A股市场上上市银行的分类

时间：2023-07-16 03:39:06 作者：鞍山小奶马综合材料收藏本文下载本文

【导语】“鞍山小奶马”通过精心收集，向本站投稿了8篇A股市场上上市银行的分类，下面就是小编整理后的A股市场上上市银行的分类，希望大家喜欢。

目录
第1篇：A股市场上上市银行的分类第2篇：上市银行为银行改制探路第3篇：上市银行再融资会否转向次级债第4篇：银行上市后转变经营管理理念的心得体会第5篇：上市银行境内外审计差异的案例分析第6篇：上市银行境内外审计差异的案例分析第7篇：姚劲波：不考虑上市探索分类网站商业模式第8篇：北京银行拟A+H上市筹资逾10亿美元

篇1：A股市场上上市银行的分类

目前，在A股市场上上市流通交易的银行股共有16只(截止时间为4月)，还有其他各类银行的上市计划在紧锣密鼓的进行当中，后续会陆续上市交易。

当前市场上的16只银行股可以分为全国性的商业银行和地区性商业银行两大类。

第一.全国性商业银行.

市场上主要有5家全国性商业银行;

分别为：工商银行(601398)，

农业银行(601288)，

中国银行(601988)，

建设银行(601939)，

交通银行(601328)。

第二.地区性商业银行。

市场上的地区性商业银行为11家。

主要如下：中信银行(601998);光大银行(601818);北京银行(601169);兴业银行(601166);南京银行(601009);招商银行(600036);民生银行(600016);华夏银行(600015);浦发银行(600000);宁波银行(002142);平安银行(000001)。

如果按照交易所分类，除了宁波银行和平安银行在深圳证券交易所上市之外，其余个股均在上海证券交易所上市。

[A股市场上上市银行的分类]

篇2：上市银行为银行改制探路

上市银行为银行改制探路

改制上市是多数商业银行的目标，而已上市银行的表现

则给予了人们更多的预期―

招商银行作为上市银行首家公布了年报，民生银行也于上月27日公布了年报，两家上市银行20的不俗表现也使人们对银行上市有更多的预期。透过上市银行的表现，人们也关心为何上市银行会实现如此快速的发展。

资产利润强劲增长

据招商银行年报披露，截至去年末，总资产首次突破5000亿元大关，达到5039亿元，利润创下新高，利润总额达到34.45亿元，较上年增长34.04％；五级分类不良贷款余额比年初下降27.2亿元；不良率3.15％，比年初下降2.84个百分点。民生银行实现净利润13.91亿元，比上年增长近60％。去年9月上市的华夏银行上市以来在资本市场也表现良好，资产规模达到2400多亿元，不良资产率为4％。

上市银行的良好表现与中国经济的持续快速发展是分不开的。

2003年我国国内生产总值达到11.7万亿元，增长9.1％。央行近日发布的2003年中国货币政策报告显示，2003年我国全部金融机构本外币贷款余额17万亿元，同比多增加1.1万亿元；本外币存款余额22万亿元，同比多增8351亿元。新增人民币贷款中，基建贷款、个人消费贷款、票据融资居前三位。

随着我国金融业的发展，上市银行普遍加大了中间业务的开发拓展力度，并取得良好的效益。2003年民生银行债券业务创造的利润与相比增长了20％，并占到银行间市场的.24％。招商银行去年中间业务保持较快发展，全年实现收入11亿元，较上年增长57.75％，占总收入的6.89％，比上年增长了0.9个百分点，其中，实现国际业务中间收入5356万美元，比上年增长71％。

资本金补充渠道多元化

上市银行规模的激增，也相应地要求要补充资本金，以达到监管部门对资本充足率不得低于8％的要求。目前五家上市银行都存在强烈的再融资要求，去年，招商银行提出要发行100亿可转换公司债券，引发包括基金在内的流通股股东反对。

上市商业银行资本金的补充或扩大方式主要有留存收益转增资本金、增发新股、配股及发行可转换债券。针对上市商业银行普遍资本充足率不足的现状，银监会去年底发出了《关于将次级定期债务计入附属资本的通知》。按照《巴塞尔协议》关于资本充足率的计算方法，次级债可以补充银行的附属资本，虽然对提高资本充足率所起的作用有限，但可以在一定程度上增强银行的资本基础和投资者的信心。

在这种情况下，招商银行大幅修改融资方案，由原来发行100亿可转换公司债券改为发行65亿可转换公司债券，其余35亿靠发行次级债来解决。招行再融资方案的修改考虑了流通股股东的利益，受到市场的欢迎，市场人士分析此方案发行成功可支持招商银行8500亿的资产规模，为其可持续发展提供了保证。除招商银行外，华夏、浦发也都有发行次级债的计划。

而民生银行正在探索的是海外上市的路子，民生银行计划今年发行H股，H股发行成功不仅有助于民生银行成为一家现代化、国际化程度都非常高的商业银行，也可以立竿见影地补充资本金。

随着我国资本市场的不断完善，相信有更多的上市银行通过资本市场实现资本和资产的扩张，提高竞争力，更好地应对实力雄厚的外资银行的竞争。

外部监督力量加强

上市银行与非上市银行最大的差别在于上市银行除了要对内部股东负责、接受内部监督之外，还必须对广大投资者负责，接受外部监督。这些外部监督力量来自证券监督管理委员会、证券交易所、会计师事务所以及媒体等。

作为公众上市银行，资本市场将银行的利益与投资者的利益紧密联系在一起，在利益驱动下，机构投资者将深入地研究、密切地关注银行的经营管理状况，为银行提供管理信息与咨询意见，从而有助于提升银行管理水平。

如在招商银行最初的100亿可转债**中，正是流通股股东的强烈反对，才导致这一方案的更改。随着公众更多地持有银行股，社会对银行的经营状况会越来越关心，这种外部力量将推动银行实现更规范的运行。

文／本报记者赵晓强

作者:赵晓强

资料来源:经济日报

篇3：上市银行再融资会否转向次级债

上市银行再融资会否转向次级债

日前，中国银监会的一纸通知拓宽了银行的再融资渠道――发行次级债。受此消息影响，市场普遍预期发行次级债将大大减缓银行股再融资对二级市场股价的冲击，五家银行股的股价近日也出现了较为可观的涨幅。

问题是，上市银行是否真的会如市场所愿弃可转债而选次级债呢？“发行可转债仍是最好的选择”，招商银行董事会办公室有关人员态度很明确。不过他也表示，不排除减少可转债规模转而发行部分次级债的可能。另有消息称浦发银行不愿意发行次级债。

记者了解到，尽管发行次级债的政策障碍已不存在，但在上市银行看来，发行次级债仍有以下困难：首先，在发行对象上，次级债必须定向发行，带有私募性质，其市场流通性受到限制，而且由于次级债不具备转股的可能，在吸引力上也较可转债逊色。“发行次级债的市场需求究竟有多大，尚需进一步研究。”其次，在发行成本上，较可转债而言，发行次级债成本相对较高，提高了银行的筹资成本，“太高了我们接受不了，太低了也难吸引买家。”第三，发行细节有待明确。

尽管次级债在某些方面逊于可转债，但也并非不存在优势。发行次级债可望获得大股东的支持。世纪证券在开始反对招行百亿可转债时就提出了发行金融债的构想，其金融业首席研究员李文认为，此前国家开发银行最新一期金融债的利率为3.53%，以此比照，上市银行次级债的利率将介于3.6%-4%之间，而此前上市银行历史上的分红比例均高于这个数字。从上市银行大股东的角度看，次级债的'利率只要小于分红比例，大股东就将认可上市银行发行次级债。

渤海证券研究员田辉认为，从财务管理的角度看，发行次级债有利于资本结构的改善，而且发行次级债完毕后可立即计入附属资本，相比可转债需转股完成后才可计为附属资本要快捷；次级债的融资方式灵活，其发行次数比增发、配股、可转债等方式更为灵活，所受限制更少，且次级债的期限一般为5-，有利于银行偿债能力和流动性的安排。此外，次级债的发行不会稀释银行的税后收益，即使次级债的发行利率达到4%左右的水平，以目前上市银行平均14%的净资产收益率也完全在可承受的范围之内。

至于次级债的潜在购买群体，业内人士更是指出，目前市场上不乏大的机构可能对次级债产生兴趣。首先，同业其他银行可能成为买家之一。这种观点认为，上市银行与同业其他银行都有着广泛的业务往来，无论从战略投资的角度还是从对上市银行的了解程度看，都有可能购买上市银行的次级债。其次，新出台的货币市场型基金可能是潜在投资者。货币市场型基金规模实力较为庞大，且在基金契约中，已明确将金融债列为投资的方向之一。此外，有观点还认为，包括信托、券商在内的机构推出的理财计划也可能购买次级债。受托理财的资金将有可能将次级债作为平抑风险的基础配置。此外，保险资金、上市公司闲置资金等风险厌恶型的机构也有可能成为次级债的买家。

次级债的流动性也有解决的办法。田辉认为，选择次级债的资金大多都是风险厌恶型的，不太会进行短期的炒卖。如果机构有售出的需求，也可实行场外协议转让等方式出售。

记者在采访中感觉到，次级债作为一个新的金融品种，其具体的实施还有待时日。包括上市银行在内的诸多机构对其了解不够深入，此外，关于发行次级债的诸多细节银监会在通知中尚未明确，比如次级债的利息税收是否有所优惠、发行时间的间隔时间有无限制等等，这些细节也将直接影响上市银行发行次级债的意愿及进程。

篇4：银行上市后转变经营管理理念的心得体会

银行上市后转变经营管理理念的心得体会

当前，在金融体制改革不断深入的背景下，国有商业银行上市步伐明显加快，继中国建设银行成功在香港联合交易所挂牌上市后，中国银行和中国工商银行也在选择合适的时机和地点公开上市。通过股改上市引入境外战略投资者，国有商业银行初步实现了股权多元化，规范和改善了公司治理结构，市场化程度有了较大的提高。但是，在海外挂牌上市的国有商业银行将面临更为严格的国际监管标准要求，同时，基于境内外投资者的要求，也必须具备与市场规模相适应的基础管理能力和风险管理水平。传统的“以规模效益为中心”的管理模式显然已经不能适应新的竞争环境，切实转变经营管理理念成为国有商业银行上市后寻求持续发展的必然选择。

从规模效益管理转变为价值管理

深化价值管理是上市银行持续发展的必然选择

在计划经济条件下，国有商业银行的信用依托在国家信用基础之上，往往忽略了自身的信用，非理性地强调“做大规模”、“效益立行”，而过度的规模扩张导致银行自身产生大量的不良资产。这种非理性经营的惨痛教训让我们清醒地认识到：“大发展—大不良—大剥离”的经营方式不仅违背了商业银行的经营规律，而且严重影响了银行的持续发展。

在社会主义市场经济条件下，特别是对于公开上市的商业银行而言，面对的第一个挑战就是海内外市场提出的资本回报要求，即实现股东价值的最大化。为此，上市商业银行要逐步将价值管理的理念引入到经营管理当中，转变原有的经营理念，优化原有的管理模式，通过对价值的管理实现业务长期持续的有效发展。

价值管理强调业务发展与风险控制的有机协调

上市企业的价值可以通俗地理解为支撑企业股票价格(或称股票市值)的价值。价值管理的目标就是要通过价值管理手段，实现上市企业市值最大化，进而实现股东价值(即资本回报)的最大化。但是，由于银行业务的风险具有隐蔽性、长期性等特征，因此资本回报不仅仅简单地表现为通过会计核算体现的银行盈利，更主要的是衡量经过风险因素调整后的经济资本回报率(RAROC)和经济价值增加值(EVA)等新的指标，是建立在风险控制、持续发展等长期行为基础上的企业价值的增加。利润的实现并不意味着企业价值必定增加，上市银行的整体价值，并不仅仅基于已经获得的市场份额和已经实现的利润，而是基于与适度风险相匹配的，即剔除风险因素后的真实盈利水平。

价值管理的核心就是强调业务发展与风险控制的有机协调，实现业务组合风险与收益的匹配。一方面，价值管理强调控制风险，要求通过提升风险管理水平，保证各项业务的发展都有充足的经济资本可以覆盖风险。另一方面，价值管理又是促进业务发展的基础。价值管理不是单纯地排斥风险，而是排斥以过度风险为代价的“非健康”发展。只有银行的各项战略决策、发展措施、绩效考核等多方面经营管理都将价值管理作为重要的标准依据，银行才能实现健康的、可持续的发展。

上市银行要运用价值管理理念指导经营管理实践

价值管理是一项复杂的系统工程，涉及企业经营管理的各个环节。作为挂牌上市后的国有商业银行，实现价值管理要重点从以下方面入手：

切实保证资产质量的真实性。银行上市后，各方面对资产质量的监管都更加严格，任何资产质量的变化都将被真实披露，并直接体现为风险与收益的调整。可以说，银行的盈利能力在更大程度上受到贷款质量和减值准备增减的影响，资产质量的真实性直接影响到银行经营的安全性、盈利的真实性和在市场上的信誉，进而影响到银行的市场价值。无论从满足日益严格的监管要求还是从促进银行稳健发展和良性运作的角度，都需要上市银行在夯实资产质量方面下功夫。在这方面，中国银行已经推行DCF(贴现现金流)和MM(迁移模型)方法计提减值准备，从而更加准确地反映资产的价值。

促进资本配置的不断优化。上市后的商业银行要以实现价值最大化为导向，兼顾短期效益与长期战略目标，将有限的经济资本在各类风险、各个层面和各种业务之间进行合理分配，有效引导业务发展方向，实现最优化的收益风险组合，实现银行价值的增值。同时，通过逐步建立以EVA为核心的绩效考核和薪酬分配体制，将价值管理的理念深入到基层，引导基层将价值实现作为各项具体业务决策的依据，并以此衡量业务的风险与收益是否匹配，在业务取舍、产品定价等方面都作出正确的选择。

树立“以客户为中心”的经营管理理念，为客户创造价值

“以客户为中心”是现代商业银行客户关系管理的必然趋势

提供有价值的金融产品和服务是连接商业银行和客户的重要纽带，也是实现银行企业价值的重要途径。随着客户自身管理水平和金融意识的提高，越来越多的客户已不满足于通过银行办理简单的金融业务，而是希望通过银行的专业服务真正实现自身价值的增值。特别是由于中高端客户业务规模大、议价能力强，大大压缩了银行基础性业务的盈利空间。面对这种情况，银行要注意捕捉不同重点客户的新需求，通过业务和产品创新等多种方式满足客户不断变化的新需求，提高客户的满意度和忠诚度。不仅要满足客户的现实需求，更要挖掘和发现潜在的客户需求、引导客户创造新需求，在实现客户价值的同时使银行价值得到提高。

“以客户为中心”是相对于传统的“以产品为中心”的服务方式而言的，改变了过去“银行先有产品，再向客户销售”的模式，而变成“市场和客户需要什么产品和服务，银行就设计和提供什么产品和服务”。“以客户为中心”体现了现代化金融服务的必然要求，体现了一种经营理念的转变，即面向市场，以市场化运作方式来管理客户关系，通过有效的分层管理，发现优质客户，争取优质客户，培育优质客户，并根据客户的不同需求提供多样化的服务。

以客户需求为导向持续创新，为客户创造价值

“以客户为中心”要求商业银行在全面研究和分析客户现实和潜在需求的基础上，确定银行市场定位、客户结构，不断优化业务流程和管理模式，在业务流程设计、产品开发、渠道建设、柜面服务等各个环节都充分考虑并满足客户不同的、多层次的金融服务需求，大力加强原始创新能力和集成创新能力，在实现客户价值提升的同时促进银行自身的可持续发展。

加强金融服务开发与产品设计。客户融资方式多元化和经营方式的变化对银行服务提出了更高的要求。因此，在细分市场和客户群体的基础上，根据客户群体的喜好和需求有针对性地研发产品和服务组合是上市银行实现“以客户为中心”的核心。在此基础上，一家优秀的商业银行还要领先于客户的短期需求，充分发挥“金融专家”的技术优势，设计开发出能够为客户带来更大价值的金融产品，开发和引导客户需求并最终使客户获益。针对集团客户财务集中管理需求而推出的资金归集和现金管理业务，针对个人客户日益强烈的理财需求而推出的多样化的理财产品组合都是商业银行在这方面作出的有益尝试。

不断完善组织框架、业务流程和服务方式。要以客户满意度作为流程设计的核心，实施服务流程再造，建立起一个对客户需求能够作出快速反应、高效率地向客户提供满意服务的市场营销组织体系。一是加强促进降低成本的业务流程和运作方式的创新，向客户提供更加优质的服务。通过推出多样化的存贷组合产品，不断提升电子化程度，加强汇划、票据清算、交换、现金配送等系统的改进,有效地提高服务客户的效率。二是要加强客户群体细分，在充分考虑机会成本和综合收益的基础上，进行资源的有效分配，强化对优质客户的个性化服务。三是要加强客户服务方式的创新。逐步丰富和完善电话银行和电子银行产品的基本功能和内涵；逐步培养客户使用电子银行服务的意识，积极分流和引导柜面客户到电子渠道办理业务；逐步提升后台信息系统的.工作效率和稳定程度，使客户通过多种渠道获得银行服务，有效降低搜寻、操作和使用成本。

转变风险管理理念，全面提高风险管理能力

树立全面风险管理理念

风险是商业银行与生俱来的产物，存在于商业银行业务的每一个环节当中，商业银行提供金融服务的过程也就是承担和控制风险的过程，因此，风险管理是商业银行永恒的主题。在现代金融领域中，能否建立良好的风险管理架构和体系，对风险进行全面有效的管理，并以良好的风险定价策略实现价值增长，是影响商业银行核心竞争力的重要因素，也是实施价值管理的必然要求。

国有商业银行上市后，要在提高全面风险管理能力的前提下保持持续的价值创造能力。巴塞尔新资本协议和美国反舞弊财务报告委员会的发起组织委员会(COSO)发布的《企业全面风险管理框架》将全面风险管理概括为对商业银行各个层次的业务单位和各种类型的风险进行统筹管理，这种管理要求将包含信用风险、市场风险、操作风险和其他风险的各种金融资产与资产组合，承担这些风险的各个业务单位纳入到统一的管理体系中，对各类风险依据统一的标准进行测量并加总，依据全部业务的相关性对风险进行全程的控制和管理。

建立健全全面风险管理机制

长期以来，国有商业银行风险管理的重点集中在授信业务等信用风险领域，全面风险管理能力与国际大银行的差距仍然明显。成为上市银行后，国有商业银行面临的风险范围更广、种类更多、表现更隐蔽、性质更复杂、管理难度更大。特别是在上市改革的进程中，随着金融脱媒和流动性过剩的加速以及利率市场化的深入，国有商业银行面临的市场风险逐渐加大。能否建立“以客户为中心”的全面风险管理体制，增加境内外投资者的信心指数，是国有商业银行上市后面临的重要课题。

健全风险管理机制需要强化风险的全员全程管理。风险管理不仅仅是风险管理部门的职责，银行运营流程和管理流程的每一个环节都要渗透风险管理，每一个部门都要有风险管理的责任，每一级管理者也都要有风险管理的责任。各级管理层和全体员工要把风险管理活动整合到业务活动中。这种整合建立在细化管理流程的基础上，特别要研究商业银行运营过程中的所有岗位，细化对相关风险的识别、评估、分析、控制和报告等流程，制定具体的实施程序和步骤，增强流程的可操作性。只有全面风险管理成为日常业务的一部分，与业务活动保持一致并得到持续改进，其价值才会体现出来。因此，风险管理部门和业务部门要相互学习，相互促进，加强沟通，共享信息，提高银行的全面风险管理能力。

篇5：上市银行境内外审计差异的案例分析

上市银行境内外审计差异的案例分析

一、差异情况

根据有关要求，不含B股的境内金融类上市公司年报，在经境内会计师事务所审计的同时，还须经境外国际会计师事务所审计。而截止底，在沪深两市中，除含有B股的上市公司外，银行类上市公司只有三家，即民生银行、浦发银行和深圳发展银行。从这三家上市银行已公布的20年度审计报告来看，许多报表项目存在较大的境内外审计差异。为了说明问题，笔者从中选取若干报表项目的数据作比较，其差异状况如表一。根据表一的数据，可以将境内外审计差异概括为以下三方面：

1.财务状况方面的差异：(1)资产差异。三家上市银行的期末总资产境内审计数都大于境外审计数，其平均差异率为1.3%；(2)负债差异。除民生银行没有负债差异外，其他两家银行的期末负债境内审计数都大于境外审计数，三家上市银行的平均差异率为0.4%；(3)股东权益差异。三家上市银行的期末股东权益境内审计数都大于境外审计数，其平均差异率为13.5%；(4)每股净资产差异。三家上市银行的期末每股净资产境内审计数都大于境外审计数，其平均差异率为14%。

2.经营成果方面的差异：(1)净利润差异。三家上市银行净利润境内审计数都大于境外审计数，其平均差异率为33%；(2)每股收益差异。除发展银行没有每股收益差异外，其他两家银行的每股收益境内审计数都大于境外审计数，三家上市银行的平均差异率为29.6%。

3.现金流量方面的差异：(1)现金净流量差异。20，除浦发银行没有现金及现金等价物净流量差异外，其他两家银行都有该方面的差异，且其境内审计数都小于境外审计数，三家上市银行的平均差异率为118.6%；(2)每股经营活动现金净流量差异。2000年度，三家上市银行每股经营活动现金净流量的境内审计数都小于境外审计数，其平均差异率为276%。

不难看出，上述境内外审计差异呈现出两个特征：一是其差异的存在是全方位的，涉及财务状况、经营成果和现金流量各个方面。对于基数较大的指标，其相对差异较小但其绝对差异较大，而对于基数较小的指标，其绝对差异较小但其相对差异较大；二是其差异又都是同向的，不存在同类项目间相互中和或抵消的可能。由此，如果会计信息没有审计比较，上述差异特征就显现不出来，那么，会计信息的单向虚增或虚减就不易被发觉，其危害性不可小视。在这方面，东南亚金融危机的教训是非常深刻的。在东南亚金融危机爆发前，尽管许多东南亚国家的大公司和大银行都聘请了“五大”国际会计公司进行审计，但其审计所遵循的是当地的会计准则和审计准则。具有讽刺意义的是，许多东南亚国家的公司和银行在收到无保留审计意见的审计报告后不久，其持续经营假设就受到严峻的挑战，不是被重组就是被清算。如果当地政府要求国际会计公司在审计过程中，除遵循当地法定审计要求外，再增加按照国际审计准则要求的审计，在审计报告中，增加审计差异的补充资料，则会使审计更加深入。这对于揭示企业或银行潜在的财务危机、保护投资者和债权人的利益、避免金融危机的发生，都具有重要的意义。不过，令人欣慰的是，我国管理当局目前已经充分认识到这方面的重要性，并且也以境内上市金融类公司作为试点。然而，揭示差异并不是目的，其目的是在分析原因的基础上为了更好地缩小或消除差异。

二、差异的主因：会计估计差异

会计信息境内外差异产生的原因主要有二：一是会计准则的设计差异，另一是会计准则的运行差异。对于前者，只有通过会计准则的国际化来消除；对于后者，主要是通过提高会计及审计人员的`素质和职业判断或估计水平缩小。客观地说，上述三家银行都存在着会计准则的设计差异和会计准则的运行差异，可我们的问题是，造成上述三家上市银行的会计信息差异的主要原因是什么?是会计准则设计上的差异，还是会计准则运行差异?经过分析，不难发现：

第一，上市银行财务状况和经营成果的境内外审计差异，主要是由于贷款呆账准备金的期末余额差异和本期计提差异所引起的。而按照财政部《公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定》(财会［2000］20号，以下简称“20号文件”)的规定，上市银行的贷款呆账准备的计提、核销和风险认定与国际会计准则没有实质性差异。

“20号文件”中规定，贷款呆账准备应根据实际情况合理计提。合理计提包括两方面内容：一是合理的提取方法，另一是合理的提取比例。对于前者，文件规定采用国际通行的五级分类法。这一规定已经改变了原来按期限法(一逾两呆)提取呆账准备的做法；对于后者，文件规定不再按统一的比例计提。上市银行应当根据贷款对象的财务和经营管理状况，以及贷款的逾期期限等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理确定贷款呆账准备金的提取比例，同时要求上市银行采用追溯调整法来消化不良资产。而所有这些规定与国际惯例完全吻合，有鉴于此，如果说国内银行与国外银行存有差异的话，这只是实务操作中的判断或估计差异，是由于国内外银行会计人员的分类和比例判断标准不同所致，而不属于会计准则设计或本身的问题。由此，注册会计师在审计过程中，对上市银行提取呆账准备的合理性作出判断，是至关重要的。

另外，通过对三家上市银行贷款呆账准备金的境内外审计比较，发现国内外职业判断的差异比较大，无论是期初、本期和期末呆账准备金，其境内审计数都远远小于其境外审计数，其平均差异分别为106.7%、84.9%和103.8%。有关贷款呆账准备金的具体差异见表二。

我们知道，贷款呆账准备金的期初余额和本期计提数直接影响财务报告的利润总额和资产构成。从上表可以看出，民生银行在2000年度提取一般准备金后，呆账准备金金额达到4.70亿元，高于会计人员按信贷资产按五级分类法测算应提取的呆账准备金3.40亿元，因此2000年度不再另行提取呆账准备金；而境外审计师认为：基于稳健原则，应在报告期期初增加计提呆账准备6.05亿元，报告期内增加计提呆账准备3.25亿元。由此造成境外审计的年度利润总额比境内审计的利润总额少3.25亿元。浦发银行也存在类似的情况，境内审计师按五级分类测算后，仅计提3.02亿元呆账准备金，而境外审计师则认为应计提4.92亿元。与民生银行、浦发银行相比，深圳发展银行则足额提取了呆账准备金，境内外审计结果基本相同。但是，由于该项会计政策而产生的追溯调整，境内外审计的差异较大，境外审计师认为年初应增加呆账准备金10.43亿元，构成了境内外审计师对净资产审计数的主要差异。由此可见，尽管民生银行、浦发银行和深圳发展银行都按照国际会计准则的要求采纳了贷款的五级分类法，但是由于银行会计人员判断五级分类的标准，以及按五级分类标准计提的贷款呆账准备的比例不同，导致境内外审计的巨大差异。

第二，上市银行现金净流量境内外审计差异较大，但“现金及现金等价物”在国内会计准则(或会计制度)中的定义与国际会计准则中的定义没有实质差别。

勿庸置疑，现金流量表的核心是现金及现金等价物。对于现金的定义一般不会产生异议；对于现金等价物的定义，国际会计准则委员会(IASC)除赞同一般公认的“期限短、流动性强的投资”外，还认为其应是“易于转换为已知金额现金且价值变动风险小的投资”。我国对现金等价物的定义虽与IASC基本一致，但只对“期限

短”作了明确解释，对其他三个条件只是要求根据具体情况进行职业判断，这很可能导致企业或银行主观臆断或无所适从，甚至通过“适当判断”来谋求对自己有利的结果，从而带来新的报表粉饰问题。迄今为止，我们还没有看到对我国银行等金融机构的现金及现金等价物确定标准的权威性规定，目前可以看到的只是三家上市银行年报上对现金及现金等价物构成范围的会计政策披露。深圳发展对现金没有作出明确的规定，但对现金等价物给出了“现金等价物是指期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金且价值变动风险很低的投资及存放于中央银行可运作之款项”。浦发银行虽然没有在附注中披露有关现金和现金等价物的会计政策，但以表下注解的方式说明了现金和现金等价物的范围，它包括现金及银行存款、存放于中央银行的备付金。与之相对应，境外审计师则认为，现金及现金等价物包括现金、中央银行存款余额、低于三个月的拆放同业和低于三个月的存放同业组成。不难看出，境内外审计师的职业判断差异，是导致现金净流量审计差异的原因所在。

因此，上市银行境内外审计结果的差异，不是会计准则的设计差异，而是会计准则的运行差异，主要是由于境内和境外审计师对会计准则的具体应用不同造成的，属于会计估计的差异。

三、缩小差异的对策

通过比较分析，上述三家上市银行2000年度审计报告的境内外审计差异是巨大的。不难设想，沪深非银行上市公司的境内外审计差异究竟有多大。面对目前的现状，千万不可小视，更不能听之任之，当务之急是怎样去缩小会计估计的境内外差异。有鉴于此，笔者认为，主要应从以下两方面入手：

1.重视会计估计差异。合理的会计估计是保证会计信息可靠和相关的前提。在会计改革过程中，如果说消除会计标准本身的差异是艰难的，那么，缩小或消除会计估计的差异更艰难。因此，企业在进行会计估计时，应当充分考虑资产质量、谨慎性、经济法律环境、历史资料和经验等因素，坚决反对两种倾向：一是估计不足，另一是估计过剩。

2.努力提高职业判断水平。通过前面的分析，我们知道，上市银行在会计标准方面已基本上与国际惯例相一致，这带给会计实务工作者较大的职业判断空间，如贷款呆账准备金的计提和现金及现金等价物范围的确定等，都需要会计人员和注册会计师具备一定的职业判断能力。因此，会计人员和注册会计师，应当认真学习和领会会计标准的精神实质，不断提高自身的专业水平。唯有如此，才能正确地运用各项会计政策，合理地判断各项资产可能发生的损失，向财务会计报告使用者提供真实、完整的会计信息。

篇6：上市银行境内外审计差异的案例分析

上市银行境内外审计差异的案例分析

一、差异情况

根据有关要求，不含B股的境内金融类上市公司年报，在经境内会计师事务所审计的同时，还须经境外国际会计师事务所审计。而截止2000年底，在沪深两市中，除含有B股的上市公司外，银行类上市公司只有三家，即民生银行、浦发银行和深圳发展银行。从这三家上市银行已公布的2000年年度审计报告来看，许多报表项目存在较大的境内外审计差异。为了说明问题，笔者从中选取若干报表项目的数据作比较，其差异状况如表一。根据表一的数据，可以将境内外审计差异概括为以下三方面：

2.经营成果方面的差异：(1)净利润差异。三家上市银行2000年度净利润境内审计数都大于境外审计数，其平均差异率为33%；(2)每股收益差异。除发展银行没有每股收益差异外，其他两家银行的每股收益境内审计数都大于境外审计数，三家上市银行的平均差异率为29.6%。

3.现金流量方面的差异：(1)现金净流量差异。2000年度，除浦发银行没有现金及现金等价物净流量差异外，其他两家银行都有该方面的差异，且其境内审计数都小于境外审计数，三家上市银行的平均差异率为118.6%；(2)每股经营活动现金净流量差异。2000年度，三家上市银行每股经营活动现金净流量的境内审计数都小于境外审计数，其平均差异率为276%。

不难看出，上述境内外审计差异呈现出两个特征：一是其差异的存在是全方位的，涉及财务状况、经营成果和现金流量各个方面。对于基数较大的指标，其相对差异较小但其绝对差异较大，而对于基数较小的指标，其绝对差异较小但其相对差异较大；二是其差异又都是同向的，不存在同类项目间相互中和或抵消的可能。由此，如果会计信息没有审计比较，上述差异特征就显现不出来，那么，会计信息的单向虚增或虚减就不易被发觉，其危害性不可小视。在这方面，东南亚金融危机的教训是非常深刻的。在19东南亚金融危机爆发前，尽管许多东南亚国家的大公司和大银行都聘请了“五大”国际会计公司进行审计，但其审计所遵循的是当地的会计准则和审计准则。具有讽刺意义的是，许多东南亚国家的公司和银行在收到无保留审计意见的审计报告后不久，其持续经营假设就受到严峻的挑战，不是被重组就是被清算。如果当地政府要求国际会计公司在审计过程中，除遵循当地法定审计要求外，再增加按照国际审计准则要求的审计，在审计报告中，增加审计差异的补充资料，则会使审计更加深入。这对于揭示企业或银行潜在的财务危机、保护投资者和债权人的利益、避免金融危机的发生，都具有重要的意义。不过，令人欣慰的是，我国管理当局目前已经充分认识到这方面的`重要性，并且也以境内上市金融类公司作为试点。然而，揭示差异并不是目的，其目的是在分析原因的基础上为了更好地缩小或消除差异。

二、差异的主因：会计估计差异

会计信息境内外差异产生的原因主要有二：一是会计准则的设计差异，另一是会计准则的运行差异。对于前者，只有通过会计准则的国际化来消除；对于后者，主要是通过提高会计及审计人员的素质和职业判断或估计水平缩小。客观地说，上述三家银行都存在着会计准则的设计差异和会计准则的运行差异，可我们的问题是，造成上述三家上市银行的会计信息差异的主要原因是什么?是会计准则设计上的差异，还是会计准则运行差异?经过分析，不难发现：

第一，上市银行财务状况和经营成果的境内外审计差异，主要是由于贷款呆账准备金的期末余额差异和本期计提差异所引起的。而按照财政部《公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定》(财会［2000］20号，以下简称“20号文件”)的规定，上市银行的

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篇7：姚劲波：不考虑上市探索分类网站商业模式

10月18日消息，58同城，这家模仿Craigslist并于成立的分类信息网站，在经历了7年的打拼、磨练后，开始了新一轮的创新与探索，打造更好的客户体验，

58同城CEO姚劲波与在他的办公室接受了凤凰科技的访问，姚劲波表示，58不愿意做电商，能不做就不做;至于目前的二手电商化说法，这只是一次平台的升级，58将会专注于用户体验。

推出消保服务打造安全交易平台

“消费者保障服务时58同城必须做好的事情。”姚劲波对凤凰科技表示，不管投入多少资金、人力，要做成伟大的公司这是58必须做的事。

姚劲波介绍，过去7年，分类信息行业在追求信息量、访问量、用户量。下一个7年，行业重点将从“量”到“质”，58同城欲打造安全交易的平台。

今年7月份，58同城试水推出“消费者保障服务”，从用户、商家、企业内部三个方面入手，降低用户风险，维护消费者交易安全。

姚劲波并未透露在“消费者保障服务”上投入的资金数目，但他表示，将会把投入市场的资金，更多的用于消费者保障。

业内人士分析，产品体验的升级效果将是中长期才会显现出来的，58同城将更多的钱投入在改善用户体验上是明智的，但是效果还要等待用户的反馈。

新战略：平台升级+发力无线

自今年3月来，资金链吃紧、团购大裁员、地方分站关闭等，58同城负面新闻不断，虽然有些言过其实，但也传递出58同城流年不利的一丝信号，

此前姚劲波高调挺进生活服务电商领域，大做团购，而在决定取消团购业务的独立性，将它缩减融合为58的一个促销平台。据他介绍，58同城未来的一大战略目标是平台的升级，他强调，平台的升级不是指电商化，58同城不愿意做电商，只是在必要的时候才会涉及，比如说二手交易，比如团购，因为涉及到平台支付，其他大部分品类还是主推消费者保障计划。

姚劲波表示，战略是随着用户的变化而变化，移动互联潜力巨大，未来将加大这方面投入，在移动端成就另一个58同城。姚劲波并未透露关于58同城如何做好无线的想法，但他表示不会是简单的平移，具体的等今年春节上线后大家自然会知晓。

姚劲波指出，58同城既有淘宝的交易模式，也有阿里巴巴的信息模式，都会借鉴到不同的运营模式，来打造自己的产品、品牌。

暂不考虑上市探索分类网站商业模式

历经7年的优胜劣汰，大浪淘沙后的分类信息网站中只余58同城、赶集网、百姓网为人所熟知。在这股多头到寡头的行业裂变中，不难看出分类信息行业已从拓荒期进入务实阶段。

此前有分析师称，分类信息网站的盈利模式并不清晰，而且缺乏造血功能。目前赶集网和58同城的收入主要来自推广服务和广告，但仅靠这一块赚钱似乎不能满足两者的需求。健全的商业模式、在开放机制中聚拢信息、流量的基础上进行管控进而变现是目前亟待解决的问题。

之前报道称58同城确认的收入模式包括：会员(认证服务)、增值收费(信息置顶、竞价排名)、广告(按点击付费)。会员收入占总收入约50%，增值收费约30%，其余的是广告收入。

姚劲波表示，目前分类信息网站市场不成熟，58同城本身也还需要更多的积累，目前没有上市的考虑，58会在商业模式上积极探索，加强自己的盈利能力。