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篇1：使用作业成本法的必要性的论文
使用作业成本法的必要性的论文
一、商业企业成本管理方法现状
商业成本管理是商业企业管理工作的重要环节.随着我国商业企业改革的不断深入，原有的管理体制和运行机制在很大程度上制约着当今商业企业的改革和发展，使商业企业在结构调整和资源配置上不能完全按市场经济规律的要求运行。为适应经济发展及商业企业改革的需要，商业企业必须进行科学的成本核算，而作业成本法又可以大幅度提高成本管理水平，降低经营成本，提高企业效益。
二、作业成本法的基本理论
作业成本法起源于美国，其本质就是以作业来作为确定分配费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往不可控的间接费用在该法系统中变为可控。所以，作业成本法不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理的手段，从而产生了作业管理法。
1.作业。作业是企业为了达到生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动，作业可以作为企业划分控制和管理的单元。
2.成本。在作业成本法下，成本被定义为资源的耗用，而不是支出水平的变化。前者取决于对资源的需求，后者则取决于现有的资源状况。该法将两者加以区分。其原因在于：一是有利于管理人员采取行动消除资源过剩或短缺；二是便于管理决策，因为资源的实际消耗量更能反映真实成本。
3.资源。资源是商业企业生产经营过程中，初始形态上的各种劳动耗费。如资金成本、人工费用、场地费用、设备折旧费用和其它等费用。
4.作业链。作业链是指商业企业为了满足社会需求而建立的一系列有序的作业集合体。一个商业企业的作业链依次包括采购、宣传、保管、销售、服务等环节。
5.资源动因。是指资源被各作业消耗的方式和原因。它反映了作业对资源的消耗状况，因而是把资源库价值分解到各作业成本库的依据。
6.成本库。成本库是指作业所发生成本的归集。在作业成本法中，由于资源是逐项地分配到作业中去的，于是就产生了作业成本要素，将每个作业成本要素相加就形成了作业成本库，或者说将每一个作业中心所发生的成本或资源归集起来组成一个成本库。
三、作业成本法在商业企业成本核算中的应用
根据作业成本法的指导思想“商品消耗作业，作业消耗资源，销售导致作业发生，作业导致成本发生”，以作业为核心，结合商业企业实际情况，构建以下关于作业成本法的商业企业成本核算模式：
1.确定主要作业与支持作业。商业企业的销售过程是流程式的纵向结构，确定企业的作业时必须从组织机构职能分析入手，按照管理目的.选择成本控制要点，同时考虑成本效益原则。 商业企业作业可以分为主要作业和支持作业两大类，前者包括各个柜组发生的销售、保管、产品宣传等工作；后者包括企业总部管理机构与辅助部门等工作，例如固定资产折旧、企业宣传等。支持作业是为了维护主要作业的正常运转，所以应该按照成本动因将支持作业的成本分配到主要作业中。
2.归集各作业的成本。确定了各个作业之后，就需要将资源耗费归集到作业中，这一过程包括三项工作:
(1)从财务账户中提取资源耗费。商业企业资源可分为以下几类:①日常经营支出。它反映企业购买商品和劳务的支出，包括商品采购费、运输费、水电费、差旅费、通讯费、交通费等。②人员支出。它是指企业支付给在职职工和临时聘用人员的各类劳动报酬，包括基本工资、岗位津贴、房屋补贴、失业保险、医疗保险、公积金补贴、其他工资等。
(2)对有关财务账户中的数据进行调整。要将那些非企业项目从中扣除，比如文体活动费、医疗费、离退休人员费用等，这样保证财务账户上累计的支出都是企业成本。
(3)将调整后的资源耗费归集到作业。将调整完的资源耗费按照归集部门的性质分配到支持作业中。
3.将作业成本按照成本动因分配到产品中。商品是商业企业最终的成本，资源费用首先归集到相应的作业上形成作业成本库后，再依据各自的作业动因，将费用分配各个柜组身上，形成商品成本。即先将作业成本库除以作业动因量，得出成本动因分配率，再用耗费在某商品身上的作业动因量乘以成本动因率，即可得到该商品成本，所有作业上的成本之和为该商品的培养成本。
四、应用作业成本法应注意的问题
1.需要做好基础管理工作。作业成本法的成功实施是一个巨大的系统工程，涉及到多个方面，而不仅仅是成本计算这一个过程，因为商业企业中的作业涉及到商业企业管理的各个方面，需要对作业进行分析、筛选，并进行正确的作业分析。
2.需要与电子计算机管理信息系统相结合。商业企业在应用作业成本法时，尽量与商业企业的电子计算机管理信息系统相结合，这样可以节约实施成本，以提高工作效率。
3.需要正确进行作业分析和动因分析。要分析清楚作业及其动因仅有会计知识是不够的，还必须有懂相关经验管理人才。而这些工作的完成需要由管理人员、会计人员、销售人员等人员共同组成，这样才能制订出切实可行的实施方案，并达到预期目的。
篇2：战略作业成本法的论文
战略作业成本法的论文
【摘要】本文通过作业成本法与战略成本管理的差异性和互补性的分析，对战略作业成本法的形成和决策框架进行探讨，旨在构建全新的战略作业成本管理模式。
【关键词】战略；作业成本法；整合
一、作业成本法与战略成本管理的差异性与互补性
（一）作业成本法与战略成本管理的差异性
1.二者的着重点不同。作业成本法与战略成本管理的着重点不同。作业成本法关注的重点在生产阶段，深入到作业的具体环节；而战略成本管理关注的重点在前期阶段(即开发、设计、投入阶段)和后期的售后服务阶段，主要是从宏观、长远着眼。作业成本法是深入到作业的一种精细的成本分析管理方法，它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计、物料供应、产品生产、质量检验、装运到销售的全部过程。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除不增值作业、改善增值性作业、优化作业链、增加顾客价值提供有用信息，使损失、浪费降到最低程度。作业成本法着眼于成本动因，依据资源耗费的因果关系进行成本分析，进而进行成本控制。战略成本管理的立足点是寿命周期成本，其重点是在设计开发阶段进行科学成本规划，在成长期迅速将创新成果转换为生产力，并利用知识产品降低成本的优势快速占领市场，赚取利润，收回投资，再用于新一轮的战略开发。同时，就一般而言，越是处于寿命周期成本的前期阶段，能确定的成本额就越大，其功能、结构变更的容易程度也就越高，将使前期阶段降低成本的潜力大增。
2.二者实施动因分析的角度不同。作业成本法是实施资源成本动因和作业成本动因的分析，这两种分析是针对企业具体的生产活动而展开的。战略成本管理是实施结构成本动因分析和执行性成本动因分析，这两种分析主要是针对企业长远目标而展开的。战略成本动因分析与作业成本动因分析的源流管理思想是一致的，成本管理的重点是在成本发生的源流与过程。从业务流程看，由于既定的条件限制了成本降低的最低限度，因此，成本进一步降低只能靠改变成本发生的基础条件。从空间即外部环境看，成本管理重点应转向企业战略目标的实现，转向企业内部资源与外部机会的最大限度地结合利用；从时间上看，成本管理的重点是事前成本控制，特别是利用先进技术降低成本。
（二）作业成本法与战略成本管理的互补性
1.二者的分析方法具有互补性。两者都需要采用价值链分析法，战略成本管理采用价值链分析方法对企业的各个生产经营环节进行分解和分析，从而发现企业可以改进的环节，同时对企业实施战略成本管理，以提高整个企业的持续竞争优势。价值链与作业链相关性很大，作业成本方法实际上是价值链分析在企业内部成本管理中的运用。因为每个企业内部都存在着许多业务单元之间及这些业务单元内部的价值链，每个价值链又包括着若干作业，按照“产品消耗作业、作业消耗资源”这一作业成本法基本原理，每完成一项作业就要消耗一定的资源，同时又有一定的价值链和产出转移到下一个作业，照此依次传递下去，直至最后一个步骤将产品提供给顾客。作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是各部分价值的集合。因此，作业链的形成过程，也就是价值链的形成过程，作业成本法能够协调、组织企业内部的各种作业，使各种作业之间环环相扣，形成较为理想的“作业链”，以保证每项必要作业都以最高效率完成，保证企业的竞争优势，进而扬长避短、改善成本构成和提高作业的质量及效率。
2. 作业成本法与战略成本管理的基本思想是相互渗透的。作业成本法体现战略成本管理思想，而战略成本管理也使用成本动因分析方法。作业成本法突破了传统成本管理的局限性，体现了先进的战略成本管理思想，能有效地改善企业的战略决策。从作业成本法角度看，它不是将成本简单划分为变动成本和固定成本，而是以作业作为划分成本习性的依据，进行动态的价值链分析，根据这种准确的成本信息所进行的动态分析和管理活动，具有更大的战略相关性。而且，以作业成本法为基础的战略管理，是立足于企业的作业链和价值链管理，把握了市场需求动向、企业生产过程和售后服务等经营的全部过程，能够使企业经营战略更及时地应对市场风险，适应环境的变化。战略成本管理致力于寻求并创造企业长期的竞争优势。从战略高度对成本结果与成本行为进行全面核算、控制和改善，目标是获取成本的增值，因而它具有前瞻性。作业成本法寻求的是获取相对真实的产品成本，提供相对准确的产品成本信息，提高决策、计划和控制的科学性与有效性，最终增加企业的价值。
3.作业成本法与战略成本管理在优化资源配置功能上是互补的。战略成本管理是在进行企业全局规划时就对企业的地理位置、市场定位、经营规模等一系列具有源流与过程特质的成本动因进行全面全盘综合的考虑，旨在从企业生产经营的源头上控制成本的发生情况。此外，在产品的设计与开发阶段，为避免成本的不当发生，可以尽力设计满足战略成本管理要求的产品。作业成本法是在过程中对资源进行优化配置，通过对资源逐步消耗过程的细致而具体的分析和控制来优化作业链与价值链，从而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同作用，充分利用资源、实现良好的成本与效益目标。这就是将成本管理的着眼点与重点从传统的产品或商品转移到了作业层次，以作业为成本分配对象，这样不仅能够合理地分配各种制造费用，提供较为客观的成本信息，而且能够通过作业分析追根溯源，不断改进作业过程，合理地进行资源配置。作业成本法能消除和精简非增值作业，优化作业链，同时增强企业的竞争地位，实现战略成本管理向作业层面的渗透。而战略成本管理是将作业成本法拓展到战略层面的一种运用，两者相辅相成、互相促进、互为依托，两者的结合可达到事前、事中、事后的成本控制，有效降低企业的成本，建立和保持企业的长期竞争优势。
二、作业成本法与企业战略成本管理的整合：战略作业成本法
战略作业成本法（战略abc）是在充分认识作业成本法与企业战略成本管理的差异性及互补性的基础上，将二者有机结合起来的一种整合型方法。战略abc使业务组合由代价高、无利润的应用转向有更多收益的应用而发挥效用，基于对作业的初步分块实施战略，战略abc主要包括以下四个方面的决策：一是产品组合与定价；二是顾客关系；三是供应商选择与关系；四是产品设计与开发。
（一）产品组合与定价
为使战略abc发挥实际作用，企业必须采用一些措施来改进所产产品的鲸形曲线（实践中abc的累积收益率曲线是一个“鲸形曲线”），提高其产品的收益率，主要的战略abc措施包括：
1.重新为产品定价。通常企业生产的产品有很大的价格调整空间，特别是在高度定制的产品上。对实施低成本战略的产品而言，可以采取作业成本法正确分摊低批量特制产品成本，使得大批量标准产品的成本下降。对于实施差异化战略的产品，随着产品多样化的增加，间接的支付性费用将会大量增加，为应付增加的多样性与复杂性，需要有作业成本法来计量增加的多样性和定制程度的成本，从而发现顾客是否愿意支付昂贵的价格来补偿产品的高昂成本。当然，如果企业能够在不引起成本巨增的情况下使其产品和服务与众不同，这种能力就会被作业成本法所识别，企业也就不一定必须为其别具一格的特色和服务寻求溢价收益了。
2.生产替代产品。企业可以运用现有的低成本产品替换低收益定制产品，而不采取提价策略来增加利润。当然，定价和产品替代是互补的，营销代表可让顾客在为高性能支付高价和放宽对产品细节的要求而支付低价之间作出选择，充分利用作业成本信息，营销人员可在功能、独特性和要价等方面与顾客进行交易。产品革新和多样性是具有重要价值的，战略abc给出了一些原则：保证顾客从新的、不同的产品中得到的价值足以抵销其所支付的产品成本，若这种价值不高，对价格敏感的消费者就会更好地从现有的产品上得到满足，而不是企业提供的新的、多样化的产品，也就意味着企业实施低成本战略的必要，而实施差异化战略的失误。
3.重新设计产品。由于高成本的产品设计，使得某些产品非常昂贵。如果没有作业成本法指导的产品设计与开发决策，工程师会忽视许多由于元件或产品的多样性与复杂程度而造成的成本。他们设计产品的功能，却不考虑新增加的独特元件、新推销员和复杂的生产流程所需的成本。通过合理的设计，降低产品的成本，而降低成本的最佳时机是在产品的首次设计时，若当设计已经完成时，价格被商定之后，再改变当初的决策为时已晚。
4.改进生产流程。传统成本系统，对单位产品层次的可追溯成本（直接材料、直接人工、机器工时、分摊给单位产品的经常性费用）的关注，提供了一个不利捕获准时制（jit）方式带来的成本节约的环境，缓慢的速度产生了大量的时间成本、存货积压成本和大量的搬运成本。而战略abc则反映了长时间规划的巨额费用，明确了jit方式，减少和避免成本的目标。战略abc可以通过改进技术与资本、增加培训、作好生产经营准备等方式对生产流程加以改进。
5.投资于柔性技术。柔性生产系统（fms）和其他诸如计算机辅助设计、计算机辅助管理的信息密集型生产技术的功能，以及保持高速自动化生产效率不变的同时，极大地减少了实施业务的成本。这些业务包括从一种产品到另一种产品的生产更换、排定生产工序、检验产品、搬运原料以及设计产品等。只有企业开发了战略abc系统来衡量这些成本，它们才能被觉察。目前可以观察到的巨额批量成本和产品维持成本，成为用于计算机整合的生产技术新投资所要消除的主要对象。
6.放弃产品。企业可以采取以上多种措施将无收益的产品变为有收益的产品，如果这些措施不可行或不经济，就不得不采取放弃产品的最后策略。
（二）正确处理与客户的关系
战略abc通过追溯与客户和分销、配送渠道有关的业务成本，企业能够正确处理与客户的关系，提高企业的收益。具体包括以下几个方面。
1.正确识别隐性损失客户和隐性收益客户。战略作业成本法有助于企业成本管理人员认清那些使服务成本或高或低的特征，其中高服务成本意味着隐性损失，低服务成本意味着隐性收益。隐性损失客户具有如下特征：订购定制产品；小额订单；不可预见订单的到达；定制的交付；改变交付要求；手工处理；大量的售前支持；大量的售后支持；要求公司持有存货；付款迟缓。隐性收益客户具有如下特征：订购标准产品；大额订单；可预见订单的到达；标准的支付；交付要求没有变化；电子化处理；几乎没有售前支持；没有售后支持；生产补给；按时付款。通过对两类损失进行战略abc分析，可以尽量避免隐性损失，将隐性收益显性转化出来。
2.降低分销和零售的服务成本。服务成本定价主要发生在对超市零售供应链的销售中，与公司合作、减少分销流中无效率环节的批发商和零售商，可以以较低的价格支付公司的产品。公司可以对一些客户想要而其他客户不想要的服务索取更高的价格，实施以所有客户都享受的服务的基本标准加上对以专门要求的服务为基准的定价方式，如类别管理、单向货盘与其他的可以为零售商节省资金的选择。为使这种合作关系发挥作用，企业需要以战略abc来监控产品的成本发生额和节约额。
3.管理无收益的`客户。一些当前无收益的客户可能是企业较新的客户，为吸引他们也许会发生大量的费用。此外，这些客户可能会通过相对苛刻的要求，仅仅给予他们总业务的小部分来考验供应商。如果企业需要培养与这些新客户的长期关系、有收益的关系，对客户而言，战略abc所揭示的最初损失也许是对取得新客户投资的一部分，企业可以从以后年度的大批量和更有收益的业务组合中得到回报。
4.终止与一些客户的关系。可能有一些客户不属于以上类型中的一种，这样的客户既无收益，又不受将这种无收益的关系转变为有收益关系的影响，也不是一家新客户，战略abc就要求终止与这些客户的关系，保护企业的价值不受到更大的损失。
（三）正确处理与供应商的关系
当被运用于供应商关系时，战略abc能够帮助企业基于总成本而非只基于采购价格来选择和评估供应商，处理好与供应商的关系。
1.实现由对抗型的供应商关系向协作型供应商关系的转变。历史上，企业与供应商的关系曾经是以一种疏远的对抗型模式，采购要求取得尽可能低的价格。主要方式有：大批量采购以获得大量折扣；从质量、可靠性和交货表现不算突出的边缘供应商那里采购；从低工资的供应商处采购；从由于对技术和系统投资不足而具有低管理费用的供应商处采购；从具有有限的工程和技术资源的供应商处采购。这些措施的确可以降低采购价格，但通常也会牺牲企业的产品质量。20世纪70～80年代，部分领先的日本企业采用了协作型的供应商关系模式，这些企业选择较少数量的供应商一起工作，与供应商建立了长期的关系，甚至达到对关键供应商进行权益投资的程度，以使供应商参与到以降低企业材料采购总成本为目标的关系中来，便于企业内部与外部的供应商实现一体化的准时制生产模式。
2.选择低成本而低价格的供应商。最好的供应商是那些能够以最低总成本而非最低价格发送货物的供应商，一个理想的供应商使得一个企业能够避免由发送货物造成成本中的许多成本，包括无缺陷、使用电子数据换取、免检、准时制、直接达到制造流程、使用内部工资资源、没有发货单、使用电子资金转移支付等。通过实现战略abc，企业与供应商均能知道对方的产品设计决策是如何影响另一方的制造成本的，这种理解使得双方都能作出更好的决策来减少整个供应链的总制造成本。
3.降低供应商支持成本。战略abc可以将作业成本法的作业等级同供应商的关系的成本联系起来。除了采购价格本身，只有数量非常有限的采购成本是产品单位相关的。一些成本，如订购、接收、检查、搬运和支付原材料联系在一起的，是批量相关的，其他成本是产品支持的，即设计和维持个别原材料和零部件的规格要求的成本。供应商支持成本是同一个独立于所购物品的数量和种类的特定供应商联系在一起的成本，这类成本包括各方之间正在进行的关于公司产品计划的争论、送货要求和生产计划；保管关于供应商特点和绩效的文件；对供应商绩效的阶段性评估。由于供应商支持成本的存在，企业不能选择太多的供应商，以便使工作更有成效，并在较少供应商的条件下更有效率地工作。此外，建立紧密的企业与供应商的关系也可以促进企业工程技术的发展，即企业和它的供应商在相同时间进行他们各自产品的设计工作，同时，工程使得任何与供应商供应的零部件相关的设计问题在设计过程中都能更早地发现，从而使双方都能及时地对产品设计作出更多的根本性改进。
（四）产品的设计与开发
由于在产品的设计与开发阶段就影响着制造成本所取得的巨大杠杆作用，实践中一般有80%的制造成本在设计与开发阶段就已经确定，因此，在产品的设计与开发阶段就充分利用战略abc，是降低企业产品成本的重要环节。
1.选择产品成本设计的业务成本驱动源。利用战略abc影响产品的设计与开发，要求在两个重要目标之间取得平衡：一是普通的作业成本计算目标，提供产品制造和服务成本的经济性相对准确的信息；二是提供产品工程师可以理解和应用于其设计决策的信息。关键在于第二个目标，其实现必须准确识别业务成本驱动源。企业通过建立一个足够精确以至于设计者在未来一段时间将不会对其丧失信任，而且足够简单以至于产品工程师可以立即理解它从而决定其取舍。随着工程师认识的加深，将有更多的业务驱动源被添加进来，这种反复设计过程将一直持续，直到系统达到足够的复杂程度以至于源自添加新驱动源的精确性回报开始减少时为止。
2.强调贯彻科学的成本分摊观点。战略作业成本法强调从战略性角度进行作业成本的计算与分摊，和流程观点之间的相互影响。成本分摊观点确定了需要在设计阶段积极缩减成本的现在和未来生产的产品。在产品设计阶段，流程驱动源，例如零件的数量和类型，能够相对容易地改变。流程观点确定了对未来服务的驱动源，使产品能够以较低的间接成本和支持成本被生产出来。
3.尊重客户的建议。为使用企业产品的设计活动成本的新信息能促进客户与企业进行更多有意义的对话，企业在产品设计过程中应当尊重客户的建议。战略abc可以对设计和工程活动进行更加详细的细目分类，使得客户能够了解所有为了他们而发生的活动成本与关联成本。客户可以决定现有的所有活动是否真正有必要开展，这使得企业能够预测客户提议，改变设计成本，从源头上控制好作业成本的合理发生。
【主要参考文献】
[1] 林万祥. 《成本论》. 中国财政经济出版社， 版.
[2] [美]罗伯特.s.卡普兰, 罗宾.库珀. 《成本与效益》. 张初愚， 张倩译. 中国人民大学出版社， 版 .
[3] j.shank and v.govindarajan. strategic cost management. the free press, 1993.
篇3：煤制油作业成本法成本核算论文
煤制油作业成本法成本核算论文
一、煤制油企业成本核算概述
煤制油生产主要有两种完全不同的技术路线，一是直接液化，二是间接液化。直接液化方面，目前只有神华集团鄂尔多斯分公司成功实现了年产100万吨煤直接液化项目实现了商业化运行,公司煤直接液化主产品有柴油、石脑油、汽油、液化气等，副产品有油渣、粗酚等，年产100万吨油品。二是间接液化方面，目前只有南非的萨索尔公司在大规模生产。该公司已建成3个间接液化工厂，年产113种化工产品，年产760万吨，其中油品占60%左右。煤制油属于多步骤工序连续式复杂生产，根据产品连续生产、顺序加工的特点，按生产装置、成本费用属性项目归集成本，以每种产品作为成本核算对象。对各装置生产出两种或两种以上产品的，应分别列为成本核算对象。煤制油成本核算根据生产工艺特点，在主要参照国内炼化企业成本核算方法的基础上，利用联产品系数法进行各种油化品成本核算。
二、煤制油企业成本核算过程
一般的，煤制油企业将煤化工生产成本分为直接生产成本（原料和主要材料、化工辅助材料、燃料、动力和人工成本）和间接成本两大类，并选取原料及主要材料、化工辅料材料、制造费用等项目具体核算内容主要分为基本生产成本、辅助生产成本、制造费用等。具体核算过程如下：
(一)确定成本核算会计科目
成本信息的输出主要是从成本核算所需要的会计科目为基础的，因此，建立一套科学完善的会计科目是成本核算的必要基础。根据煤制油企业生产装置的不同功能，分别设置基本生产成本、辅助生产成本和制造费用等会计科目。基本生产成本主要核算能够生产出主要油品的各生产装置所发生的费用，比如直接材料、辅助材料、人工费用等;辅助生产成本主要核算提供水、电、汽、风等公用工程的各生产装置所发生的费用。制造费用主要核算各生产装置发生的与生产没有直接关系的各项费用。
(二)划分成本核算装置
单元成本核算单元是成本核算的最小部分，合理划分生产装置单元能够准确计算出产品各工序、步骤的加工成本，是准确计算出产品的基础。煤制油企业将生产装置按单元进行划分，分为基本生产核算单元和辅助生产成本核算单元。基本核算单元主要包括煤液化装置、煤制氢装置等，辅助核算单元主要包括空分装置、环保装置、热电中心等装置。
(三)归集直接成本
煤制油公司按生产单元对直接成本进行归集，即将每个生产单元领用的原材料、燃料、动力，投入的直接人工、发生的折旧费用以生产单元为归口进行归集。其中将基本生产核算单元发生的直接成本计入基本生产成本，将辅助生产核算单元发生的直接成本计入辅助生产成本。
(四)归集分配制造费用
煤制油公司制造费用首先按核算单元作日常费用归集,分配以生产单元进行分配。每月末将本月各核算单元发生的制造费用结转到相对应的辅助生产成本和基本生产成本中。对于质检中心提供的化验分析费用按提供人工服务的比例分别分配到其他核算单元。
(五)分配辅助生产成本
煤制油公司辅助生产单元生产的辅助产品除供其他生产单元使用外还有少量对外销售。公司辅助生产成本的分配采用计划分配法，即首先根据内部价格经验数据确定每种辅助产品的单位成本，然后确定各生产单元耗用的辅助产品数量以及对外销售辅助产品，进而计算出各生产单元应当分配的辅助生产成本以及对外销售的辅助产品应当分配的辅助生产成本。各月实际发生的辅助生产成本与分配的辅助生产成本之间的差额全部转入基本生产成本。
(六)分配完工产品与在产品成本
在对制造费用和辅助生产成本进行分配后，与生产相关的成本费用全部转入基本生产成本，即完工成品与在产品共同承担的成本。月末通过各生产装置单元固定时点内所剩余原料的数量以及相应原料的内部计划单价来确定月末在产品应当分配的成本，总生产成本扣除期末在产品分配的成本即为本月产成品应当结转的成本。
(七)计算完工产成成品的成本计算
经过完工成本与在产品成本分配后，还需要按照品种法对完工产品成本进行分配。煤制油产成品成本分配按联产品系数法计算成本，即根据生产装置生产能力、产品销售价格等确定柴油、石脑油、液化气等技术系数，利用产成品总成本和总积数换算出标准产品价格，然后依据标准产品价格和每一种产品积数分别计算出每种产品总成本。计算方法如下：煤制油产品成本积数＝某产品成本系数×产品产量全部产品成本积数和＝∑（某种产品成本系数×该种产品产量）某产品总成本＝（全部产品总成本÷全部产品成本积数和）×某产品成本积数某产品单位成本＝某产品总成本÷某产品产量
三、煤制油化工企业成本核算存在的问题
(一)成本费用确认
计量成本核算必须要有准确的生产数据作支撑，煤制油前期建设期间有些计量课仪表并不完善，比如空分装置，两套空分装置只有一套电表计量，车间统计人员只能根据空分装置设计用电量区分每套装置耗电量，财务人员只能根据车间统计人员提供的耗电量按比例分摊每套装置耗电费用，而这并不能真实反映装置所发生的费用。
(二)成本费用分配问题
1、间接费用分配煤制油企业将生产经营过程中的耗费划分为直接生产成本费用和间接费用两大部分。对于日常直接归属于单个装置的材料耗用、动力消耗和、人工支出和间接费用可以直接计入相应装置中。但对于为其他装置提供服务的质检中心、检维修中心等发生的费用需要按一定比例分摊到受益的各装置里去。煤制油企业不同于传统煤化工企业，生产过程自动化程序很高。煤制油生产设备投资大，机器设备折旧费用也很高。煤制油企业的这些特点决定了制造费用在整个煤制油生产成本中所占比例很高，这种分摊方法遇到了两大问题：其一，是固定制造费用比重增大、直接人工比重下降，从而制造费用分配率很大，很容易造成产品成本失真。其二，随着与工时无关费用的快速增加，用具因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。制造成本法分配间接费用时受分配标准的影响是很大的，而该方法在选择费用分配标准时是单一的、不科学的,会影响到产品成本计算的准确性。
2、半产品成本分配柴油、石脑油、液化气与其他化工副产品所耗用的主要原料都是洗精煤，且具有相同的生产工艺流程，经过煤液化装置化学反应生产出液化轻油、液化重油、油渣等半成品。各种油品产量受装置负荷，操作条件影响很大，不同的操作条件和负荷会生产出产量不同的各种产品。煤制油企业进行成本核算时，往往在年初制定柴油、石脑油、液化气等半成品计划价格，企业根据这个计划价格在每个月末进行半产品成本分配。这个半成品计划价格在一个会计期间内保持固定，不再改变。这样做优点在于简化成本核算，减少了工作量，但同时也存在着一些缺点。实际上，生产装置月度之间的投入产出系数是不均衡的，有时会有较大差距，价格固定化也存在弊端，不能横向、纵向比较其实际的生产绩效。另一方面采用计划价格计算装成品成本，然后再计算各联产品之间成本也不合理，这会误导产品定价、各种油品产量比例或外销等企业经营决策。如煤液化装置、加氢稳定装置产品成本分配采用系数法，直接影响柴油和石脑油成本准确性，进而又影响油渣、粗酚等产品成本准确性。
(三)成本核算方法
目前，煤制油企业成本核算把柴油、石脑油、液化气、稳定轻烃、汽油等产品合并为一个成本核算对象，先计算出联产品总成本，然后按主产品和各关联产品系数换算为柴油产量，最后分配计算出各品种的总成本和单位成本。这种方法对于每个生产环节的成本情况却拿不出准确数字，企业无法及时对生产进行优化安排和实现资源有效配置，这种方法是脱离企业实际生产过程的一种准则式的方法，其计算出的产品成本存在着扭曲。例如，按照这种方法计算产品成本和进行效益分析，液化气、油渣等成为最赚钱的产品，显然产品成本信息被扭曲了，更谈不上作为生产决策的依据，财务管理对生产决策的支持作用很弱。另一方面，现有成本核算方法不能反映生产过程的因果关系，很难准确确定中间产品的成本，使得企业的生产经营活动分析非常困难。例如：分析生产一吨柴油实际耗费了多少洗精煤这个基本的成本还原问题，现在的成本核算方法就很难甚至无法实现。再比如，生产计划部门需要财务部门对其生产计划方案进行利润测算和分析，但现有的成本核算方法根本无法提供能反映实际生产过程的中间产品的成本价格体系，无法进行有效的利润测算，更谈不上从宏观控制角度预测分析企业实际生产过程的效益和提出合理的成本控制标准。
四、煤制油企业成本核算改进措施
(一)加强成本核算基础数据管理
成本核算精确与否关系着企业的发展壮大。成本核算离不开生产一线提供的.基础生产数据。比如流量仪表，这些基础工作有些可以在生产过程中逐渐完善，但成本核算基础工作更应该贯穿企业兴建之初及生产全过程中去，也就是说，从项目建设开始就应该认真考虑和生产成本核算相关的基础设施、计量仪器仪表是否完备和准确。煤制油企业生产装置多，工艺复杂，各个生产装置应指定专人负责统计在生产过程中原材料、化工三剂、动力等投入产出的基础数据，在月末及时上报。对于计量仪器仪表不完善的要请专业人员想尽办法安装或更新，对于在读取数据中不准确的仪器仪表要在第一时间进行校正。
(二)结合作业成本法改进现有成本核算
成本核算应该与企业的生产工艺、生产特点相适应，应当与成本管理、绩效考核相结合。煤制油企业在成本核算上主要是借鉴制造企业所采用的联产品系数法，其成本核算程序比较简单。由于成本核算简单，企业只能将成本管理的重点集中在“产品”这一层次上，不可能深入到每一个“作业”层次。因此，这一成本核算模式不可能实现成本核算与成本管理的真正相结合，也不可能将成本核算与企业绩效考核相结合，也就不可能调动广大员工参与成本管理的积极性和主动性。因此，真正关心产品成本管理的只是与最终产品成本高低相关的少数高层管理人员。从成本管理角度来讲，最终的产品成本信息并没有多大实际意义。成本核算的目的是为了成本管理，所以，煤制油企业目前采用的联产品系数法的成本核算体系尚没有进入成本管理会计阶段，只是进行了会计核算，并没有真正实现成本管理，不能为成本管理提供有效的支持。从这种意义上讲，作业成本法比产品成本法更实用和更有效。煤制油企业应结合生产实际状况，充分利用sap系统的集成性、先进性，开发实施基于作业的成本管理系统，将现在的以产品为中心的成本核算逐渐转变成以作业为中心。把能独立进行投入产出的生产活动定义为一个作业，作为最小核算单位，比如热电中心、质检中心可以作为一个最小核算单位；有多个独立作业的生产装置就细分为工段，比如凝结水装置、污水汽提装置、污水处理装置可以分别作为一个工段；拥有多套生产装置的联合车间则作为一个作业中心，比如煤液化生产中心可以作为一个作业中心，中心所属的液化备煤装置、煤液化装置、加氢稳定装置、加氢改质装置可以作为工段。在煤制油企业作业成本核算中，可以按柴油和汽油分别确立两大生产流程，确认相应生产成本核算作业点，每月进行统计，形成作业成本核算框架。
五、结束语
在煤制油企业产品制造成本结构中,洗精煤占整个制造成本的25%以上,材料成本分摊是否准确合理直接影响到各种产品的成本。由于煤制油行业在生产工艺方面的复杂性和在成本核算中的特殊性,这种方法其实也就是一种折衷处理的办法,如果要真正实现精细化管理,上升到完全成本控制角度,还是应该考虑尽量对全产品,全过程进行测算,结合作业成本法制定适合自己企业的成本核算方法。这样做的好处是使公司生产成本处于受控状态，有利于及时消除不增值因素，增加增值作业，促进效益增长。成本核算关系到企业的兴衰与可持续发展。当前，炼化企业产能过剩，煤制油作为生产柴油、石脑油等产品也受到了供大于求影响。市场竞争日趋白热化，加强和完善成本核算管理是每个企业必须重视的事情。煤制油企业成本控制存在着直接材料成本偏高、直接人工成本逐步上升、制造费用难以控制等问题，因此企业要认清存在的问题,改进成本核算方法，建立目标成本控制体系等的措施和方法，做到“事前预测，事中控制，事后分析”来有效的控制企业的制造成本，从而提高企业在煤化工行业中的竞争力。
篇4：作业成本法分析报告
作业成本法分析报告
现在,越来越多的企业开始意识到客户是企业最重要的资源,是市场竞争的焦点。许多管理者不再把企业当做产品和服务的组合来进行管理,而是把它看做客户的组合来进行管理。但是,着名的80/20法则却告诉我们这样一个事实-往往只是顶部20%的客户为企业创造了80%的利润。
威廉谢登在此基础上,把它修正为80/20/30,其含义是,顶部20%的客户为企业创造了80%的利润,但其中一半给底部30%的非盈利客户丧失掉了。由此可见,一个企业不应该力图去满足每一个客户的需求,而应该进行价值细分,区分出盈利能力不同的客户,区别对待。而作业成本法能够分析出准确的客户成本信息,为客户价值分析提供支持。
一、客户价值分析的内涵
本文所要研究的客户价值是把客户作为企业的一项资源,这种资源能给企业带来的利益,称为企业的客户价值。一般用客户终生价值这种评价方法来衡量客户价值的大小。
客户终生价值也称为客户寿命期价值,它等于对一个客户所期望的终生收益减去该客户的终生成本。对于现有客户来说,其终生价值可以分成两个部分:
一是历史价值,即到目前为止客户为企业创造的利润的现值;
二是未来价值,即客户在将来可能为企业带来的利润的现值。而未来价值又可以分解为两个部分:
第一部分是假定客户现行购买行为模式保持不变时,客户未来可望为企业创造的利润总和的现值,这部分是根据客户关系的当前状态作出的对客户未来价值的保守估计;
第二部分是假定企业采取更积极的客户保持策略,使客户购买行为模式向着有利于增大企业利润的方向发展时,客户未来可望为企业增加的利润总和的现值,这部分是对客户增值潜力的一种估计。
从上面的分析可以看出,要评价客户的终生价值,就要分析客户在现有购买行为模式下为企业带来的利润。客户利润由客户收入和客户成本两部分构成。其中,客户收入就是销售额,计算较为简单。相比较而言,客户成本的计算就比较复杂。对于分析和计算较为复杂的成本对象,作业成本法有着无可比拟的优势。
二、作业成本法在客户价值分析中的运用
(一)作业成本法的思想及其优势
与以数量基础为成本动因的传统成本法相比,作业成本法通过一种更加合理和系统的程序来分配成本:首先识别耗费资源的作业,然后确定作业所耗费的资源,归集作业成本,最后根据每个成本对象所消耗的作业量来分配作业成本。这些作业是有层级的,分为单位级、批量级、产品维持级等。在具体分配作业成本时,按照因果关系层层分配直至最终成本对象。这不同于传统成本只采用几个简单但不一定构成因果关系的单位级成本动因分配间接费用,因此,采用作业成本法计算出来的结果更加精确。
作业成本法的优势不仅在于其可以精确地计算成本,而且在于它对于管理者如何才能降低成本、提高利润提供很好的决策支持。作业成本法引导管理者关注的重点是作业-作业耗费资源,成本对象耗费作业,因此要减少成本就应该从减少资源耗费以及控制耗费的作业量两个方面进行。这是一种更加科学的成本控制方法。
(二)运用作业成本法分析客户成本
以客户为成本对象,不仅应考虑向客户出售产品的制造成本,还应将与客户相关的营销、分销甚至管理费用分摊到客户成本中去。这是因为:首先,所有客户消耗的资源比率不尽相同,所以把营销、分销和管理费用分配给客户是有价值的。形成客户成本差异的原因有:产品用户化程度不同、订单的可预测性不同、售前售后服务的多少不同等等。这些差异不仅存在,而且会越来越大,因为现在“以客户为中心”的营销观念将会带来更加个性化的产品和服务。其次,与客户相关的营销、分销等费用在整个成本费用中所占的比例越来越大,因此,不应该忽略这部分费用,而应该将之合理地分配到各个客户对象中去。
在具体运用作业成本法分析客户成本时,可分为以下几个步骤:
1、以客户为成本对象定义作业。这一步骤就是将企业从生产到销售的各个活动进行识别并定义下来。本文的重点在于分析生产环节之后的作业及成本费用。
2、根据资源耗费动因归集作业成本。定义完作业以后,就可以将每个作业所耗费的资源归集到各个作业成本对象中,具体计算出每个作业所耗费的资源。
3、根据作业成本动因分配作业成本。对每个作业选择一个合适的成本动因,然后加以分配。
根据作业成本动因的不同,可以将作业成本分为:
①单位水平的客户作业成本。这一层级的作业成本可以直接分配到向各个客户销售的产品中,例如需要单独配送的产品配送成本。
②批量水平的客户作业成本。这类作业成本与销售给客户的产品批数有关,例如处理订单和批量配送所发生的成本。
③客户维持水平的客户作业成本。这类成本的发生是为了维持客户关系,而与销售给客户的产品数量和批数无关,例如对各个客户进行访问所花费的成本费用。
④分销渠道水平的作业成本。这类成本的发生与某一个分销渠道相关,而与各个客户或销售的产品数量没有直接关系,例如负责分销渠道管理的经理人员的工资。
⑤企业维持水平作业成本。这类成本不能被追溯到各个客户或者分销渠道,例如核心管理机构发生的一般管理费用。
对这些作业成本进行分类是基于每项作业成本与客户成本对象之间的因果关系不同。有的具有直接的因果关系,有的只是间接相关,只能分步分层地追溯至各个成本对象中去,还有些成本不能追溯或者找不到合理的因果关系进行成本分析,比如上面提及的分销渠道级和企业维持级成本,在分析客户成本时就不应该将之分配到客户成本中去。与其武断地进行分配,不如让这些费用停留在分销渠道层次和企业层次,留待以后分析这两个层次的利润时加以利用。
在具体分配成本时,前述单位级作业成本可以根据销售给每个客户的销量进行分配;批量级作业成本可以根据各个客户所购买的产品批数进行分配;客户维持级作业成本可以根据在每个客户身上耗费的作业量进行分析(比如前面提到的客户访问次数)。
(三)分析客户盈利性
分析完客户级的各项作业成本后,就可以计算出各个客户的利润:客户利润=客户收入-产品制造成本-客户级各项作业成本。其中,产品制造成本最好也是采用作业成本法计算得出的结果,这样就能提供更加精确的`客户利润信息。
(四)客户盈利性分析提供的决策支持
在运用作业成本法分析得出各个客户的利润之后,管理者对所有客户的盈利性水平便有了一个更加清晰的认识。这些信息将从以下几个方面为他们提供决策支持:
1、识别高盈利性的客户,重点管理,保持良好关系。经过作业成本法对客户盈利性的分析,企业可能会发现比较高的盈利性的客户。这些客户应该受到珍惜和保护,他们很容易受到竞争者的抢夺。管理者应该准备好向这些客户提供适度的折扣和激励,或者采用特殊服务的方式以保证在其他竞争者来临时,这些客户能保持对企业产品的忠诚。
2、改进内部的作业和业务工序来控制和降低与客户相关的成本。作业成本法对降低生产环节的成本起到了很好的指导作用,这种方法也可以用于降低客户成本。通过作业成本法对客户成本的分析,管理者能更清晰地了解服务于各个客户需要哪些作业以及这些作业所消耗的资源,这样就为管理者降低成本、提高内部效率、增加利润提供了帮助。
3、根据成本分析的信息与客户协商,减少客户要求的作业数。客户作业成本高可能是由于客户订单变化频繁、非标准化的供货要求或是对技术和销售人员的大量需求造成的。企业掌握了这些具体的信息后,就可以向客户指出这些要求所引起的成本,并促使客户与企业合作,采用一种花费较低的方式,以达到双赢的目的。
4、根据成本信息与客户协商价格。获取了精确的客户成本信息后,企业就可借以与客户谈判和协商价格。例如,分析得出是非盈利性的客户,如果对方不同意以减少作业量的方式降低成本,就可以与之协商提高服务价格。
三、客户价值分析中的其他影响因素
前面重点分析的是客户在现行购买行为模式下为企业创造的利润信息。但是要确定客户的终生价值,只分析这一点是不充分的,还应该对客户的未来增量价值以及可能存在的潜在收益这两方面的影响因素进行分析。
(一)未来增量价值分析
1、增量购买。即未来客户增加将要购买产品的交易额。通过前面的客户利润分析,可能得到一部分新客户利润为负值的结果。为了吸引这部分新客户,企业可能花费了相当大的费用,但是如果这些客户是在考察自己的新供应商,比如给新供应商的业务只占自己总业务量的一部分而提出相对较高的要求,那么这类客户的利润就很有可能是负值。但由于企业往往希望把这些客户培养成长期的可盈利性客户,所以在这种情况下,可以把用作业成本法得出的最初的亏损看成是为了取得新客户所进行的投资。不能仅仅因为最初的亏损就立刻否定这些新客户的盈利性,应该考虑到未来的增量购买。
2、交叉购买。即客户购买以前从未购买的产品类型或拓展与企业的业务范围。这种情况一般是在客户与企业建立了良好的关系、对企业形成了足够的信任感后会采取的购买行为。它类似于增量购买,也会为企业带来增量的利润流,因此也应该加以考虑。
3、推荐新客户。即忠诚客户把一些潜在客户推荐给企业,包括为企业传递好的“口碑”。推荐新客户是忠诚客户与企业之间的一种互惠行为,这些客户对企业非常满意,认为企业是最有价值的供应商,因此愿意与企业建立长期双赢的合作伙伴关系。这种情况也会为企业带来大量的利润流,所以这类客户的价值也应该有所提升。
(二)潜在收益分析
1、向客户学习的机会。有些客户十分苛刻,要满足他们所有的要求发生的成本往往高于收入,但是与他们的合作却可以获得一个学习的机会。这些新客户向企业展示新的管理方法、新的设备和新的技术,这些学习机会就是难以量化的潜在收益。因此,为满足这些客户需求所发生的最初的亏损额可以看成是学习新的制造和供应工序的教育成本,而这些新的制造和供应工序可以用于将来的客户。
2、拥有着名客户的无形收益。有些着名的客户对产品的质量和性能的要求很高,所以拥有这样的客户能够使企业享有很高的声望。事实上,企业作为向这些着名客户提供产品和服务的供应商,可以从其他客户那里赢得收益。因此,即便这些客户利润是负值,该亏损也可以被解释为企业广告和宣传费用的一部分。
篇5：浅谈对作业成本法的认识论文
一、作业成本法产生背景
为满足高新技术应用要求，适应规模庞大、种类繁杂的生产组织强化成本管理的趋势，二十世纪80年代中期以来，美国乃至西方发达国家开始研究并推行一种新的成本管理制度――作业成本法，其在弥补传统成本制度的缺陷，努力提供相对准确、及时、相关的成本信息方面，获得了广泛认同。二十世纪90年代，针对英国、美国、加拿大三国推行作业成本制度情况进行的一项调查显示，3922家被调查企业中，已经实施作业成本制度的共514家，正在评估作业成本制度的818家，共约占被调查企业的34%。调查结果还表明，尽管作业成本制度仍属初级发展阶段，但保持了较强的上升势头，越来越多的企业认同这项新制度，应用企业的行业从制造业进一步拓展到国防工业、健康卫生、金融业、商业批发及零售公司等行业。
二、作业成本法的理论基础
所谓作业成本法（Activity-Based Costing，ABC法），是以作业（Activity）为中心，以资源流动为线索，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后根据成本动因将所有作业成本分配给成本计算对象（产品、服务、客户），并为企业对内对外各项经营管理决策提供相关信息支持的成本核算和管理方法。
作业成本法这一新制度能够在短短的十来年间获得学术界和实务界的广泛认同，根本在于其具有一套科学的理论。
作业成本法重点是间接费用的分配，其计算原理是“产品消耗作业，作业消耗资源”，因此需要在传统成本法的资源和产品（服务、客户）之间增加作业这个分配中介，按照作业对资源、产品（服务、客户）对作业的消耗的实际情况进行分配，找到最合适的成本动因，并尽可能直接分配，也就是符合“谁受益谁承担”的原则。
此外，作业成本法强调作业是构成流程的元素，通过分析作业原因，在作业成本核算结果基础上进行流程优化，为流程的当事人设置业绩指标，对完成结果进行评价，从而将对人的管理落实到作业的管理。因此，相较于传统的成本制度，作业成本法能够提供相对准确的`成本信息。
美国学者特尔内（Peter B.Tarney）提出的“二维作业成本模型”以一个平面坐标系形象地诠释了作业成本法的理论基础，以原点表示作业，以纵轴表示作业成本的计算，体现了成本分配的观点，以横轴表示作业管理，体现了流程管理的观点。模型中，纵轴的成本分配观点与横轴的流程观点不是相互孤立的。成本分配观点下作业成本的计算仅是成本管理的基础，主要为流程观点下的作业管理提供必要的信息。与传统成本计算比较，作业成本计算使间接费用分配更加准确，但由于被分配的间接费用中可能存在着浪费和低效率，纵轴计算的成本还不能作为管理的业绩指标的依据，由于成本由作业引起，对成本的分析还需要对由一系列作业构成的流程进行优化形成价值链，通过对价值链的管理了解作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，进而优化作业优化成本，最终设置相应的业绩指标予以评价。因此，可以说横轴的流程观点真正体现了作业成本法的精髓。
作业成本计算是一个以作业为基础的科学信息系统，贯穿于作业管理的始终。它和传统成本计算方法的不同，在于它从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，根本差异表现在两个方面：一是成本库是作业而不是产品成本中心；二是将作业成本分配到产品中去的基础是成本动因，这一点在传统成本制度下是没有的，或者说还没有定义过作业和成本动因。作业成本法首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本，然后，以产品对这些作业的需求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换为产品的过程，将成本追踪到产品，尽可能消除“不增加价值”，改进“增加价值作业”以及提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。
三、作业成本法对企业管理的意义
（一）树立以“客户为中心”的管理思想
由于在作业成本法下，企业被认为是由顾客需求驱动的系列作业组合而成的集合体，树立“以顾客为中心”的管理思想，把及时满足不同顾客的特定需要作为企业首要任务，适应企业面临的买方市场的环境新特点。
另外，在企业管理中努力提高增加顾客价值的作业的效率，消除遏制不增加顾客价值的作业，改变传统成本管理只注重成本本身水平高低的状况，着眼于成本效益水平的高低，以资源的消耗是否对顾客发生价值增值作为评价成本管理水平的标准，而不再以成本本身水平高低为标准。
（二）加强“价值链管理”的管理思想
根据作业成本法的原理，每完成一项作业就消耗一定量的资源，同时有一定价值量和产出转移到下一作业，直到最后一个步骤将产品提供给顾客。作业转移的同时伴随价值的转移，最终产品是全部作业的集合，也表现为全部作业的价值集合，故作业链的形成过程就是价值链的形成过程。
价值链管理将管理的重点由产品成本的结果转向作业成本的形成原因。降低产品成本、提高资源使用效率，不仅要提高生产过程中的各项作业完成的效率和质量，而且要以是否满足客户需要或足以实现业务职能为目标不断优化流程，使企业整体成为多个局部的动态有机结合，而不再是局部的简单总和，这有助于企业协调局部关系，实现整体最优化和持续改善。
（三）树立财务信息与非财务信息并重的思想
篇6：作业成本法成本管理和控制论文
作业成本法成本管理和控制论文
目前，我国大中规模的煤炭企业都建立了比较科学的成本管理和控制制度，但由于煤炭开采的影响因素较多，开采成本构成复杂，上下浮动大，现阶段煤炭生产成本仍居高不下。针对这一问题，煤炭企业应当对企业现有成本管理方法进行研究，探索更加完善和科学的成本管理控制方法。
一、煤炭企业成本构成和流程
制造费用和生产成本是企业生产经营的成本组成部分。煤炭企业的成本构成包括用于生产辅助的制造费用和直接生产成本。不可控成本和可控成本是成效消耗的两种具体分类。电费、工资、材料费用等井下各生产环节的费用为可控成本，在企业的所有成本中，电费、工资、材料费用等相关可控费用占据较大比例，应当对可控费用进行重点管理和控制。成本管理业务流程包括：第一，目标成本分解。矿财务科是分解成本目标的执行部门，从上级下发的产量指标和利润指标出发，计算吨煤成本和目标成本，并在综合分析历史成本构成的基础上，对吨煤成本进行分解，并建立工资成本指标等内容。第二，成本指标的分解。综合考量相关资料，进一步分解经目标成本分解后的成本指标，最终产生矿厂部成本指标和各个战线的成本指标。第三，审批和制定月成本计划。分析每月计划，然后对成本计划进行确定，企管科在综合考虑各战线计划产量和年度材料成本指标的条件下对各系统制定的用料需求计划进行审查，审查通过用料需求计划生效。第四，成本核算。以原煤为核心制造成本是成本核算的基本方法。第五，成本分析和控制，综合考虑成本核算提供的相关资料和成本数据，分析比较上年同期成本、本期计划成本，定性、定量分析超、降的原因，并制定出相应处理措施。目前煤炭企业通常在成本核算中采用以原煤为对象的“品种法”，它具有地点不详、用途不明、成本发生责任不清的缺点，目标成本责任制无法通过其提供的成本信息进行实施；另外，没有依据科学的标准进行成本分解，分解材料成本指标到每个战线时，没有采用和实际成本动因具有密切联系的标准；最后，成本管理控制深度不够。现阶段战线成本分析控制的基本单位，而各战线对其下属单位的责任规定和考核措施都存在较多问题。因此，煤炭企业应当采取有效措施变革成本管理控制的方法和模式。
二、基于作业成本法的成本管理和控制
现代成本管理的关键在于成本控制，因此应当在整个产品生命周期内进行成本控制。现阶段，财务会计指标往往是成本控制的标准，被控制对象与成本联系不紧密，在这种条件下对成本差异进行的分析难以有效控制和管理生产经营过程。为了解决以上问题，成本控制的指标应采用作业成本指标，强化成本相关性，进而精确分析并有效管控煤炭企业成本消耗。
1．作业成本法
将产品作为成本分配对象、把单位产品消耗某种资源占当期该类资源消耗总额的比例当成对所有的间接费用进行分配的比例是传统成本计算方法存在的重要问题。作业应作为成本分配的对象，并且需独立计算每种作业的分配率，依据每种作业的分配率作为分配每种作业成本到各种产品。资源消耗成本、作业消耗成本、产品消耗成本是其基本思想。
2．煤炭企业作业成本核算业务处理过程
进行煤炭企业成本计算时，从作业成本核算原理出发，对生产组织环节和特点进行综合考量，对各个作业中心的成本进行核算，最终计算原煤产品成本。具体包括以下三个阶段：第一，从作业消耗资源原理、产品消耗作业原理从发，对企业在一个会计年度内产生的'所有资源耗用进行归集。将这些资源消耗分为不可控成本和可控成本两个部分。第二，针对可控成本的消耗，依据资源的性质进行资源耗用的动因进行选择，并对资源动因量进行计算，根据计算结构分配资源耗费到相应作业中。在相关费用可以明确计量、并归属到相应作业中时，在相应作业中进行记录。如果由几个作业共同发展资源消耗或者无法准确计量资源，则应当从资源动因出发，分配资源到各个作业中，使各个作业的可控作业成本得以确定。第三，因产品单一，作业成本在各种产品之间不需要按照作业动因进行分配时，只需汇总第二部计算的相关作业的不可控成本和可控成本，结果就是原煤产品成本。
3．基于作业成本法的煤炭企业成本分析控制
管理控制各作业的租赁费用、修理费用、电费、工资费用、材料费用等可控成本是作业成本控制的基本目的。煤炭企业在成本核算中采用作业成本法后，就可以对计划成本和实际成本的差异、煤炭成本的构成进行分析，内部管理的开展和成本控制就以其结果为依据。具体包括：产品成本和作业成本中各成本项目及成本项目明细在总成本中所占的比重分析；产品数量差异、产品总成本差异、价格差异分析；作业成本总差异、数量差异、价格差异分析。
三、结语
作业成本法是一种先进的成本管理方式，它突破了传统的成本管理方式，为企业成本管理提供了准确信息。在成本核算中采用作业成本法，能够对煤炭企业自身的特点和实际情况进行有效考虑，实现了煤炭企业成本管理的多层次要求，提高了煤炭成本管理的科学化水平，使企业的经济效益得到有效提高。
篇7：作业成本法的产生与发展论文参考
摘要：通过对作业成本法的产生背景和国内外发展历程的介绍，论述了作业成本法从理论到实际运用的过程，对作业成本法的今后发展和运用都有了一定的认识。
关键词：作业成本法；产生背景；发展；作业
篇8：作业成本法的产生与发展论文参考
（1）适时制生产系统的实施，为作业成本会计的产生创造了重要的应用条件。适时制使传统的“交易基础成本计算”或“数量基础成本计算”受到强烈冲击，并直接导致作业成本会计的形成和发展。作业成本会计因适时制的产生而产生，又因适时制的发展而发展。
（2）由于变动成本法在实践中运用地不理想，所以企业家目前更注重的是完全成本法。实务工作者认为短期变动成本是产品成本的一种不充分的计量尺度。他们倾向于把固定成本分配到各产品之中，以全部成本作为产品的长期制造成本，实务工作者对完全成本法的这种浓厚兴趣，就成了作业成本会计产生的现实土壤。
（3）在高新科技条件下，传统的成本计算方法导致产品成本信息的严重失真。20世纪70年代以后，西方许多制造企业的制造环境发生了重大变化。许多企业更加需要准确的产品成本信息，进而更加关注成本计算方法。过去看起来是合理的计算方法，在新的环境下，却出现了扭曲成本信息，不能满足决策及管理需要的现象。而传统的成本计算法要求将直接材料、直接人工和制造费用全都追溯到产品中去，直接成本由于归属对象明确，可以做到准确分配，而间接成本的.发生动因却比较多，笼统以单位水平动因来分配，在制造费用较多的情况下，将严重扭曲产品成本。
时代的变革导致经营环境的变化，经营环境的变化要求企业在激烈的竞争中努力改进和完善管理技术和方法，降低成本，提高生产效率和效益。随着企业对成本计算的准确度要求，作业成本法慢慢地走入了企业成本管理者的视野中。
篇9：作业成本法的产生与发展论文参考
（1）国外作业成本法的发展。
作业成本法的产生最早可以追溯到20世纪30年代末40年代初期，杰出的会计大师埃里克·科勒，科勒当时所面临的问题是，如何正确计算水力发电行业的成本。1952年其在他编著的《会计师词典》中系统的阐述了他的作业会计思想。
1971年乔治·斯托布斯出版了《作业成本计算和投入产出会计》，作为研究成本会计的杰出理论家，他坚持：会计是一个信息系统，作业成本会计是一种决策有用性目标相联系的会计。研究作业成本会计应首先明确三个概念，“作业”、“成本”、“会计目标—决策有用性”。会计要揭示收益的本质，首先就必须解释报告的目标，这个目标表示托管责任或受托责任，主要是为投资者的决策提供信息，作业成本计算中的“成本”不是一种存量，而是一种流出量。会计若要较好的解决成本分配问题，成本计算的对象就应是作业，而不是完工产品，成本不应硬性分为直接材料、直接人工、间接费用，而是应该根据资源投入量，计算利用每种资源的完全成本。
20世纪80年代，美国哈佛大学库伯和卡普兰两位教授撰写了一系列案例、论文和著作才引起西方会计界的普遍重视。库伯相继发表了一系列关于作业成本法的论文，这些论文基本上对ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等方面作了较全方位的分析。库伯还和卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《计算成本的正确性：制定正确的决策》一文。这标志着作业成本法开始从理论走向应用。
20世纪末，以美、英等国家为代表的西方会计界开始对ABC的理论和实践产生了广泛的研究兴趣，许多会计学者发表和出版了大量研究探讨作业成本法的论文和专著，作业成本法已成为人们广泛接受的一个概念和术语，ABC的理论亦日趋完善，并已在西方国家的一些企业中得到了推广应用，更促使了作业成本法的发展。
（2）我国作业成本法的研究现状。
在我国，最早的有关作业成本法的文章是易中胜、马贤明、陈良编译并发表于《会计研究》第六期的《管理会计：挑战、对策与设想》。随着生产方式的急剧变化，生产制造环境的变化使传统的成本会计提供的成本信息不能反映真实的产品成本，传统的成本会计系统受到越来越多地批判，而作业成本法则会受到越来越多企业界人士和学者的关注。
3作业成本法的原理与运用
（1）作业成本法的基本原理。
作业成本法的基础是：作业消耗资源、产品消耗作业。作业成本法的本质是：以“作业”作为分配间接费用的基础。间接成本与产品是通过作业联系在一起的，我们需要找出引起间接成本发生变动的作业，并把这些作业作为分配间接成本的基础。作业成本法计算要求首先根据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业，其次依据成本动因跟踪到产品成本，即资源—作业—产品。
作业成本会计是一个以作业为基础的科学信息系统，它把成本计算从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，并以资源流动为线索，以资源耗用的因果关系为成本分配依据，对所有作业活动进行动态跟踪反映和分析，大大拓展了成本核算范围，改进了成本分配方法，优化了业绩评价尺度，提供了较为准确的资源利用方面的成本信息，能更好的发挥其在决策、计划、控制中的作用，促使作业管理水平不断提高，满足各方面对会计信息的要求，克服传统成本制度的诸多不足。
（2）作业成本法在我国的运用。
作业成本法的产生与发展适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求，它为改革间接费用的分配等问题提供了新的思路和方法。随着我国企业的国际化经营，拓宽了企业价值链的空间范围，亦要求现代成本管理扩展空间范围，为企业价值链优化提供有用信息，作业成本法正适应了这种世界经济发展的需要。另外，作业成本将成本分为增值作业和非增值作业，有利于我们树立顾客第一的经营思想。适时生产方式需要作业成本计算系统为其提供有效的相对准确的成本信息。多年来，我国成本会计学家始终在探索我国成本管理的模式，并取得了丰富的研究成果，有着深厚的理论积累。另外，通过近的教育和培养，我国会计人员的素质也在不断地提高，加之多年来先进管理思想的导入，企业会计人员能很快理解并运用作业成本法，为作业成本管理的推广打下了基础。
随着科学技术的飞速发展，我国企业的生产组织和生产技术条件正在发生着深刻变化，这就为企业采用适时制生产方式和弹性制造系统，实施全面质量管理提供了物质条件，从而也为作业成本的推行提供了现实基础。
参考文献
[1]@范德海。作业成本法应用对策探讨[J].时代经贸，2008，（2）。
[2]@张宁。我国作业成本法应用的回顾与展望[J].财会月刊，2005，（22）。
篇10：作业成本法下的成本动因论文
作业成本法下的成本动因论文
提要
作业成本计算制度是根据产品产生或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系,对成本发生的动因加以分析,选择“作业”为成本计算对象,归集和分配产生经营费用的一种成本核算方式。确认成本动因,它会帮助我们清晰看出哪些产品利润较高,哪些产品处在微利和保本状态,有助于企业有效降低成本。本文立足于成本动因定义，探讨了其必要性、对成本性态划分的影响等多方面的内容。
作业成本计算制度作为会计界新的动向之一,近几年已被广泛关注。作业成本计算制度也称作业成本制,是以“成本驱动因素”理论为基础依据,根据产品产生或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系,对成本发生的动因加以分析,选择“作业”为成本计算对象,归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。引进该制度无论对我国会计学科建设,还是对我国企业财务会计管理和企业管理水平的提高,都将受益匪浅。
一、成本动因定义
成本动因亦称成本驱动因素,是作业成本计算法的核心内容。所以我们有必要先对作业成本计算法加以了解：成本动因是指决定成本发生的那些重要的活动或事项。它可以是一个事项、一项活动或作业。从广义上说,成本动因的确定是作业成本计算实施的一部分;狭义的看,它又可视作企业控制制造费用努力的一部分。一般而言,成本动因支配着成本行动,决定着成本的产生,并可作为分配成本的标准。作业和成本动因的区别在于作业是为达到组织的目的和组织内部各部门的目标所需的种种行为;而成本动因是导致成本升降的因素。
二、成本动因的分类
在作业成本法下，从成本归属的角度，作业成本动因可分为三类：执行动因、（均衡）数量动因和强度动因。
1、执行动因。若某项作业被重复执行时，每次作业消耗的资源费用差别很小，这时作业的执行次数即可作为成本动因。作业成本除以作业执行次数，即是作业成本动因率。在设计作业成本系统时，一定要在分析有关作业历史资料的基础上，结合作业主体的意见，慎重确认执行动因，以避免由此引起成本动因信息失真。常见的具有执行动因的作业有订单处理等。
2、数量动因。当某项作业多次执行中，资源费用的消耗表现出明显的变异，不过若资源费用的消耗跟作业时间或其他数量量度之间存在近似的正比例关系，这时称成本动因为数量动因。数量动因可表现为作业时间，也可表现为耗费资源的体积、重量等量度。作业成本除以数量动因的总计，即可得到成本动因率。同执行动因相比，数量动因的精确度有了质的提高，但应用数量动因的成本费用也增加了很多，为每种产品都可能多次消耗不同的作业，观察和记录每次作业花费的时间或资源耗费的数量是一项繁杂而庞大的工作。有些公司在应用作业成本方法的实践的基础上，总结出了编制“复杂程度指数”的方法。假定成本计算对象的复杂程度与消耗某作业时花费的时间或其他度量成正比例，则可以一定复杂程度的成本计算对象为基准，将其他成本计算对象与之进行复杂程度的对比，得出复杂程度指数。分配成本费用时，复杂程度指数乘以基准成本计算对象的`数量动因，即可作为参与指数编制的成本计算对象的数量动因了。
3、强度动因。有些产品、劳务或顾客需要一些具有特殊性的作业，在作业执行过程中资源的耗费并不具备执行动因或数量动因的条件，这时需要对作业作个别追踪记录，直接把作业成本归属于成本计算对象。这种成本动因称之为强度动因，由于直接归属作业成本，所以不需要计算成本动因率。应用强度动因进行成本的数量归属是最精确的，也是最符合逻辑的，但花费成本最多。只有那些作业成本较大、每次执行时资源消耗又无规律可循的作业，才应用强度动因。如同样是由安装调试作业中心执行的某次产品的安装调试作业，由于技术要求高，需聘请外来专家，租用外单位的高级仪器，并且作业时间集中等原因，跟一般作业区别较大，不宜采用执行动因或数量动因，则应直接把成本归属到产品中去。
三、确定成本动因的必要性
传统的成本系统通过假定数量是惟一的成本动因而过分简化了成本的产生过程。在生产单一产品的企业里,生产的数量可通过产生的单位数来计算；而生产多种产品的企业中,直接人工小时或直接人工金额,甚至机器小时数则通常被用作单位数的替代品。随着技术产业的不断发展，使得折旧费、维修、动力等费用由制造成本变成了制造费用。显然,这种情况下“驱动”制造费用将导致不准确的产品成本计算,而将数量动因扩展为一系列更为复杂的成本动因,使得生产成本组成项目“各得其所”的使用不同的动因,则无疑将改善制作费用分配,近而导致更为准确的产品成本计算。使得传统的对“期间费用”作一次性扣除,而不加分配的作法成为历史。确认成本动因的必要性还表现在,它会帮助我们清晰的看出哪些产品利润较高,哪些产品处在微利和保本状态。而这一点在传统成本计算法下却是不易觉察到的,成本动因的确定有助于企业有效降低成本。
四、成本动因概念的引起对成本性态划分的影响
传统的成本系统根据各项成本与数量,将成本划成为固定成本、变动成本和半变动成本三种。这样的处理方式忽视了成本还可以随着数量以外的因素而变动,即成本的可变性观念。事实上,成本形态是由成本动因所支配的,要把各种费用分配到不同的产品上去,首先要了解成本性态,以便识别出恰当的成本动因。按照这种观念,成本可划分为短期变动成本和长期变动成本。短期变动成本即原来的变动成本,它随产品的产生数量成比例变动,对它应该利用“与数量相关的成本动因”；长期变动成本则以作业为基础,它随作业消耗量的变动而变动,对它应该利用“与作业相关的成本动因”。须指出的是,长期变动成本的变动与作业量的变动并不是同步进行的,两者之间往往存在着一个时间差,即本期作业量的增减并不一定会立即引起本期的长期变动成本的相应变化,其影响可能要到下一期或更长一段时间之后才能显示出来。如产品批次计划一旦制定下来,即便企业决定减少本期的生产批次,但已经发生的生产批次计划指定成本并不会马上减少,需要分摊到各个产品批次中去。正是由于长期变动成本的这一特点,传统上常把这部分成本视为固定成本。而该“制度”把长期变动成本与短期变动成本区别的较为清楚。
篇11：基于作业成本法的制造业成本核算研究论文
前言：随着制造业的快速发展，制造业的产业规模逐渐扩大，在其运行过程中的生产制造环节也逐渐增多，数量众多且联系复杂的制造产业结构，导致了成本核算的实际困难。传统成本核算方法无法有效的核算制造业的实际成本，制造业的成本控制效能大大降低，在这种严峻的形势下对基于作业成本法的制造业成本核算进行研究具有鲜明的现实意义。
一、作业成本法的特点
（一）成本核算的多动因
作业成本法仅仅抓住了作业对成本影响的直接性，依据作业对资源的消耗，以及产品对作为的消耗情况作为成本核算的主要形式。让制造业生产过程中的间接消耗有了直接的归属，能够将制造业生产过程中产生的间接消耗合理的分类计算到成本当中，其对成本计算多动因性的掌握能够让成本更加真实的反应产品消耗资源的实际情况。
（二）成本核算的全生命周期
从制造业的全生命周期来看成本作业法并不是单纯的成本核算方法，因为它对成本的核算并没有停留与当前，而是追求了成本产生的前因后果，贯穿了制造业生产的全生命周期。当生产环境产生成本的时候，作业成本法会追求成本产生的原因，也就是追究到产品的设计环节，对产品在实际生产中的成本消耗和预期所能产生的销售价值进行对比分析。当生产活动柜结束的时候，作业成本法会对该商品的生产总成本进行核算，并结合产品的实际销售效果和实现价值，对成本消耗的价值和必要性进行分析。
（三）成本核算的可靠性
作业成本法的特殊核算方式，为制造业提供了可靠的成本数据基础，有利于制造业的管理工作开展和深入。通过对制造成本的“投入――产出”的因果分析，可以为制造业管理主体提供生产成本中哪些是必要成本，哪些是不必要成本，并进一步区分中产生的哪些成本支出是产品的增值性支出，哪些成本支出是产品的'非增值支出。这不仅为企业的经营管理活动提供了准确详实的成本核算数据，而且为企业管理主体的进一步控制成本提供了数据支持。
二、作业成本核算处理程序的设计
（一）成本计算对象的确定
作业成本法对成本的核算时针对制造业生产过程中的成本核算对象进行的，将一定时间内各种消耗缠身的成本总数，按照成本所归属的成本计算对象进行分配，并最终形成一定时间内的总体成本和各个成本计算对象的成本。所以在作业成本法的成本计算中计算对象的是成本核算的基础。
在制造业的生产过程中作业成本核算理念主导的成本计算对象是指需要对其资源消耗价值进行成本计量和分配的项目，从制造业的生产制造角度来看企业的生产资源被众多的产品所消耗、企业的生产设备为众多产生的生产活动服务，所以要想将企业在生产过程中产生的成本进行有效的核算，需要将生产过程设计的主要项目资源、作业和产品纳入到计算成本对象中。以资源作为成本计算对象，可以在产品生产开始之前对产品的资源消耗进行计算，并最终反映出产品最初形态下需要消耗的成本;以作业为成本计算对象，是以作业的类型为区分标准，依据不同类型作业的单位时间成本消耗，对产品生产过程中的总作业量成本进行估算。以最终产品作为成本计算对象体现了制造业生产的最终目标，将产品的资源消耗转入到作业消耗中，最后转入到成本消耗中，形成产品成本。
（二）成本项目的确定
在传统的成本核算体系下核算的成本是将资源消耗直接归入到产品中实现的，其核算出的成本就有静态性和不完整性，没有反应出资源在作业过程中的成本分配状况，实际上智能从产品成本这一个层次上反映产品生产的消耗情况，而不能从产品生产的全生命周期对成本问题进行分析。
按照作业成本核算的理念，产品的成本是有资源成本和作业成本共同组成的，而且在资源、作业和产品这三个主体之间还存在有一个固定的分配结构，资源成本应该根据其实际消耗情况分配到相关的作业成本中，作业所轨迹的资源费用再按照产品消耗作业的实际情况分配到产品中，因为资源价值在实际成产过程中是通过作业转移到产品中的，资源成本经由作业归集到产品成本中才能真实的反应出产品的成本情况。
（三）成本流程的设计
在制造业的成本核算中依据作业成本法的基本原理，可以认为产品的成本产生是因为产品消耗作业，而作业消耗资源，产品的成本源于产品生产过程中所消耗的作业，而作业的得以顺利进行的前提就是消耗资源。从中可以看出产品成本与作业成本之间是直接联系，作业成本与资源成本之间是直接联系。所以在成本核算活动中，应该讲作业所消耗的资源成本以作业为单位归集起来，并传递给作业形成包含资源成本的作业成本，然后将产品生产消耗的作业以产品为单位归集起来，并传递给产品，最终形成产品成本。
三、结论
制造业是我国的支柱性产业，随着我国社会经济发展模式的转变，制造业的发展模式也在转变，集约型的发展模式要求制造企业要在运营过程中对成本进行精确的核算，以达到控制成本提升利润水平的集约化发展目的。因此在这种形势下对基于作业成本法的制造业成本核算的研究具有鲜明的现实意义，本文从作业成本法的特点、作业成本法的成本核算两个方面对这一问题进行了简要分析，以期为基于作业成本法的制造业成本核算水平提升提供支持和借鉴。
使用作业成本法的必要性的论文（整理11篇）
