是一个世界性的趋势，企业并购也是一个复杂的战略决策过程。并购不是简单的收购，其涉及的问题是多而复杂的，它可以使企业获得许多潜在的收益。比如：通过并购可以扩大生产量、增加市场份额，增加财务实力，稳定生产经营业务，获取重要的技术和管理人才等来促进企业的发展。
从并购的目标来看，企业并购可分为五种。第一种，生产性并购。企业通过并购来增加生产量，增加企业的生产能力。国内并购比较成功的典型案例，是啤酒行业的并购。比如：青岛啤酒、燕京啤酒、华润蓝剑啤酒就是通过并购来扩大其市场份额。第二种，销售性并购。生产性企业通过并购把销售性企业并入其麾下，形成供、产、销一体化的局面。比如：重庆的太极实业就是通过并购，把生产和销售连接在一起。第三种，财务性并购。指主要基于财务上的压力而进行的并购。比如：国内ST企业的并购大都是基于财务上的压力，因为企业年年亏损，如果不进行并购，就面临退市风险。ST企业的并购大都是财务性的并购，不管企业并入什么样的资产，其最终的目的就是要扭亏为盈，把ST的帽子摘掉。而非上市公司可以通过财务性的并购达到买壳上市的目的。第四种，技术性并购。即企业规模大，但没有核心技术、核心产品，通过并购规模小的高新技术企业就可以拥有核心技术或核心产品。第五种，综合性并购。它是指上述两个或三个因素都可能存在的综合并购。应该说，一方面，政府、证监会都很重视并购，并采取了一系列措施促进企业进行并购；另一方面，在证券市场上，并购成功的案例有，但不多，所占比重不高。这并不仅仅指上市公司的并购，在全世界的并购历史上，并购成功所占的比例也不高。90年代在美国掀起并购浪潮波及世界各地。十多年来的并购热潮，树立了一些并购成功的典型案例，比如：安然、世通、时代华纳等，但目前都已跨掉了。国内也有一些成功并购的企业，曾一度被作为成功并购的典型案例进行宣传，现在也都失败了。所以，在并购过程中，不能只单一地考虑某个目标，而要考虑多种因素。
二、企业并购失败的原因及案例
导致企业并购失败有以下几种原因：第一，并购整合过程缓慢。并购一个企业，3-5年的时间都不能有机整合，比如：山东的秦池酒厂，在四川收购了很多酒厂，川酒入鲁，进行白酒勾兑，没有有机地整合被收购企业，结果跨掉了。第二，并购的技术配合差。企业的产品技术与被并购企业的技术根本不属于同一类型，差别很大，比如广东的某企业生产VCD，从2亿元的产品并购到16亿元的规模，其产品技术又不配套，使产品质量无法保证，产品也不能升级换代，最后导致失败。第三，并购的财务压力大。企业并购往往要求用企业的自有资金，不能用银行贷款，因此，并购会给企业带来很大的财务压力，可能使原有企业正常的产、供、销所需资金都没有了。比如某企业进行大规模并购后，没钱了，公司整个生产经营全跨下来了。第四，买方缺乏强有力的核心业务。企业自己没有核心业务、核心产品，却大量地并购其他企业，扩大生产，最后不能得到市场的认可。比如三株药业，由一个亿扩展到六十个亿，并购了很多企业，但却得不到市场的承认。第五，并购目标过大。企业并购要量力而行，不能贪大。比如并购规模过大的广州太阳神，由“万丈雄心”到了“万丈深渊”。以生产保健品起家的太阳神，一下子并购二十多个不同行业的企业，无论从管理上，还是从生产上都跟不上。第六，企业并购高估了市场的潜力。企业在并购前，产品供不应求，并购若干家企业后，情况可能就会发生变化。如郑州的亚细亚，通过并购，在全国开了很多连锁店，但市场并不接受。第七，缺乏可行性研究。并购到底为了什么，并购进入的企业或资产如何发展，应该有仔细的、慎重的可行性研究，比如中关村的赢海威，被戏称为“在大雾中领跑”，由于对中国的信息产业和信息宽带高速网没有系统的研究和可行性分析，结果因所有投资项目的失败而跨掉了。第八，企业文化不兼容。特别是兼并一个历史比较长的企业，要转变兼并企业员工的观念、提高其素质不是一、两年的事，可能需要3-5年，甚至更长的时间。如果企业文化不兼容，并入后很难融合在一起共创事业。
三、企业并购中的财务问题
企业并购，最后的风险集中在财务风险上。并购不仅仅是为了生产、销售，其落脚点在企业的利润增长，企业长远的发展和股东利益的最大化。如果没有这个目标，那么，企业并购从一开始就存在问题。在这一点上，即并购中的财务问题在并购前、并购中、并购后应三位一体，统筹考虑。应该说，在企业并购中涉及到大量的问题是财务问题。那么，在企业并购时，主要应该关注哪些财务问题呢？第一，在并购前，通过财务会计要了解被并购企业的质量、财务状况与盈利能力，要充分地调查。第二，在并购过程中，要对并购的资产进行评估，以此确定收购价格或换股比例。第三，资产评估后，通过资产并购或股权置换进入企业，那么如何入账呢？这方面有很多经验教训。作为企业的董事长、总经理应该考虑如何进行并购这一过程，被并购企业的资产如何在账务上反映出来。当然，董事长、总经理并不一定熟悉这一过程，所以，并购过程中要请财务顾问协助。如果并购进入企业的资产入账违反现行会计制度的规定，或者股权的转移不符合现行法规的规定，那么，企业并购的进程会受到很大的影响，甚至可能是很不成功的并购。另外，企业并购的股权比例或进入的资产比例要根据并购目的来确定。如果需要将被并购的企业利润纳入合并报表，整体计算利润，就应在并购时按照合并报表要求的股权比例或资产比例进行并购，以达到将被并购企业的利润纳入的目的。显然，被并购企业的利润是否纳入，这在并购的事前、事中、事后都是财务问题。
四、企业并购中的重大资产重组
(一)重大资产重组概述
什么是重大资产重组？符合下列三种条件的任意一种都属于重大的资产重组：第一，购买、出售、置换入的资产的总额占上市公司最近一个会计年度经审计的合并报表总资产的比例达50%以上；第二，购买、出售、置换入的资产净额(资产扣除所承担的负债)占上市公司最近一个会计年度经审计的合并报表净资产的比例达50%以上；第三，购买、出售、置换入的资产在最近一个会计年度所产生的主营业务收入占上市公司最近一个会计年度经审计的合并报表主营业务收入的比例达50%以上。上市公司在12个月内连续对同一或相关资产分次购买、出售、置换的，以其累计数计算购买、出售、置换的数额，不是跨年度计算的，所以，企业分次进行企业并购来规避上述规定实际上是行不通的，一旦在12个月内累计超过50%，就应报中国证监会上市部。对非上市公司来讲，哪些是重大资产重组没有严格的定义。所以，政府、中国证监会都鼓励重大的实质性资产重组，通过重组使企业的生产经营环境得到改善，反对虚假重组。那么，什么是实质性资产重组呢？实质性资产重组就是指注入的资产是优良的，注入资产是
产生利润的或者注入的资产符合重大资产重组一系列规定，不带来巨大的关联交易，也不带来不确定的`收益。具体要求是：(1)重组后要具备上市公司的条件(6条件)；(2)重组后上市公司应具有持续经营能力；(3)重组后不存在债权、债务纠纷；(4)重组后不存在明显损害上市公司和全体股东利益的其他情形。
(二)上市公司重大资产重组的审核要求及再融资问题
5月中国证监会成立了一个上市公司重大资产重组审核委员会，上市公司下列重大购买、出售、置换资产交易行为应当提请中国证监会股票发行审核委员会重大重组审核工作委员会审核：(1)同时既有重大购买资产行为，又有重大出售资产行为且购买和出售的资产总额同时达到或超过上市公司最近一个会计年度经审计的总资产70%的交易行为；(2)置换进入上市公司的资产总额达到或超过上市公司最近一个会计年度经审计的合并报表总资产70%的交易行为；(3)上市公司出售或置换出全部资产和负债，同时收购或置换入其他资产的交易行为；(4)中国证监会审核中认为存在重大问题的其他重大购买、出售、置换资产的交易行为。
上市公司并购重组后要解决再融资的问题，通过募集资金来缓解并购重组的财务压力，促进公司的发展。一般说来，上市公司重大资产重组后再融资的条件是：上市公司实施重大购买、出售、置换资产后申请发行新股或可转换债券，距本次交易完成的时间间隔应当不少于一个完整会计年度。比如：ST企业通过并购重组后，一定要运行不少于一个完整会计年度。但是，如果上市公司业绩优良，且能同时满足下列条件的情形除外：(1)本次交易前上市公司符合新股发行条件；(2)注册会计师为公司本次交易完成后的中期财务报告和年度财务报告出具标准无保留意见的审计报告；(3)相关指标介于50%至70%之间，置换的范围不超过70％。符合上述的情形的企业，重组交易完成的时间不满一个完整会计年度的，也可以申请再融资。
(三)上市公司进行重大重组后应注意的问题
(1)重组后公司是否具备股票上市条件。
(2)重组后公司是否具有持续经营能力。如果注入上市公司的资产及业务存在以下两种情况：其一，注入上市公司的资产及业务没有确定的经营记录，本次重组交易以评估值为基准确定，评估增值幅度较大(特别是无形资产的评估)，超过30％；其二，固定资产、无形资产或业务受到合同、协议或相关安排的约束，从而具有不确定性。这就不符合企业前三年要连续盈利，也没有办法模拟计算，这种重组存在较大的问题。
(3)重组后上市公司的负债比率过大。在重组过程中，现行的政策、法规规定，资产重组的资产负债比率与新股发行的要求一致，不能超过70％，所以，在进行资产置换的重组过程中，不能让上市公司的资产负债比率过大。
(4)重组后上市公司承担了大量的担保等或有事项。也就是说，注入上市公司的资产后，大量的担保事项也进入了股份公司，这些或有负债会给上市公司带来很大的影响。
(5)要注意本次资产重组交易过程中，实际金额较大的应收或应付的项目。
比如：债权的注入由于没有生产能力，使上市公司将来的发展受到影响。
(6)本次交易50%以上为现金，其余资产经营带有很大的不确定性。即一个公司把差的资产置换出来了，换进去的是现金，这从表面上看，有利于企业。但是，现金不是生产能力，超过50%以上的现金资产会给上市公司的持续经营带来难度。
(7)进入上市公司的收入和利润中包含了较大比例的非经常性损益。即进入上市公司的资产可能会带来大量的政府补贴收入，这并不利于上市公司的发展，它并不能帮助上市公司形成真正的生产能力。
五、上市公司重大资产重组合规处理
1、资产完整、财务独立
资产完整、财务独立包括上市公司是否拥有独立的银行账户，依法独立纳税，独立作出财务决策，生产经营和行政管理是否能与股东分开，这是资产完整、财务独立明确的要求。资产重组必须将资产完整地注入上市公司，如果将自己拥有企业的一部分注入上市公司，这会使关联方、大股东与上市公司在生产、财务、纳税及人员方面相互依赖，上市公司不能完全独立，这样的资产注入是有问题的。当然，资产重组若在短期内难以做到完全独立，一般会安排一年的过渡期，要求一年以后必须做到资产重组的完全独立。比如：湖北兴化把化工产品资产全部置换出去，换入电力产品资产，而重组方在电力方面的关联企业很多，这会导致设计重组方案时很难考虑到一些关联交易，而这些关联交易又会导致财务、纳税、人员等方面的不独立，所以，必须在一年内进行有效地解决，做到“五分开”、“三独立”。
2、应考虑上市公司是否有独立的生产经营能力
在产、供、销与知识产权方面是否保持独立，商标和专利技术是否全部进入上市公司，这些规定是自核准制实施以来的新规定，它与发行新股的规定是一致的，这是从保护中小投资者的利益角度出发的。比如：四川全兴的商标权还在集团公司，这是下一步需要规范的。
3、本次重组是否会导致上市公司与控股股东之间的同业竞争问题，是否就同业竞争问题做出合理安排
一般说来，进入股份公司的资产业务应与控股股东的企业不存在同业竞争。如果一时做不到，可以通过就同业竞争问题做出合理的安排来解决。比如：通过一年以后的再融资收购安排来解决同业竞争的问题，铁道部的车辆总公司旗下的南方汇通就属于这种情况。
4、本次重组是否会导致上市公司对关联交易的依赖，关联交易收入占上市公司收入比例是否合理
目前，对重大资产重组和首次发行上市的公司都要限制关联交易，是因为关联交易是制造虚假利润的一个很重要的工具。如果重组后上市公司关联交易量很大，上市公司的利润要依赖于关联交易，就会有人为操纵利润的嫌疑。
5、上市公司重大资产购买或者出售资产的后果是否导致其不符合国家产业政策
也就是说，上市公司原来是不经营这一块业务，注入进来的资产可能要经营国家特许的一种领域的业
务。比如：北京的一家商业企业注入了一个建筑公司的几个建筑队，这种重组企业没有建筑企业一级、二级资质，无法开展业务。所以，注入有特许限制的资产，上市公司必须有特许业务的资格，否则，就不符合国家产业政策。
6、重组并购中是否存在明显损害上市公司和全体股东利益的其他行为
比如：本次重组交易设置的条件是否合理，是否存在进入上市公司的资产有重大的不确定性，该种不确定性对上市公司是否会产生负面影响等，主要从这些方面去判断。
7、中介机构的意见是否明确，有无保留意见
(1)审计报告是否是非标准的审计报告；(2)评估报告的评估方法的依据是否合理；(3)法律意见书，即整个重组过程是否在法律上站得住脚；(4)财务顾问报告，即财务顾问是否对财务风险、是否符合上市条件进行了充分论证，对交易双方的资信是否进行了了解。因此，在重大重组中应关注中介机构的意见。
（作者简介：秦荣生，1962年8月出生。1995年中国人民大学会计专业毕业，获博士学位；1995年被评聘为教授；领取国务院政府特殊津贴；被财政部评聘为博士生导师。现任国家会计学院副院长。）
来源：特区财会
篇5：上市公司会计造假问题研究
摘要：会计职能的有效发挥离不开真实可靠的会计信息，可以说真实性是会计信息质量最基本的要求。然而近年来，上市公司会计造假屡禁不止，做假账的手段更加多元化、复杂化、隐蔽化，对社会经济秩序构成了巨大的威胁。本文结合会计造假案例的分析，指出会计造假的危害，从深层次揭露出会计造假的原因，并通过原因分析指出减少会计造假的措施。
关键词：会计造假 研究 措施
Abstract: Effective accounting functions cannot do without the true and reliable accounting information, can be said that authenticity is the most basic requirement of the quality of accounting information. However, in recent years, the listing Corporation accounting fraud repeated. Do false account means more diverse,complex, subtle, poses a great threat to the social and economic order. Based on the analysis of accounting fraud case, it points out the harm of accounting fraud,from the deep reveals the reasons of accounting fraud, and through the analysis of the reasons of the false accounting measures. Keywords:Accounting fraud Research Measures
目 录
一、上市公司会计造假现状及危害 ........................................... 1
(一）会计造假现状 ..................................................... 1
（二）会计造假危害 .................................................... 1
1.搅乱市场公平导致社会资源无效配Z。 .............................. 1
2.影响企业形象 .................................................... 1
3.违反法律法规 .................................................... 1
4.危害会计行业本身导致社会环境恶化 ................................ 2
5.助长腐败之风 .................................................... 2
二、案例分析―“绿大地”会计造假案 ....................................... 2
（一）背景简介 ........................................................ 2
（二）会计造假手段简析 ................................................ 2
三、上市公司会计造假原因分析 ............................................. 5
（一）会计造假的直接原因 .............................................. 5
（二）会计造假的间接原因 .............................................. 6
四、对策和建议 ........................................................... 8
（一）完善公司法人治理结构 ............................................ 8
（二）加强内部控制建设 ................................................ 8
（三）改进完善利益冲突与激励机制 ...................................... 9
（四）建立完善会计法律体系 ............................................ 9
（五）提高会计人员素质 ................................................ 9
五、结束语 .............................................................. 10
参考文献 ................................................................ 11
致谢 .................................................................... 12
一、上市公司会计造假现状及危害
(一）会计造假现状
由于全球范围内爆发的大规模会计造假案．会计使人员本应具备的最起码的职业操守――“诚信”却面临着前所未有的质疑必须承认。当前上市公司会计造假现象相当普遍。如从我国的银广厦虚幻神话到杭萧钢构的天价合同；美国“安然”公司丑闻、“世通”公司30多亿美元虚假利润。人们对会计信息的可信性产生了瀑深的疑虑，从而引发了对上市公司会计信息披露的信任危机。上市公司的真实准确的会计信息是资本市场有效运行的基础。虚假会计信患会严重扭曲股票的价值。损害投资者的利益。“究其因才能正其果”，无论是预防，还是措施得力的治理，明确会计造假的成因是必要的，无论是大刀阔斧的打假．还是公正有效的治假．加强立法执法力度、采取正确的对策是必须的。
(二）会计造假危害
1.搅乱市场公平导致社会资源无效配Z。
会计信息反映企业经营与财务状况，为现实和潜在的投资者制定投资决策的信息平台。真实的会计信息才能体现最大的公平性。反之，如果企业为谋取自己利益的最大化而向市场提供虚假会计信息，投资者以虚假会计信息作为决策依据．就会导致投资者的利益受到损害。同时使市场有效配Z资源的功能丧失。
2.影响企业形象
会计造假一旦被揭发，企业最后的结果都很严重。因为诚实守信是企业的基本道德要求，是企业的生命。如果缺乏诚信，其形象就会大打折扣。
3.违反法律法规
会计造假意味着违反法律法规，削弱了国家法律法规的权威性，给国家造成负担和损失。
4.危害会计行业本身导致社会环境恶化
社会经济活动无信可言．人们首先就会对会计师产生怀疑．进而产生对会计行业的不信任感，导致会计行业的信誉危机．这无疑会危害到会计行业本身的健康发展。
5.助长腐败之风
很多会计造假伴随着政府部门的地方保护主义。据统计，我国由于造假和腐败造成的经济损失和消费者福利损失每年大概在9875亿元到12570fL元之问，大约占我国GDP的13．6％～16．8％。
二、案例分析―“绿大地第一文库网”会计造假案
（一）背景简介
云南省绿大地生物科技股份有限公司，简称“绿大地”，成立于19，该公司主营绿化苗木种植销售及绿化工程设计施工等业务，于12月21日登陆深市中小板。是云南省最大的特色苗木生产企业。作为国内绿化行业的第一家上市公司，号称园林行业上市第一股。2004 年至2009 年间，绿大地在不具备首次公开发行股票并上市的情况下，未达到在深圳证券交易所发行股票并上市的目的，经过一系列精心策划，登记注册了一批由绿大地实际控制或者掌握银行账户的关联公司，并利用相关银行账户操控资金流转，采用伪造合同、发票、工商登记资料等手段，少付多列，将款项支付给其控制的公司组成人员，虚构交易业务、虚增资产、虚增收入。
（二）会计造假手段简析
1.利润虚增
绿大地对于披露的全年利润，却在2010月到4月期间经过了五次反复修正。由最初的预期增加过亿，变更为最后的巨亏1．5亿元。正是它戏剧般的财务报告变动，引发了监管部门的注意。
表1 绿大地业绩变更说明表
日期
2009年lO月30日 内容 2009年第三季季报称，预计净
利润同比增长20％至50％
201月30日 将2009年净利润增幅修正为较上年下降
30％以内
2010年2月27日 第三次发布20业绩快报，净利润
变为6212万元
2010年4月28日
2010年4月30日 将净利润修正为．12796万元 最终发布2009年年度报告，披露公司
2009年净利润为．15123万元
说明： 净利润为8677万元
由上表1可以看到，在公布2009年年度报告之前与公告日之间仅仅两天的时间，数据又相差了两千多万。2009年10月到2010年4月，对于2009年的全年利润变动之快，之频繁，令人咂舌。
2.资产虚增
2004 年2 月，绿大地购买马龙县旧县村委会土地960 亩，金额为955.20万元，虚增土地成本900.20 万元。2005 年4 月，云南绿大地公司在马鸣乡购买土地3500 亩，支付了3360 万元的土地款，此宗土地交易，虚增交易成本3190余万元；2007 年一季度，马鸣乡基地土壤改良又虚增价值2124 万元；同年六月，绿大地在马龙县马鸣基地灌溉系统、灌溉管网等项目价值虚增797.20 万元。20，绿大地会计报告披露，对马鸣乡基地实施的土壤改良，合计投入2529.13 万元，经鉴定确认马鸣乡基地土壤改良价值虚增2124.00 万元。2010 年一季度，固定资产虚增5983.67 万元。
3.“一股独大”的公司内部治理结构
绿大地前董事长何学葵拥有公司约30％的股权。公司的控制权完全掌握在其手中，而且缺乏有效的内部监督机制，独立董事、监事会形同虚设。根据资料显示，2009年绿
大地共召开9次董事会，独立董事郑亚光均亲自参加．而2010年共召开18次董事会．郑亚光亲自出席16次．委托出席2次。但事实上．这位被认为管理经验和专业知识都过硬的独立董事，在绿大地东窗事发前．从未在会议上投过一次反对票或弃权票，而以其专业能力和从业经验看+他不可能看不出公司的财务存在重大问题，最大的可能就是在其位不谋其职．根本就没关注过公司。而最无法向中小投资者交代的是其对绿大地多年来自设关联公司虚增资产的行为一言不发。除郑亚光外。在之前，其他三位独立董事也从未对公司的决策发表过任何反对意见。五年间．公司账目暗藏近百张伪造的银行单据．控制31家关联公司．几十个公司公章由一人保管。这种。一股独大”的股权分布和无效的内部控制制度显然直接纵容了绿大地的欺诈行为。其造假与否完全取决于董事长的意图，致使何学葵和同伙通过组建多家地下关联公司的方式操控资金流转、虚增营业收入．所涉金额多以亿计量。
4.现金流量异动频繁
云南绿大地公司2010 年度1-3 月合并现金流量表项目出现26 项差错，数千万元与数亿元的差错分别为8 项和12 项。2010 年4 月云南绿大地公司对2008 年销售退回实施差错更正，追溯调整减少2008 年母公司及集团合并营业收入、营业成本分别为2 348.52 万元和1 194.74 万元，追溯调整增加2008 年母公司及集团合并应付账款1 153.78 万元，调减母公司及集团合并年初未分配利润、年初盈余公积分别为1 038.40 万元、115.38 万元。
5.频繁更换事务所
表2 绿大地审计机构变更状况
年份
2008 事务所名称 中和正信 审计费用 30万 审计意见 无保留意见 上年变更原因 鹏程会计事务
所工作安排
2009 中审亚太 50万 保留意见 中和正信与天
健光华合并
2010 中准 50万 无法表示意见 中审亚太的工
作安排
由表2可以看到，绿大地上市3年便更换了3家审计机构，且每次都在年报披露前夕。3次变更审计机构，且都在年报披露前期，且在之前，深圳市鹏城会计师事务所与绿大地合作时间长达7年。另一方面，审计费用在短暂的一年间增长近一倍，变更事务所的原因更引人怀疑。
2.3造成的后果
云南绿大地生物科技股份有限公司因财务混乱被证监会立案调查，绿大地的财务“造假术”最终得到法律的制裁。
三、上市公司会计造假原因分析
由上述案例可以看出，上市公司会计造假行为是一个世界难题，在市场环境、法规、制度尚不完善的中国现阶段，更是一个时有发生而后果严峻的问题，为了防止会计信息失真现象的发生， 维护正常的社会经济秩序，首先应当找到造成会计信息失真的主要原因，即会计造假的原因。
（一）会计造假的直接原因
1.为了争取上市资格，发行股票，筹集资金而进行会计造假。
我国企业普遍存在资金短缺的问题，而发行股票能够迅速筹集到其他方式无法筹集的巨额资金。因此上市就成为其筹集资金的`首选方式。但是企业上市，中国证监会制定
有相应的条件，其中之一就是连续3年盈利企业才能批准上市，不符合条件的企业是不能上市发行股票的。在这种情况下，一些企业与政府监管部门之间玩起数字游戏。，以实现“最近三年内净资产平均收益率在10％以上，计算期内任何一年都必须高于6％”的配股资格线。有些上市公司竞争意识不强，经营不景气，面对“最近三年连续亏损”应暂停上市的政策，不是依靠强化管理、增强竞争能力解决危机，而是在单、证、账、表上做文章，以此来保住其上市的“牌位”。
2.会计造假成本与造假带来的巨大收益相比微乎其微
上市公司通过会计造假可能谋得各种经济利益、政治利益和其他利益。首先关乎政治利益，国有企业向来有种说法：“官出数字，数字出官。”会计人员为保全饭碗而使企业“变亏为盈”，有的企业为了提高经理层的业绩故意将应收账款提前入账，将应付账款推迟入账。其次，在我国资本市场上，会计造假违规成本低廉。这主要表现在：一是发现机制缺乏有效性和健全性，违法违规行为被发现的概率很低。截至3月，我国上市公司数量为1349家，上市公司的数量越来越多，公告的会计信息也越来越多，其中虚假信息占有相当的比例，被发现的概率很低。二是惩罚力度远远不够。会计造假收益很高，而会计造假成本过低。对会计造假行为，不仅刑罚和经济制裁力度不够，而且缺少名誉、地位、升迁机会等方面损失。目前我国《会计法》中对违反会计法规的单位最高经济处罚是10万元，对具体责任人的最高处罚是5万元，远远低于预期的违法收益，处罚未伤筋骨。由于会计造假的风险收益大大高于风险成本，致使某些单位和个人仍然敢于铤而走险。
（二）会计造假的间接原因
1.受单位负责人不良道德的影响
在当前的社会主义市场经济体制下，企业中从事会计工作的人员与单位负责人在地位上是隶属关系，单位负责人为了追求企业或者个人的某种利益．往往会向会计人员施加压力．迫使某些会计人员违背职业操守甚至法律法规，在工作台帐中弄虚作假。这样
的案例在国内已经屡她不鲜．诸如“银广厦”案、“蓝天股份”案等，企业的会计人员都是在企业负责人的直接指使下造假的。从表面上看这些案例都是会计人员不遵守职业道德的表现，但究其实质，则是其单位负责人的意志体现，而企业会计人员多是被迫而无奈的。
2.会计监督机制不健全，内部审计机构形同虚设目前
企业内部监督控制有局限性，内部监督不到位，会计人员不独立，受单位领导指使被迫做假账。社会监督仍处于起步阶段，政府监督大于社会监督力度，职责交叉，经常重复检查，企业领导又是由政府指派，使检查者与被检查者之间藕断丝连。不能从宏观上有效地发挥I监管作用。虽然有关部门每年都要进行检
查，会计事务所每年都要对会计报表审计验证．由于其经常性、规范性等方面的局限性不能给企业内部会计监督提供强有力的支持，进而难以形成长期有效的监督机制。单位负责人迫于压力，不得不在企业内部设立审计部门。而这种内部审计部门．往往不能被企业所真正接纳，基本上起不到坚督的作用。
3.收入分配不均和激励机制不健全
收入分配不均和激励机制不健全导致会计信息失真由于社会上企业与企业、部门与部门、东部地区与西部地区等之间存在着较大的收入差距，企业的经营成果与经营者的收入联系的紧密度低，对经营者的积极性激励不够，导致一些企业经营者为了个人利益或小集体利益铤而走险， 违反财经法纪做假账、设账外账、私设“小金库”，提供虚假的会计信息。
4.目前我国上市公司会计准则制度不完善。
会计准则制度具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，同一会计事项的处理存在着多种备选的会计方法，使得公司在进行会计政策选择时随意性较大，客观上为上市公司利润操纵提供了一定的空间。由于缺乏对会计政策选择公允性的具体判断标准，兼之此类会计问题具有较强的专业性和隐秘性，对其公允性的判断所需信息较多，不仅使一般的投资者难以判断，有时会计专业人士仅从外界也难以准确评判。
5.会计从业人员缺乏职业道德
在构建社会主义市场经济体系的过程中，诸如拜金主义等不良的社会风气严重影响了会计人员的职业道德甚至其价值观。不少会计人员在物质利益面前，往往经不住个人主义、享乐主义等不良思想的诱惑，而将集体主义甚至会计行业的法律法规抛在脑后，不顾客观公正、实事求是的会计行业规范。不顾一切地恶意涂改、编造甚至伪造会计资料，利用职务的便利监守自盗，大肆贪污、挪用公款．最终误人歧途、以身试法。
四、对策和建议
（一）完善公司法人治理结构
明确股东大会、董事会、监事会和经理层职责，并互相有效制衡。公司治理结构框架应当维护股东的权利；公司治理结构框架应当确保包括小股东和外国股东在内的全体股东受到平等的待遇；如果股东的权利受到损害，他们应有机会得到补偿；公司治理结构框架应当确认利益相关者的合法权利，并且鼓励公司和利益相关者为创造财富和工作机会以及为保持企业财务健全而积极地进行合作；公司治理结构框架应当保证及时准确地披露与公司有关的任何重大问题包括财务状况、经营状况、所有权状况和公司治理状况的信息；公司治理结构框架应确
保董事会对公司的战略性指导和对管理人员的有效监督，并确保董事会对公司和股东负责。
（二）加强内部控制建设
内部监督是会计监督的基础，内部审计是会计监督的保证。
第一，建立内部牵制制度。第二，实行内部监督岗位责任制，明确责任，提高内部会计监督的有效性，有效的监督和控制才能提高会计信息质量。第三，建立内部审计机构，强化政府监督。政府监督应是在宏观调控下的监督，政府应依法监督，提高监督人员素质。
（三）改进完善利益冲突与激励机制
利益分配与考核机制不健全、不合理是诱发会计信息造假的一个重要原因。造假者的主要动机在于取得经济利益及其他利益，只有改进完善利益分配与激励机制，才能防止会计信息的造假。一是建立利益分配均衡机制，理顺国家、地方、企业及职工之间的利益分配关系，兼顾各方利益。二是改进现行的绩效考核
制度，并完善相应的激励机制，对领导干部和管理人员的考评，不要仅以数字论英雄，而要与定性考核结合起来。
（四）建立完善会计法律体系
完善惩治会计造假的法律制度。要健全会计相关法规，为监督提供法律依据，尽快制定有关会计信息质量的管理法规，对管理机构、管理人员的责任与权力、管理方法、什么是虚假会计信息、如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何分担、如何处罚等做出明确规定，大幅度提高对会计造假的上市公司及其管理者和会计人员、会计师事务所及注册会计师经济处罚的金额，提高会计造假成本，让造假者真正有切肤之痛，重罚之下让其无法继续发展甚至无法生存，使其在法律的震慑下不敢轻举妄动。
（五）提高会计人员素质
会计人员是处理加工会计信息的操作员，应选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任会计工作；加强会计人员培训，准确掌握新会计准则，按要求进行会计核算；还要经常对财会人员进行职业道德教育，明确职业道德标准；同时，对会计人员采取激励措施，不断吸取优秀的人才加入会计队伍，进一步提高会计队伍的整体水平。以确保在从事会计实务操作时能准确应用规则，使会计报告披露的信息科学、可比、客观和真实。
五、结束语
综上所述，会计造假是一种主观行为，是属于一种恶劣的利润操纵行为，为法律法规所不允许。正如会计大师迈克尔〃查特菲德所说“利用会计政策选择作弊是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩的捷径”。玩弄操纵利润的数字游戏只能蒙骗投资者于一时，不论其会计欺诈的手段如何高明，总会在对外报告中留下“蛛丝马迹”。就目前而言，改善上市公司会计造假现状是一个庞大的社会系统工程，而需要多方面完善措施有效配合，整体协调各种冲突要素之间的关系，以达到信息机制与治理机制的互动协助。从而改善上市公司中普遍存在的会计造假问题。
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致谢
走的最快的总是时间，来不及感叹，大学生活已近尾声，随着本次论文的完成，将要划下完美的句号。在这里，首先要感谢我的指导老徐桂峰老师，本论文的完成是在我的导师徐桂峰老师的细心指导下进行的。在此向导师表示衷心地感谢！导师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使学生受益终生！
不积跬步何以至千里，本论文能够顺利的完成，也归功于各位任课老师的认真负责，使我能够很好的掌握和运用专业知识，并在论文中得以体现。正是有了他们的悉心帮助和支持，才使我的毕业论文工作顺利完成，在此向生物工程系的全体老师表示由衷的谢意。感谢他们三年来的辛勤栽培。
“长风破浪会有时，直挂云帆济沧海。”这是我少年时最喜欢的诗句。就用这话作为这篇论文的一个结尾，也是一段生活的结束。希望自己能够继续少年时的梦想，永不放弃。
篇6：上市公司若干会计问题会计理论论文
关于上市公司若干会计问题会计理论论文
一、关于定期存款是否属于现金等价物的问题
定期存款是否属于现金？对此，有两种观点。第一种观点认为，正如以管理部门的意图划分短期投资和长期投资一样，判断定期存款是否属于现金，要看管理部门的意图。当管理部门决定将资金变作定期存款时，实际上是进行了一笔投资，如果管理部门在存款到期前取回，实际上是投资的收回。所以定期存款不属于现金。
第二种观点认为，定期存款是为了获取较活期存款较好的收益而存入银行的款项。定期存款，根据我国会计制度的规定，应列入银行存款的核算范围。因此，判断定期存款是否在现金流量中所称的现金之列，可根据其对现金的定义及其理解。《企业会计准则——现金流量表》指出：现金是指
（1）库存现金；
（2）可以随时用于支付的存款。《国际会计准则第7号——现金流量表》中现金的定义亦是：“库存现金和银行存款”（cash on hand and deposit in bank）。虽然定期存款有定期的特性，含有投资的意图，但也可以随时支取，具有现金的性质，只不过存款利息比期满后支取要低。当企业提前支取现金时，可以视为现金形式的转化，而不是投资的收回。所以，定期存款理应属于现金之列。
我们认为，在界定定期存款是否属于现金之前，首先应当确定存款者的意图，如果是真正将其作为投资的，则不属于现金；如果是准备提前支取的，则属于现金；如果不能确定的，说明亦有提前支取的意向，也应作为现金处理。
二、关于被收购企业的审计基准及相关问题
上市公司欲对某企业进行收购，按照现行证券法规定，需聘请具有从事证券业务资格的会计师事务所进行审计。这就引伸出三个问题：
一是审计基准问题。被收购企业如果不是股份有限公司，审计基准是该企业原执行的会计制度，还是要按照收购企业的要求改为《股份有限公司会计制度》。我们认为，审计基准是与委托审计不同目的相配套的，在被收购企业审计中应按照收购企业执行的会计制度厘定其财务状况和净资产，以便于收购企业进行相关的经济决策。
二是原收购基准日在以前，收购行为发生在19以后，对原收购基准按照35号文件规定计提四项准备，在收购成功的情况下，当然要进行追溯调整。追溯调整以后的差额是列作当期损益还是计入股权投资差额？我们认为，应根据《股份有限公司会计制度》的规定，计入股权投资差额核算。
三是调帐问题。根据财政部有关文件规定，公司购买其他企业的全部股权时，被购买企业保留法人资格的，被购买企业应当按照评估确认的价值调帐；被购买企业丧失法人资格的，公司应按被购买企业评估确认后的价值入帐。公司购买其他企业的部分股权时，被购买企业的帐面价值应保持不变。
三、关于广告费的'摊销问题
按照《股份有限公司会计制度》规定，公司销售商品过程中发生的费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，列入营业费用，一次体现损益。应该说对广告费作期间费用核算是毫无疑义的。有的公司基于业绩反映的考虑，提出广告费（往往是巨额）列为待摊费用或长期待摊核算，这实际是期间费用资本化。财政部曾就此问题专门下发文件，强调各级财政部门不得擅自批准企业将期间费用作挂帐处理。
四、关于土地出让金的核算问题
实务工作中，土地出让金往往不是一次性支付，土地使用权证也未必在土地出让金支付后立即取得，这就引出了该土地出让金如何核算的问题。我们认为，土地出让金的核算可按以下三种情况分别作出处理：
1、土地出让金未支付完毕，土地使用权证已经取得。这时，实际上土地使用年限已经确定，尚未支付的土地出让金可以理解为欠付款，因此，可按土地使用权总价金额记“无形资产”，总价与已支付的土地出让金之间的差额部分可列其他应付款。同时，按土地使用证上的使用期限作分期摊销。
2、土地出让金已支付完毕，土地使用权证尚未取得。因土地出让金已全部付清，所以列无形资产后，不再会变动（除了摊销），问题是权证尚未取得，使用年限没有明确的规定。我们认为，资产是指由过去交易或事项形成、为企业拥有或者控制并能给企业带来经济利益的资源。既然已列作无形资产，必须按一定的方法予以摊销。无权证的土地出让金可以按同类土地使用年限确定摊销期，接直接法摊销。
3、土地出让金未支付完毕，土地使用权证尚未取得。对此，存在两种观点：一种观点认为，既然权证未取得，土地使用年限不能确定，款亦未付完，作挂帐处理较妥；第二种观点认为，虽然权证未取得，但土地使用权已享用，比照在建工程已完工交付使用，但尚未办理竣工决算手续的会计处理，应作暂估入帐，并按暂估入帐数及暂估的使用年限开始摊销。待权证取得后，再在土地使用权的剩余年限内作调整，这样，比较符合真实性原则和稳健原则。
五、关于开发成熟阶段有关电脑软件支出的会计处理问题
相对来说，电脑软件行业是一个新兴的行业，有不少值得探讨的会计问题，其中，比较突出的是成本核算范围。有的人认为，有关电脑软件的支出均应作为技术开发费，不可列在产品成本之中；有的人则认为，开发成熟阶段的有关电脑软件的支出应在产品成本中核算。我们认为，后一种观点比较可取，因为：
1、是什么样的资产或费用，将因特定环境的不同而不同。对一般企业来说，有关电脑软件的支出作为技术开发费处理是恰当的；但对于研制电脑软件产品的企业来说，是生产的主要成本，列为管理费用——研究开发费就不妥了。
2、符合配比原则。在有关电脑软件产品的支出中，应该说，有形的光盘费用支出所占比重是极小的，如果只将此部分作为产品成本，则不能真实地反映原始面貌，该产品销售也将导致收入成本不配比的结果。
当然，如若某个软件开发研制最终失败了，或虽已成功但无市场需求，似应作一次报损处理。
六、关于货币分房的会计处理问题
目前，按照财政部的有关规定，企业职工实物分房的房改价差，仍然挂在住房周转金科目。随着货币分房取代实物分房政策的实施，企业对一次性住房补贴和工龄住房补贴的会计处理问题越来越多，而国家并无统一的会计规范。
我们认为，货币分房款连同原实物分房的价差，报经当地财政部门批准后，可分期或一次在营业外支出中列支；报经主管税务机关批准后，可不作纳税调整。住房周转金红字长期挂帐处理，既不稳健，也不符合改革的要求，也同国际会计惯例相悖。
七、关于公司以自创的帐面来记录的无形资产对外投资的会计处理问题
公司用自创的帐面未记录的专有技术等无形资产对外投资，除了一般要经过资产评估、合资几方同意确认外，其作价比例还要符合企业登记法规制度的规定。对此，根据会计学的一般原理，以经过资产评估、合资几方同意确认的价值，借记“长期股权投资”，贷记“资本公积”。
八、关于一次性竞投收入的确认及其会计处理问题
一次性竞投收入是按从事商品房或市场租赁的公司，在招标过程获得的高于实际租赁合同约定的租赁收入的部分。有人认为，该收入是招标过程中一次性产生的，应一次性计入营业收入；也有人认为，该收入应按房屋租赁年限分期转销，分期确认收入。我们认为，如果租赁期只有一年，上述两种做法，并无太多质的区别。但事实上，租赁期多为几年。在此情况下，虽然该收入是一次性获得的，但它毕竟是由于房屋租赁而发生的，与房屋租赁年限相配比，分期确认收入，比较符合配比原则，也符合稳健原则，所以采用第二种方法为宜。
九、关于中期所得税的会计处理问题
所得税税率在一个纳税年度终了后才可能计算确定，中期（即6月末）不存在所得税的确定问题，但上市公司须公布中期财务报告，这就引出了中期所得税处理方面的争议。争议的焦点，一是中期财务报告中是否有必要确认所得税？二是如果确认，则应如何计量？
对于第一个问题，一种观点认为企业在中期不应确认所得税，因为所得税通常是以年度所得为基础计算出来的，准确的所得税费用的数额只有在年度收益计算出来后才能得到，因此不主张企业在中期确认所得税费用。一种观点认为，尽管年度收益（所得）到年末资产负债表日才能计算出来，但它实际是企业在全年逐步赚取的，既然我们要在中期报告日计算收益，那么为达到收入与费用的合理配比，在中报日就应该确认所得税费用，以便如实地反映企业在中期资产负债表日的财务状况和经营成果。
对于第二个问题，目前我国实务中做法各异，有的企业计算中期所得税时调整永久性差异和时间性差异，有的不调整，也有的仅调整永久性差异。国际会计准则、美国、英国等国家或地区的会计准则对于中期所得税计算的规定大体是一致的，即企业必须首先在中期期末预估全年有效税率，然后据以计算中期所得税费用和递延所得税资产或负债等相关科目金额。由此可见，它们在中期所得税的会计处理上坚持的都是一体观，即都必须考虑全年的情况，而且在计算中期所得税时，都必须调整永久性差异和时间性差异。
就我国目前情况来说，采用上述国际通用的做法并不适宜，一是计算太繁复，二是运用了太多的估计，主观随意性较强。因此，我们认为，除非有较大差异，否则宜采用简化的做法，即规定“中期所得税的计算应以中期会计利润乘以适用税率求得”。
篇7：关于人力资源会计有关问题的探讨（四）
2、对内报告，内部报告的内容应分两部分，一部分是非货币信息，主要是企业现在的人力资源组成，分配及利用情况，特别对于一些高成本引入的重要人才，应重点揭示。另一部分是货币信息，主要是企业各责任中心人力资源的现值，人力资源投入产出比，对于一些高成本引入的重要人才，应单独分析成本与其创造的效益，以确定其投资收益率。
(四)人力资源财务比率
1、人力资产比率。其公式为人力资产与企业全部资产的比值。该指标用来反映企业管理者对人力投资的重视程度以及企业的发展潜力。
2、人力资产利润率。其公式为企业利润总额与人力资产的比率。该指标用来反映企业占用一元的人力资产所创造的利润额。不能简单地认为该项财务指标值越大越好，因为这可能预示着企业没有后劲。
3、人力资产增长率。其公式为期末人力资产额与期初人力资产额之差与期初人力资产额的比值。该指标大小可以用来评价企业在提高人力资源素质方面所作的贡献。
四.关于人力资源会计在企业管理中的运用
在理论界的许多人士苦心研究人力资源会计的同时，在实务界，人力资源会计在我国却没有得到应有的重视和发展，使其在企业管理中的应用不尽人意。人力资源会计在目前究竟能为企业管理者，特别是人事主管提供什么帮助呢?笔者试就此类问题谈谈浅见。
(一)关于员式流动
从管理角度讲，适度的人员流动可以促进职工之间的竞争，增强企业活力。但流动率过高对企业也有消极的影响。在目前的人事管理方式和会计核算模式下，高流动率仅反映员工对企业的低满意度和职工的低士气，而不能使人事主管们看到频繁的人员流动的经济性质和结果，加上目前劳动力总量供给大于需求，企业较易得到替代者，所以很从企业员工的高流动率并没有引起过多关注。人力资源会计可以从两个方面为企业管理者提供帮助：(1)人员流动的经济损失披露;(2)说明该索取多大数额的赔偿才能避免或减少人员变动所带来的损失。
例：某公司为获得一名合适的财务主管，以生了以下成本：取得成本20万元，培训成本万元，其初始价值100万元，预计任期5年，年薪10万元。假定所有支出均按直线法在任期内摊销，则其在任期内各年的资本价值如下：基年125万元、第一年130万元、第二年140万元、第三年150万元、第四年160万元、第五年170万元。基年价值指培训完成后开始为企业服务时的价值，各年资本价值=基年价值+年薪累计-取得和培训成本摊销。
由此可见，如果这名经理在任期一年后辞职，他将给公司人力资产带来130万元的损失。如果他主动辞职，不但需赔偿尚未摊完的20万元，还需承担由此造成的空职成本，即由于离职任务没有完成而造成的间接成本，其数值视具体情况而定。
(二)关于工资
企业应开多高的价招募人才，才能吸引到优秀人才，又不至于使人力资源成本过高呢?在一个正常的、成熟的人才市场上，各类人才的薪金即人力资源的使用价格由市场决定，
人力资源的价值是由生产、发展、维护和延续劳动力所必须的生活资料价值所决定的。
在当前阶段，对人力资源的价值计量主要采用货币性计量方式，其中最有代表意义的是以工资为基础的“未来工资报酬折现模型”，即人力资源价值为其最初为企业提供服务起至退休或死亡止工资总和的折现价值。但这种模型至少有三个局限：(1)它是事后的计算结果;(2)它忽视了职工除因死亡或退休外退出企业和改变角色的可能性;(3)未考虑企业收益的差别是由于人力资源的差异造成的。其最大的局限是它颠倒了人力资源价值与工资的关系，认为工资的折现价值决定人力资源的价值，这正如由商品的价格决定其价值一样令人费解。况且工资受诸多非经济、非市场因素的干扰，高低悬殊，波动很大，这样就使价值具有极大的不确定性。
所以笔者认为，应将人力资源价值历史计量模型由产出法改为投入法，并理顺价值和工资的关系，建立起由价值决定工资的新机制。即一个人的经济价值由形成其目前的身体状态的知识技能水平所投入的各种生活资料价格、健康保健投资、教育培训投资及所放弃的收入等决定。其工资的收入，特别是基本的工资收入应由构成人力资产价值的不同项目分别采用不同的时限折算之后的总和来决定。以上述财务经理为例，假定其初始价值为100万元，其中生活资料、健康保健的投资60万元，专业培训的投资40万元。由于前者在今后较长的时间都将发挥积极的作用，所以可以采取较长的回收期(如30年)，则每年应收回2万元，对于后者，由于专业知识须不断更新，所以有一个周期问题。假定财务知识的更新周期为10年，则每年应收回4万元，这样其基本年薪为6万元。
(三)、关于人力资源部门的性质和地位
在传统观念中，人力资源部门只花钱却不创造利润，因此其地位极其低下，甚至可有可无。其实这是极其错误的。人力资源部门的工作绩效尽管多是无形的，如使员工士气提高、认同公司经营理念、企业文化，它通过比同行业其他员工更高的劳动生产率体现出来，间接地为企业创造出巨大的利润。我们经常可以发现这样的例子，两个经营品种相同、规模相同、员工构成类似的企业，其经营业绩可能有天壤之别;同一个职工在某一企业碌碌无为，或者在创造负效用，而在另一个企业可能成为效率最高的明星。其中奥秘就在于人不是机器设备，而是活的资源，其工作效益受组织管理方式的影响极大，一个良好的机制可能使他创造出百倍以上的工作绩效，一个良好机制的核心是有效的激励机制。这取决于管理者对员工的了解，薪酬的设计和考核体系的建立，这正是人力资源部门的工作内容。
随着经济的发展，企业从经营技术、经营资本发展到目前的经营各种资源，如信息资源、人力资源。从这个意义上说，人力资源部门不仅应成为一个利润中心，而且必将成为一个肩负更大责任的投资中心。其考核指标可以是：人力资产比率、人力资产利润率、人力资产增长率等。另外还可以采用对职工心理、身体素质、技术水平、对企业满意度等非财务指标进行定性分析，以综合评价人力资源部门的工作绩效
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